Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 декабря 2015 30 просмотров

Как распределять затраты по 26 счету многопрофильному предприятию при строительстве жилого дома собственными силами и средствами дольщиков? Период строительства дома - более года. Справочно: согласно учетной политике предприятия затраты по сч. 26 распределяются между видами деятельности пропорционально материальным затратам. Материальные затраты брать из 10 счета закупленные, но они же могут быть переброшены на другой объект или же брать затраты 10 счета те, которые уже распределены и списаны под объекты строительства (подряда)?

Порядок распределения общехозяйственных расходов (ОХР) устанавливается организацией самостоятельно и прописывается в учетной политике организации. Основной принцип – экономическая обоснованность такого распределения (п. 7 ПБУ 1/2008).

Кроме общих правил, строительные компании при учете расходов должны руководствоваться еще и специальным документом – ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Правда, только по тем договорам, на которые распространяется его действие.

Согласно этому положению, косвенные расходы могут распределяться, например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве (п. 13 ПБУ 2/2008). Такой порядок тоже должен быть утвержден в учетной политике.

Таким образом, в данной ситуации целесообразнее брать сумму материальных затрат, которая уже списана под объекты строительства. Так как в этом случае расходы будут соответствовать принципу экономической обоснованности (п. 7 ПБУ 1/2008, ст. 251 НК РФ).

При этом, в учетной политике следует конкретизировать данный порядок распределения ОХР.

Обоснование

1.Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении долевое строительство жилых домов


Отношения, возникающие при долевом строительстве жилых домов, регулируются Законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. Эти отношения осуществляются на основании договора участия в долевом строительстве, сторонами которого являются дольщик и застройщик (п. 2 ст. 3 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).

Бухучет

Порядок отражения в бухучете застройщика долевого строительства жилых домов зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:

Строительство подрядным способом

Если застройщик строит жилой дом подрядным способом, то он выполняет только функции застройщика. От дольщиков он получает денежные средства:

  • на финансирование строительства;
  • на содержание застройщика (вознаграждение застройщика за услуги по организации строительства).

Средства на финансирование строительства учитывайте на отдельном субсчете к счету 76, например, «Расчеты с дольщиками». В момент их получения делайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с дольщиками»
– получены средства от дольщика на строительство объекта.

Сумму вознаграждения застройщика за услуги по организации строительства отражайте на отдельном субсчете к счету 62, например, «Расчеты с дольщиками».

Вознаграждение, полученное до момента признания выручки, учитывайте в порядке, предусмотренном для учета полученных авансов. Для этого сделайте проводки:

Дебет 76 «Расчеты с дольщиками» Кредит 62 «Авансы полученные»
– получен аванс по вознаграждению застройщика.

Средства на финансирование строительства доходом застройщика не являются. Однако впоследствии часть этих средств (например, в сумме экономии) может быть признана вознаграждением застройщика. В такой ситуации суммы, признанные вознаграждением, учтите в составе доходов.

Расходы

Затраты на строительство жилого дома отражайте по мере их возникновения и накапливайте по дебету счета 08-3нарастающим итогом с начала строительства. При этом застройщик делает следующие записи:

Дебет 08-3 Кредит 60
– учтена в составе расходов на строительство стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен предъявленный подрядчиком НДС.

Входной НДС со стоимости подрядных работ отнесите на расходы по строительству жилого дома:

Дебет 08-3 Кредит 19
– учтен в составе расходов на строительство входной НДС со стоимости работ, выполненных подрядчиком.

Расходы по оказанию услуг дольщикам застройщик отражает в бухучете в общем порядке по правилам ПБУ 10/99 как затраты на содержание службы застройщика (п. 5 ПБУ 10/99). Все затраты застройщик признает в тех периодах, в которых они возникли (п. 16–18 ПБУ 10/99). Учет этих расходов, как правило, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет которого списываются прямые и косвенные расходы самого застройщика, связанные с оказанием услуг по организации строительства:*

Дебет 26 Кредит 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60...)
– отражены расходы застройщика по организации строительства;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен входной НДС по расходам на оказание услуг застройщика по организации строительства.*

Услуги застройщика по договорам участия в долевом строительстве НДС не облагаются (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому входной НДС по расходам, связанным с оказанием этой услуги, относите на затраты.*

Дебет 26 Кредит 19
– отнесен на затраты входной НДС по расходам на оказание услуг застройщика по организации строительства.*

<…>

2.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

<…>

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:*

  • заработная плата основных производственных рабочих;
  • прямые затраты при цеховой структуре организации;
  • количество отработанных машино-часов работы оборудования;
  • размер производственных площадей;
  • материальные затраты;*
  • объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.*

<…>

Списание общехозяйственных расходов*

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:*

  • на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
  • на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008п. 20 ПБУ 10/99).*

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.*

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:*

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.*

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.*

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:*

Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 2026). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции.*

<…>

3.Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 2, Февраль 2015

Учет затрат на строительство объекта

Организация начала строить объект для последующей продажи. Нужно ли расходы на строительство учитывать на счете 20? Как правильно распределить затраты относительно зарплаты и прочего?

Отвечает
А.Ю. Дементьев,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

В настоящее время ни один нормативный документ не определяет, на каком счете необходимо учитывать расходы на строительство объекта недвижимости, предназначенного для последующей продажи. Это вопрос профессионального суждения. Большинство специалистов сейчас сходятся во мнении, что сумма незавершенного строительства по объектам, предназначенным для продажи, должна отражаться во втором разделе актива баланса в составе оборотных средств. А будет ли это счет 20 «Основное производство», решать самой организации.

Что касается второго вопроса, то распределение затрат производится между двумя и более объектами учета. Если строится один объект, то такое распределение может касаться общехозяйственных расходов, если параллельно в организации ведется какой-то иной вид деятельности. Порядок распределения общехозяйственных расходов устанавливается учетной политикой организации. Основной принцип – экономическая обоснованность такого распределения. Для этого необходимо проанализировать всю деятельность организации, поскольку без такого анализа нельзя определить экономическую обоснованность распределения расходов.*

4.Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 1, Январь 2010

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Н.К. Чернякова, аудитор

«Общие» затраты есть у всех организаций. Это эксплуатационные, управленческие, консультационные, рекламные расходы, затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, и др. В нашей статье мы расскажем об их формировании, учете и распределении (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) исходя из специфики строительства.

<…>

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26. Он предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На этом счете могут быть отражены:
– административно-управленческие расходы;
– расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и иных подобных услуг;
– другие аналогичные по назначению управленческие расходы организации.

Таким образом, общехозяйственные расходы строительных организаций представляют собой в основном административно-управленческие издержки. Они связаны с осуществлением руководства строительством, контроля и организации производственного процесса и относятся ко всей деятельности организации в целом.

Но и здесь надо соблюдать приведенный выше принцип – соответствующие расходы нельзя считать общехозяйственными, если их можно отнести к конкретному объекту.*

Например, бухгалтеры строительных компаний часто, ориентируясь на известный им перечень накладных расходов, учитывают затраты на охрану на счете 26, забывая о том, что пост охраны располагается на конкретном объекте строительства. Или включают в общехозяйственные расходы заработную плату инженерно-технических работников, «прикрепленных» к определенной строительной площадке.

Общехозяйственные расходы могут списываться двумя способами:
– либо на счета основного производства аналогично общепроизводственным;
– либо в качестве условно-постоянных сразу в дебет счета 90 «Продажи».

Принятый способ учета является элементом учетной политики. Выбирая его, следует учитывать, что при наличии остатков незавершенного производства способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности строительной организации.

Так, в первом из указанных случаев списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции.

Во втором случае общехозяйственные расходы списываются на расходы текущего периода полностью.

Учет требований ПБУ 2/2008. Кроме общих правил, строительные компании при учете расходов должны руководствоваться еще и специальным документом – ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Правда, только по тем договорам, на которые распространяется его действие.*

Напомним, данное Положение устанавливает особенности учета для организаций – подрядчиков и субподрядчиков, выполняющих работы по длительным (более одного отчетного года) договорам или по договорам, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.*

Согласно пункту 10 ПБУ 2/2008, расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).*

А вот дальше указаны «строительные» нюансы.*

Обратите внимание: в пункте 11 ПБУ 2/2008 для подрядных организаций определены три группы расходов:*
– расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
– часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
– расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

Как видим, косвенные расходы появляются у организации-подрядчика в том случае, если она одновременно выполняет работы по разным договорам.*

Это та часть общих расходов на исполнение договоров, которая приходится на определенный договор.*

К косвенным расходам по договору подряда, например, можно отнести:
– затраты на содержание собственного грузового автотранспорта и строительной техники;
– расходы на содержание аппарата управления строительной организацией;
– прочие расходы, также связанные с производством СМР, но относящиеся более чем к одному конкретному договору в отчетном периоде.

Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно (п. 13 ПБУ 2/2008). Их нужно утвердить в учетной политике.

Сумма косвенных расходов, относящаяся к конкретному договору, отражается в учете записью:*

Дебет 20 Кредит 26 (25, 23)
– учтены косвенные расходы.*

Что касается прочих расходов, то они могут включать отдельные виды затрат на общее управление организацией, на проведение НИОКР и другие расходы, возмещение которых заказчиком специально оговорено в контракте (п. 14 ПБУ 2/2008).

При учете затрат следует обратить внимание еще на некоторые особенности, установленные ПБУ 2/2008.

Так, в расходы по договору включаются затраты, непосредственно связанные с его подготовкой и подписанием, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде их возникновения существует вероятность подписания договора (п. 15 ПБУ 2/2008). При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они осуществлены. Это касается затрат понесенных организацией до подписания договора на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т. п.

Состав затрат можно уточнить по МСФО

Конкретные виды косвенных затрат в ПБУ 2/2008 не установлены. В отличие от российского международный стандарт расшифровывает их состав. В частности, в МСФО 11 «Договоры подряда» (п. 18) сказано, что к косвенным расходам относятся:
– страховые платежи (кроме страховых платежей, платежей за предоставление гарантий и обеспечений, производимых адресно по конкретному договору, которые следует отнести к прямым расходам);
– затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором;
– накладные расходы строительства;
– затраты по кредитам и займам.

Данным перечнем можно воспользоваться и для целей российского учета.

Такая возможность (при отсутствии соответствующих норм в российском законодательстве) предусмотрена в пункте 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

И еще – о времени признания расходов. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 2/2008 затраты по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство. А расходы, произведенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговых нормах требования о «пообъектном» учете нет.

Перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно состав прямых расходов установить одинаковым.

Обращаем внимание на то, что хотя приведенный в пункте 1 указанной статьи перечень (материальные затраты, оплата труда, амортизация) обязательным не является, сокращать его не рекомендуется, лучше придерживаться этого минимального набора.

В противном случае организации нужно постараться заранее обосновать свой выбор.

Все остальные затраты, связанные с производством и реализацией (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, которые были осуществлены организацией в течение отчетного или налогового периода), будут являться косвенными.

Распределять их на остатки незавершенного производства, как прямые расходы, не требуется. В налоговом учете они сразу списываются в уменьшение налоговой базы текущего периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка