Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 декабря 2015 44 просмотра

НОВОСИБИРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СОВЕТ ДЕПУТАТОВ ЗАКОН НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ от 16 октября 2003 года № 142-ОЗ (в редакции от 23.11.15) в рамках налогообложения УСНО по патентной системе устанавливает градацию в отношении базовой доходности по виду деятельности под номером 19 (Сдача внаем имущества). Вопрос: к какому подпункту можно отнести объект, сдаваемый в аренду, если по свидетельству о праве собственности он именуется "Объект индивидуального жилищного строительства, назначение:жилой дом", а в аренду сдается для использования в качестве офисного помещения. Право собственности за физическим лицом, сдача в аренду индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам. Можно ли такие объекты расценивать как жилые и сдавать в аренду пообъектно по п.19.1?

НК РФ и разъяснения Минфина не содержат прямого ответа на Ваш вопрос.

Из разъяснений Минфина, приведенных в обосновании, можно по аналогии сделать вывод о том, что нужно ориентироваться на договоры аренды и применять потенциально возможный доход из п.19.2 ЗАКОНА НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ от 16.10.2003 № 142-ОЗ.

Обоснование

ЗАКОН НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ от 16.10.2003 № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (c изменениями на 1 июля 2015 года)

<…>

Статья 5.3. Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

1. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в зависимости от корректирующих показателей устанавливается согласно приложению 1 к настоящему Закону (далее – приложение 1), за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в строках 10, 11.1–11.4, 32, 33, 45–47 приложения 1.

2. По видам предпринимательской деятельности, указанным в строках 10, 11.1–11.4, 32, 33 приложения 1, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода определяется путем умножения установленного в приложении 1 размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода за одно транспортное средство на количество транспортных средств и не может превышать 5 млн. рублей для города с численностью населения более 1 млн. человек и 3 млн. рублей для прочих населенных пунктов.

3. По видам предпринимательской деятельности, указанным в строках 45–47 приложения 1, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода определяется путем умножения установленного в приложении 1 размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода за один объект на количество объектов и не может превышать 10 млн. рублей.

<…>

Приложение 1
к Закону Новосибирской области
"О налогах и особенностях
налогообложения отдельных
категорий налогоплательщиков
в Новосибирской области"

(в редакции Закона Новосибирской области от 29 ноября 2012 года № 277-ОЗ, - см. предыдущую редакцию)

№ п/п Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения Корректирующий показатель Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, руб.
по предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории города с численностью населения более 1 млн. человек по предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории прочих населенных пунктов
<…>
19.1 сдача в наем жилых помещений и дач 1 обособленный объект 150 000 100 000
от 2 до 5 обособленных объектов включительно 400 000 270 000
свыше 5 обособленных объектов 800 000 550 000
19.2 сдача в аренду нежилых помещений общая площадь до 100 кв. м 400 000 270 000
общая площадь от 100 до 300 кв. м 1 000 000 690 000
общая площадь от 300 кв. м 1 500 000 1 000 000
19.3 сдача в аренду земельных участков общая площадь до 200 кв. м 250 000 170 000
общая площадь от 200 до 600 кв. м 500 000 350 000
общая площадь от 600 кв. м 1 000 000 690 000
<…>

<…>

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2013 № 03-11-12/28

Вопрос
В соответствии с Законом Свердловской области от 21.11.2012 № 87-ОЗ "О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области" индивидуальный предприниматель может осуществлять в 2013 году следующий вид деятельности: услуги по сдаче в аренду (наем) собственного нежилого недвижимого имущества, оказываемые налогоплательщиками с использованием недвижимого имущества площадь которого составляет: до 50 кв.м; свыше 50 кв.м до 150 кв.м включительно; свыше 150 кв.м до 250 кв.м включительно; свыше 250 кв.м до 350 кв.м. включительно. В целях определения годовой стоимости патента прошу разъяснить, как определить размер площади: на основании свидетельства о праве собственности на недвижимое нежилое имущество или на основании фактически сдаваемых площадей по договору аренды.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации субъекты Российской Федерации вправе в отношении указанного вида предпринимательской деятельности установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества или площади объектов, сдаваемых индивидуальным предпринимателем в аренду (наем).
На основании статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (пункт 1 статьи 609 ГК РФ).
По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем (пункт 1 статьи 671 ГК РФ). Договор найма жилого помещения заключается в письменной форме (статья 674 ГК РФ).
Таким образом, площадь объектов, передаваемых индивидуальным предпринимателем в аренду или наем, определяется исходя из документов, содержащих информацию о передаче данных объектов в аренду или наем (договор аренды или найма).
Одновременно полагаем необходимым отметить, что при подаче индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, заявления на получение патента по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@, налогоплательщик указывает площадь по каждому из сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности.

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.07.2013 № 03-11-11/30202

Вопрос
В соответствии с подп.19 п.2 ст.346.43 НК РФ предприниматель вправе в добровольном порядке с начала 2013 года перейти на патентную систему налогообложения при сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
В заявлении на получение патента предприниматель обязан указать общую площадь нежилого помещения, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, которую он планирует сдавать в аренду. К заявлению прилагается копия свидетельства о регистрации права собственности на это помещение с подтверждением площади объекта как показателя, характеризующего этот вид предпринимательской деятельности.
При выдаче патента ИФНС не заполняют графу "Показатели, характеризующие отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ". В патенте указан только вид предпринимательской деятельности: "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности."
Исходя из площади нежилого помещения, указанного предпринимателем в заявлении на выдачу патента, налоговым органом определяется сумма налога и порядок его уплаты.
Согласно разъяснениям Министерства финансов РФ (например, письмо № 03-11-12/30 от 15.03.2013), если предприниматель сдает в аренду не весь принадлежащий ему объект недвижимости, а только его часть (например, 3 комнаты из 5-ти), то "перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен".
Таким образом, я прихожу к выводу, что сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения при сдаче в аренду недвижимости, не зависит от размера фактически сданной в аренду площади этой же недвижимости.
В связи с этим прошу разъяснить:
1. Зависит ли сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения при сдаче в аренду недвижимости, от размера фактически сданной в аренду площади этой же недвижимости, но в пределах площади, указанной в свидетельстве о регистрации права собственности на объект и в заявлении на получение патента?
2. В случае сдачи в аренду одного объекта недвижимости по частям (покомнатно) разным арендаторам достаточно ли получить один патент на право применения патентной системы налогообложения при условии, что суммарная площадь сдаваемых комнат не превышает общую площадь всего объекта недвижимости, указанную в свидетельстве о регистрации права собственности на этот единый объект и в заявлении на получение патента?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения и на основании представленной информации сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса, в том числе в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса).
В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 607 ГК РФ предусмотрено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Таким образом, количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями).
Обращаем внимание, что на основании пункта 2 статьи 34.2 Кодекса за разъяснениями по вопросам, касающимся Закона города Москвы от 31 октября 2012 года № 53 "О патентной системе налогообложения", следует обращаться в финансовые органы города Москвы.

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка