Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 декабря 2015 694 просмотра

Просим помочь в расчете НДФЛ и взносов с суммы договорной компенсации в размере 50000 при увольнении по соглашению сторон. (Выплаты, причитающиеся сотруднику в связи с увольнением по соглашению, не облагаются взносами и НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков. Трехмесячный заработок составит 90000 рублей. Об этом говорится в письмах специалистов: - Минфина России от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308 и от 17.10.2013 № 03-04-06/43505; - Минтруда России от 24.09.2014 № 17-3/В-448 и № 17-3/В-449. Суды придерживаются иной позиции Апелляционное определение Свердловского областного суда от 22.04.2014 по делу № 33-3874/2014 Компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон не относится к доходам, освобожденным от начисления НДФЛ). Такая же непонятная ситуация и со взносами.

По мнению авторов Системы выходное пособие не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами при условии, что оно не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка и предусмотрено трудовым договором или допсоглашением к нему.

Однако у судов другая позиция. Примеры судебных актов есть в обосновании.

Учитывая позицию Минфина и Минтруда мы считаем, что НДФЛ и взносы начислять не нужно. Судов по инициативе контролирующих органов на сегодняшний день по этому вопросу нет. Судебные разбирательства возникают в случае удержания организацией НДФЛ, когда сотрудники недополучают выплаты. То есть все судебные разбирательства – это суды общей юрисдикции, рассматривающие иски граждан, арбитражных судов по этой теме нет. Если сотруднику выплатить полную сумму выходного пособия, то и судебных разбирательств не возникнет.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при увольнении сотрудника по соглашению сторон (по собственному желанию). Выплата выходного пособия при увольнении предусмотрена трудовым договором

Выходное пособие не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива.

Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.

Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, пункта 1, подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

Данные нормы применяются независимо от основания, по которому увольняется сотрудник. То есть выплаты при увольнении человека по любому основанию (например, по собственному желанию, в т. ч. и в связи с выходом на пенсию, по соглашению сторон трудового договора) не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива.

При этом от НДФЛ и страховых взносов (в пределах норм) освобождаются любые выплаты при увольнении. А именно – компенсации при увольнении, в том числе дополнительные компенсации сотрудникам за преждевременное увольнение, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства.

Такие разъяснения содержатся:
– в отношении НДФЛ – в письмах Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-04-05/35552, от 8 июля 2013 г. № 03-04-05/26273, от 10 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-105 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16533, от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293 (доведено до сведения налоговых инспекций);
– в отношении страховых взносов – в письмах Минтруда России от 24 сентября 2014 г. № 17-3/В-449 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.

Выходное пособие при увольнении сотрудника по соглашению сторон (собственному желанию и т. п.) может рассматриваться как законодательно установленная выплата. Такой вывод основан на положениях части 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ. Данная норма разрешает организациям установить в коллективном или трудовом договоре основания для выплаты выходных пособий, прямо не предусмотренные законодательством.

Главбух советует: в действующем законодательстве нет методики, как считать среднемесячный заработок для целей норматива в случае увольнения по соглашению сторон. Поэтому, чтобы исключить лишние вопросы при проверке, пропишите данный порядок расчета в соглашении об увольнении.

Возможные следующие варианты:

  1. считайте по аналогии с выходным пособием при сокращении. То есть берите заработок за первый месяц после увольнения;
  2. ориентируйтесь на число рабочих дней в течение трех месяцев после увольнения;
  3. все рабочие дни года поделите на 12 и полученное число умножьте на 3.

Какой бы вариант вы ни выбрали, всегда учитывайте график работы конкретного сотрудника. Например, для стандартной 5-дневки будет одно количество дней, а для 6-дневной рабочей недели – другое.

Пример определения не облагаемой НДФЛ суммы выходного пособия. Деньги выплачены сотруднику, который увольняется по соглашению сторон и трудился неполную неделю

П.А. Беспалов работает кладовщиком в ООО «Альфа» по графику четырехдневной рабочей недели (выходные – пятница, суббота и воскресенье). 31 марта его уволили по соглашению сторон с выплатой выходного пособия в размере 50 000 руб.

Средний дневной заработок Беспалова составляет 484 руб./дн. Организация не находится в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.

Покажем, как будет отличаться сумма необлагаемых выплат в зависимости от выбранного варианта подсчета среднемесячного заработка.

Вариант 1

Средний месячный заработок Беспалова был рассчитан за первый после увольнения месяц – с 1 по 30 апреля. В этом периоде по графику работы Беспалова (четырехдневная рабочая неделя) 18 рабочих дней. Заработок составил 8712 руб. (484 руб./дн. ? 18 дн.).

Не облагаемую НДФЛ сумму выходного пособия бухгалтер определил так:
– 26 136 руб. (8712 руб. ? 3 мес.).

Сумма выходного пособия, с которой надо удержать НДФЛ, составила:
– 23 864 руб. (50 000 руб. – 26 136 руб.).

Вариант 2

Средний месячный заработок Беспалова был рассчитан за три месяца после увольнения – за период с 1 апреля по 30 июня. В этом периоде по графику работы Беспалова (четырехдневная рабочая неделя) 50 рабочих дней (18 дней в апреле, 14 дней в мае и 18 дней в июне).

Не облагаемую НДФЛ сумму выходного пособия бухгалтер определил так:
– 24 200 руб. (484 руб./дн. ? 50 дн.).

Сумма выходного пособия, с которой надо удержать НДФЛ, составила:
– 25 800 руб. (50 000 руб. – 24 200 руб.).

Вариант 3

Средний месячный заработок Беспалова бухгалтер посчитал так. Сначала взял количество дней в рабочем году начиная с первого месяца после увольнения. То есть за период с 1 апреля по 31 марта следующего года. Количество дней составило 199. Это число бухгалтер поделил на 12 и полученную сумму умножил на 3:

199 дн.: 12 мес. ? 3 мес. = 49,75 дн.

Не облагаемую НДФЛ сумму выходного пособия бухгалтер определил так:
– 24 079 руб. (484 руб./дн. ? 49,75 дн.).

Сумма выходного пособия, с которой надо удержать НДФЛ, составила:
– 25 921 руб. (50 000 руб. – 24 079 руб.).

Из статьи журнала «Зарплата» № 5, Май 2015

НДФЛ и взносы с компенсации при увольнении по соглашению сторон

Все подписчики журнала «Зарплата» могут воспользоваться эксклюзивным сервисом «Вопрос эксперту» на сайте e.zarp.ru. В течение суток эксперты журнала отвечают на вопросы о выплатах работникам, взносах, НДФЛ, оформлении документов. Ответы на самые волнующие вопросы мы публикуем на страницах журнала.
Из данной статьи вы узнаете:
- Положена ли компенсация при увольнении по соглашению сторон
- Когда компенсация при увольнении не облагается взносами
- Нужно ли платить НДФЛ с компенсации при увольнении по соглашению сторон

Работник увольняется по соглашению сторон. Ему положена компенсация за расторжение трудового договора — 100 000 руб. Облагается ли эта сумма НДФЛ и страховыми взносами?
Е.И. Пуговкина, бухгалтер, клиент сервиса «Вопрос эксперту» на сайте электронного журнала «Зарплата» e.zarp.ru

Есть две точки зрения по вопросу начисления НДФЛ и страховых взносов на сумму компенсации (выходного пособия) при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

Особенность ситуации заключается в том, что специалисты Минфина России и Минтруда разрешают не начислять НДФЛ и взносы при определенных условиях. Однако эксперты и судьи с ними не согласны.

Мы приведем обе позиции. Начнем с того, на каком основании выплачена компенсация. Это важно.

Основание для начисления компенсации работнику

Работник и работодатель вправе расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Компании достаточно часто выплачивают работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон некоторую сумму. В документах ее называют компенсацией или выходным пособием, в обиходе — «золотым парашютом». В данном случае эти слова являются синонимами.

Необязательная выплата

В отдельных ситуациях при увольнении компания должна выплатить работнику выходное пособие. Такие ситуации перечислены в статье 178 Трудового кодекса. Среди них не упоминается увольнение по соглашению сторон. Следовательно, Трудовой кодекс не обязывает компанию в этом случае платить работнику выходное пособие.

Выплата по соглашению

Трудовой кодекс не препятствует перечислить работнику выходное пособие в иных случаях увольнения. Выплату можно установить (ч. 4 ст. 178 ТК РФ):

  • - в коллективном договоре;
  • - трудовом договоре;
  • - дополнительном соглашении к трудовому договору.

Обратите внимание:установлен запрет на выплату выходных пособий работникам при увольнении за совершение дисциплинарного проступка (ст. 181.1, 349.3 ТК РФ).

Помимо названных документов, необходим приказ руководителя компании о выплате компенсации. На его основании бухгалтер отражает начисление компенсации в бухучете и перечисляет ее работнику.

Задать вопрос можно на сайте e.zarp.ru в разделе «Вопрос эксперту»

Необлагаемые компенсации

Перечень выплат, не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами, установлен:

Компенсационные выплаты при увольнении не облагаются НДФЛ и взносами при одновременном выполнении двух условий:

  • - выплата установлена законодательством РФ;
  • - ее сумма не превышает определенного предела.

Первая позиция: полная сумма компенсации облагается НДФЛ и страховыми взносами

Сторонники этой позиции опираются на тот факт, что компенсация при увольнении по соглашению сторон не является обязательной выплатой, установленной законодательством.

Главный критерий — обязательность выплаты

По мнению ряда экспертов, не облагаются только те компенсации, которые работодатель обязан выплатить в силу закона. Например, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами компенсационные выплаты:

  • - при ликвидации организации, сокращении штата (ч. 1 ст. 178 и ст. 180 ТК РФ);
  • - при увольнении руководителя, заместителей и главного бухгалтера в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 и 278 ТК РФ).

На выплаты, которые работодатель может, но не обязан выплатить, льгота не распространяется.

Мнение судей

Приведем примеры судебных решений, в которых арбитры встали на сторону проверяющих (таблица ниже).

Таблица Позиция судей о начислении НДФЛ на сумму компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон

Реквизиты судебного решения Аргументы судей
Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 06.08.2014 по делу № 33-7507/2014 Компенсация при увольнении по соглашению сторон не обязательна. Она не предусмотрена законодательством
Апелляционное определение Московского областного суда от 23.07.2014 по делу № 33-16087/2014 Работодатель имеет право самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре. Это право не исключает данную компенсацию из перечня выплат, облагаемых НДФЛ
Апелляционное определение Свердловского областного суда от 22.04.2014 по делу № 33-3874/2014 Компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон не относится к доходам, освобожденным от начисления НДФЛ

Особого внимания заслуживает Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 21.02.2015 по делу № 33-167/2015.

В ходе судебного разбирательства компания сослалась на письмо Минфина России от 27.03.2013 № 03-04-06/9665, в котором сказано, что компенсация не облагается НДФЛ. Судьи отметили, что письма Минфина России носят разъяснительный характер. Они необязательны для применения.

Вторая позиция: НДФЛ и страховыми взносами облагается часть компенсации

Как посчитать выплаты, НДФЛ и страховые взносы при сокращении штата

Читайте в электронном журнале «Зарплата» (e.zarp.ru, 2014, № 9)

По мнению специалистов Минфина России и Минтруда России, компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от основания увольнения, если она:

  • - установлена трудовым договором или дополнительным соглашением к нему;
  • - не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника или шестикратного размера для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Об этом говорится в письмах специалистов:

Сложности при расчете ограничения

Как посчитать трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка работника? Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает специальный порядок исчисления среднего месячного заработка, специалисты Минфина России (письмо от 30.06.2014 № 03-04-06/31391) предлагают его считать по общим правилам, установленным:

На основании этих документов бухгалтер может посчитать средний дневной или средний часовой заработок работника. Но возникает закономерный вопрос: на какую величину умножить средний дневной (часовой) заработок, чтобы определить средний месячный заработок? Ответа нет.

При расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие не компенсирует потерю заработка за определенный период. Такого периода нет. Он не установлен законодательно.

На практике для расчета бухгалтеры применяют среднемесячное количество рабочих дней (часов). Как его определить, сказано в письме Минздрава России от 02.07.2014 № 16-4/2059436. Отметим: даже если применить все перечисленные рекомендации, это не гарантирует, что при проверке инспекторы не доначислят НДФЛ и взносы на полную сумму компенсации.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка