Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 декабря 2015 35 просмотров

У нас есть валютный займ с иностранной организацией с выплатой процентов в валюте. Эта иностранная организация передает право этого займа российской организации как правопреемнику. Российская организация хочет выплату процентов в рублях и не собирается переводить займ из валюты в рубли. Законно ли это? И как, если законно, нам отражать это в учете?Спасибо.

Для того чтобы перевести валютный заем в рублевый, контрагенты должны составить двусторонний документ - соглашение о новации долга. В одностороннем порядке это невозможно. В бухучете перевод задолженности из инвалюты в рубли следует отражать в разрезе субсчетов, открытых к счету 66 или 67. На дату новации в бухучете надо посчитать курсовые разницы.

Обоснование

Из статьи журнала «Упрощенка», № 4, апрель 2015

Как в условиях кризиса перевести валютный заем в рублевый

Р.К. Цветкова, заместитель начальника отдела по ведению бухгалтерского и налогового учета аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз»

Н.Н. Титова, эксперт журнала «Упрощенка»

Из этой статьи вы узнаете:
1. Какие документы нужно оформить, чтобы сделать перевод займа
2. Как в учете при «упрощенке» отразить конвертацию задолженности в рубли
3. Нужно ли считать курсовые разницы при переквалификации долга

В настоящее время ситуация на валютном рынке для валютных заемщиков неоптимистична. Курс доллара уже перешагнул отметку в 60 руб., а евро — приближается к 70 руб. Глядя на постоянные колебания курсов, многие фирмы, у которых были займы в валюте, решают перевести их в рубли. И это понятно, ведь стоимость валютного долга растет вместе с курсами валют. Поэтому платить задолженность в инвалюте сейчас невыгодно.

Если вы — предприниматель

У вас также может числиться задолженность в валюте. И если вы решите переоформить валютный заем в рублевый, эта статья будет вам очень полезной.

Как оформить перевод валютного займа в рублевый и как это повлияет на налоговый и бухгалтерский учет при УСН, мы расскажем в данной статье.

Какой документ потребуется для перевода валютного займа в рублевый

На заметку

Новация — способ прекращения обязательства, который представляет собой замену первоначального обязательства другим, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Для того чтобы перевести валютный заем в рублевый, вам надо вместе со своим контрагентом, которому вы должны деньги, составить двусторонний документ — соглашение о новации долга. Поскольку именно новация предполагает замену первоначального обязательства на другое, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

Унифицированной формы соглашения о новации законодательством не установлено. Поэтому составьте его в произвольной форме. Фрагмент примерного соглашения мы представили ниже.

Укажите в соглашении первичное обязательство по договору займа в иностранной валюте и его размер. А также обозначьте, какое новое обязательство и в каком объеме у вас возникает.

Кроме того, пропишите в соглашении о новации конкретные условия перевода долга из инвалюты в рубли (п. 2 ст. 317 ГК РФ). А именно:

1. Сумму долга или его остаток в иностранной валюте на дату новации. Остаток определите как разницу исходя из установленной договором суммы займа и фактически уплаченными деньгами.

2. Курс пересчета задолженности в инвалюте на рубли. Согласуйте курс со своим партнером на дату соглашения. Можете использовать как курс, установленный Центральным банком РФ на дату подписания соглашения о новации, так и любой другой по договоренности с кредитором.

3. Сумму долга в рублях, получившуюся после пересчета. То есть объем нового рублевого займа.

Суть вопроса

После того как соглашение о новации подписано, долг в иностранной валюте прекращается и возникает новое рублевое обязательство.

После того как вы заключите соглашение о новации и подпишете его со своим контрагентом, у вас возникнет новое рублевое обязательство.

А прежнее, в иностранной валюте, прекратится (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Пример 1. Перевод валютного займа в рублевый

На балансе ООО «Рига» числится задолженность по договору займа перед ООО «Успех» в сумме 100 000 евро. 9 февраля фирмы заключили соглашение о новации, по которому заем надо вернуть не в евро, а в рублях.

Компании пересчитали задолженность по курсу ЦБ РФ, действующему на дату соглашения о новации, — 75,6591 руб. за 1 евро.

Таким образом, стоимость нового рублевого займа составила 7 565 910 руб. (75,6591 руб. ? 100 000 руб.).

Как в учете при УСН отразить переквалификацию займа

Перевод валютного займа в рублевый отражайте в бухгалтерском учете по субсчетам, открытым к счету 66 (по краткосрочным займам) или к счету 67 (по долгосрочным займам). В частности, на дату подписания со своим контрагентом соглашения о новации делайте такую проводку:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по займу в евро» КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по займу в рублях»

— осуществлен перевод задолженности из евро в рубли.

Обратите внимание

В бухучете на дату перевода задолженности из инвалюты в рубли надо посчитать курсовую разницу.

Также обращаем ваше внимание на такой момент. Поскольку до новации заем у вас был в иностранной валюте, вам приходилось в целях бухгалтерского учета пересчитывать его в рубли, так как российский учет ведется в рублях. А из-за того что курс валюты постоянно менялся, в результате переоценки у вас возникали курсовые разницы, которые вы относили в бухучете на прочие доходы (положительную разницу — от падения курса) или на прочие расходы (отрицательную разницу — от роста курса). И признавали их на дату совершения операции (например, при получении займа) и последнее число отчетного периода. При этом отчетные периоды (месяц, квартал и пр.), на которые осуществляется переоценка, вы устанавливали в учетной политике.

На заметку

Сумма полученного займа не является доходом при УСН. Расходов при его возврате также не возникает.

Так вот, на момент перевода задолженности в рубли вам надо будет тоже посчитать курсовую разницу. Определите ее как разницу между рублевой оценкой обязательства по займу на дату соглашения о новации и на отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 5 — 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Положительную разницу отнесите на прочие доходы, отрицательную — на прочие расходы.

Пример 2. Бухгалтерский учет при переводе займа из инвалюты в рубли

Продолжим условия примера 1. Допустим, что заем, который числится на балансе ООО «Рига», — долгосрочный. Его предыдущая оценка была отражена в бухучете 31 января 2015 года. Курс ЦБ РФ на 31 января составил 78,1105 руб. за 1 евро.

Посмотрим, как бухгалтер отразила в бухгалтерском учете перевод задолженности из евро в рубли и посчитала курсовые разницы:

9 февраля

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по займу в евро» КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по займу в рублях»

— 7 565 910 руб. — осуществлен перевод задолженности из евро в рубли.

Кроме того, на эту же дату бухгалтер ООО «Рига» определила курсовую разницу в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по займу в евро» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 245 140 руб. [(75, 6591 руб. – 78,1105 руб.) ? ? 100 000 руб.] — отражена положительная курсовая разница.

Поскольку курс евро упал по отношению к предыдущей оценке обязательства, соответственно задолженность ООО «Рига» уменьшилась. Следовательно, в бухгалтерском учете возникла положительная курсовая разница. Ее бухгалтер отнесла на прочие доходы фирмы.

Как учитывать проценты по займу, переведенному из иностранной валюты в рубли

В бухгалтерском учете при УСН проценты по займу следует фиксировать обособленно от основной суммы обязательства — на счете 66 или 67. Они будут относиться в полном объеме на прочие расходы в том периоде, к которому относятся (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

В налоговом учете при «упрощенке» с 2015 года проценты можно также списать полностью, поскольку с этого года они не нормируются. Подробную информацию об этом вы можете узнать в Школе УСН. В Школе открыт специальный курс «Про изменения по УСН», который вы можете пройти с помощью видеоуроков. Чтобы начать обучение, зайдите на сайт школаусн.рф под своим логином и паролем и выберите соответствующий раздел. Помимо учета процентов, в Школе вы узнаете еще много важной и новой информации о новшествах 2015 года. Не пропустите!

В налоговом учете при упрощенной системе налогообложения стоимость рублевого займа в доходы не включайте (подп. 1 п. 1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Никаких расходов при возврате займа также не образуется. Так как такой вид трат, как заем, не предусмотрен закрытым перечнем расходов при «упрощенке» (ст. 346.16 НК РФ).

Курсовые разницы на дату новации также не считайте. Поскольку с 1 января 2013 года «упрощенцы» не обязаны переоценивать имущество в виде валютных ценностей из-за изменения курса инвалюты (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно в Книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения никакие курсовые разницы также отражать не нужно.

Нюансы, требующие особого внимания

Чтобы перевести валютный заем в рублевый, надо оформить соглашение о новации. И прописать там, какая задолженность в инвалюте и по какому курсу пересчитывается в рубли.

После того как соглашение о новации будет заключено и подписано с контрагентом, возникнет новое рублевое обязательство. А прежнее, в иностранной валюте, прекратится.

В бухучете перевод задолженности из инвалюты в рубли следует отражать в разрезе субсчетов, открытых к счету 66 или 67. Кроме того, на дату новации в бухучете надо посчитать курсовые разницы. Что касается налогового учета при УСН, то там перевод займа из инвалюты в рубли никак не отражается и курсовые разницы не определяются.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка