Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 декабря 2015 530 просмотров

У меня ООО на ОСН, мы купили автомобиль грузовой "мерседес" для транспортных перевозок в лизинг, сейчас директор хочет купить в лизинг служебное авто для себя. Можно ли приобрести за счет прибыли служебный автомобиль для директора бизнес класса в лизинг, если это не ухудшит финансового состояния организации, но уменьшит налог на прибыль. И как можно обосновать перед налоговой экономическую выгоду покупки данного авто?

Да, Вы вправе приобрести автомобиль бизнес класса для директора. При этом необходимо доказать, что покупка дорогостоящих автомобилей связана с деятельностью организации. Возможно, что споров удастся избежать, если доказать, что автомобиль бизнес класса необходим для поддержания делового имиджа организации.

Обоснование

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.


1.Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 иот 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08,Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 20, OКТЯБРЬ 2015

2.Компании маскируют приобретение необычного имущества, чтобы налоговики не сняли расходы

Покупка дорогостоящего имущества или предметов роскоши нередко связана с поддержанием делового имиджа компании (см. врезку ниже). Но чаще такие траты вызваны производственной необходимостью. Причем если в одних случаях приобретение ряда ОС удастся объяснить спецификой деятельности компании, то в других ситуациях это может вызвать претензии налоговиков. В частности, покупка массажных кресел и оборудования для сауны спа-салоном — явление распространенное и обычное. А вот аналогичные приобретения для офиса контролерам вряд ли понравятся.

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Еще больше полезных материалов

Практика показывает, что рискованнее всего в налоговом плане учитывать расходы на поддержание делового имиджа организации. Среди наиболее спорных затрат — стоимость тюнинга автомобилей, расходы на приобретение и обслуживание дорогостоящих предметов интерьера, оплата услуг VIP-залов аэропортов и железнодорожных вокзалов. Кроме того, опасно включать в налоговые расходы цену приобретения товарного знака до регистрации лицензионного договора в Роспатенте.

Подробнее о том, как с налоговой точки зрения обосновать подобные расходы, читайте в статье «Компаниям удается в суде доказать правомерность учета расходов на поддержание делового имиджа» // РНК, 2014, № 6

Мы выяснили, как компании объясняют инспекторам покупку мебели из красного дерева, дорогих автомобилей, бильярдных столов, столов для настольного тенниса, картин, плазменных телевизоров и т. д.

Потребность в автомобиле с конкретными характеристиками подтвердит цель его приобретения

Покупка автомобиля представительского класса

Цены на автомобили бизнес-класса, как правило, варьируются в пределах от 2,5 до 13 млн. руб. Поэтому вполне логично, что налоговики стараются исключить стоимость таких транспортных средств из базы по налогу на прибыль. В этом случае необходимо доказать, что покупка дорогостоящих автомобилей связана с деятельностью компании.

Так, в одном из дел организация приобрела в лизинг автомобили представительского класса. Но передала их в пользование третьим лицам, которые не состояли с организацией в трудовых отношениях. Поэтому налоговики посчитали затраты на покупку спорных автомобилей необоснованным расходом. И суд их поддержал (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.08 № А65-1500/08).

В другом споре организация приобрела легковые автомобили марок BENTLEY SUPERSPORTS, FERRARI, MERCEDES-BENZ и LAMBORGHINI на общую сумму свыше 55 млн. руб. При этом с момента приобретения спорных ТС экономическое положение компании резко ухудшилось, и по итогам года организация заявила убыток.

Налоговики пришли к выводу, что целью приобретения спорных авто было незаконное возмещение НДС из бюджета и применение амортизационной премии. Суд поддержал проверяющих, опираясь на несколько фактов.

Суд отказал компании в учете расходов на покупкуспорткаров стоимостью более 55 млн. руб.

Во-первых, три из четырех спорткара организация не использовала в целях извлечения прибыли. Доказательством послужил, в частности, тот факт, что договоры страхования этих автомобилей расторгнуты. А без наличия полисов ОСАГО эксплуатировать автотранспорт невозможно. Во-вторых, четвертый автомобиль использовал сотрудник, продолжительность рабочего дня которого по условиям заключенного трудового договора составляет 4 часа. В то же время закрепленный за ним автомобиль использовался ежедневно в течение 8 часов, то есть вне связи с его трудовой деятельностью.

Более того, ни в инспекцию, ни в суд компания не представила первичные документы по расходованию бензина на данное ТС (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.15 № 11АП-5693/2015).

Полагаем, что споров удастся избежать, если доказать, что автомобиль класса «люкс» необходим для поддержания делового имиджа компании. Например, если на таком автомобиле передвигается руководитель организации или сотрудники руководящего звена (топ-менеджеры).

Приобретение внедорожника

Потребность в дорогостоящем автомобиле может быть вызвана и условиями эксплуатации. Например, плохое состояние дорог, ведущих к рабочим объектам, справки с метеостанции о высоте снежного покрова в определенной местности, руководство об эксплуатации автомобиля о возможности данной модели работать при низких температурах докажут, что покупка внедорожника с полным приводом обусловлена с экономической и налоговой точек зрения.

Кроме того, использование автомобиля в условиях агрессивной среды даст компании право применить повышенный коэффициент при его амортизации (ст. 259.3 НК РФ и письмо ФНС России от 01.07.13 № ЕД-4-3/11772@). В деле, которое рассматривал ФАС Центрального округа, организация не смогла доказать использование автомобиля GM HUMMER H2 (GN 23U) в условиях бездорожья. Анализируя представленные документы, суд указал, что в них нет информации об эксплуатации машины в агрессивной среде. Отсутствие в путевых листах описания маршрута следования не позволило установить, в каких условиях работал автомобиль. Поэтому суд согласился, что компания неправомерно ускорила начисление амортизации (постановление от 05.10.10 № А48-128/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.12.10 № ВАС-15731/10).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка