Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 декабря 2015 122 просмотра

Каков порядок создания резерва по выплате тринадцатой зарплаты, проводки?

Резервирование сумм ежемесячно отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» – произведены отчисления в резерв на выплату годового вознаграждения.

Величина оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков уточняется на каждую отчетную дату, то есть на дату составления бухгалтерской отчетности.

Начисление годовой премии в бухучете отражается проводкой:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70 – начислены отпускные за счет резерва.

В налоговом учете резерв выплату вознаграждения по итогам года создается в том же порядке, что и резерв на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). То есть сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из фактических расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) и процента отчислений. Подробнее об этом в рекомендации № 3 в полном ответе.

Обоснование


1.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как создать резерв на оплату отпусков

Что такое резерв

В бухучете резерв формируют для того, чтобы учитывать обязательства, которые возникли у организации в ходе ее работы (п. 58 ПБУ 8/2010).

В налоговом учете создают резерв с другой целью – чтобы равномерно учитывать расходы в течение года (ст. 324.1 НК РФ).

Подробнее о различиях в порядке формирования резерва см. Различия в формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.*

В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено вПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Во-первых, резерв на оплату отпусков признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров.

При этом применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты.* Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласноразделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 821 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета на 2015 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2014 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2015 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

  • 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
  • 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
  • 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2014 года по 31 марта 2015 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2015 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2015 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. ? 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. ? (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составляет:
69 921 руб. + 21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. ? 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. ? 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. ? 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

<…>

Налог на прибыль

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Подробнее об этом см. Как создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года) в налоговом учете.*

<…>

2.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как использовать резерв на оплату отпусков

Бухучет

В бухучете расходы на оплату отпусков спишите за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов).

Начисление отпускных в бухучете отразите проводками:*

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Если суммы резерва оказалось недостаточно для оплаты отпускных, то его доначисление отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96
– списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.

Если же на отчетную дату сумма резерва оказалась избыточной, то ее необходимо включить в состав прочих доходов:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91
– отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.

Такой порядок следует из пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов.

Налог на прибыль

Если организация создает резерв на оплату отпусков, то все расходы, связанные с выплатой отпускных, относите на использование соответствующего резерва (п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

В налоговом учете суммы начисленных отпускных в состав расходов не включайте (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Вместо этого в течение года в составе расходов на оплату труда можно учесть ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Подробнее об этом см. Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) в налоговом учете.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по начислению отпускных за счет резерва на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета и в учетной политике для целей налогообложения закрепило:

  • создание резерва на оплату отпусков;
  • расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;
  • предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 390 584 руб.

Организация рассчитывает взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,8 процента.

В январе и феврале фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом страховых взносов составил 299 880 руб. за каждый месяц, в том числе:

  • 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;
  • 99 880 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Также в январе производственным сотрудникам были начислены отпускные на сумму 21 000 руб. Обязательные страховые взносы с этой суммы составили 6468 руб. (21 000 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,8%)).

В январе и феврале в резерв было начислено 25 789,68 руб. (299 880 руб. ? 8,6%) за каждый месяц.

Расходы по январским отпускным больше суммы резерва:
(21 000 руб. + 6468 руб.) > 25 789,68 руб.

Разница составляет 1678,32 руб. (21 000 руб. + 6468 руб. – 25 789,68 руб.).

Бухгалтер организации отразил начисление отпускных следующими проводками.

В январе:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– 17 200 руб. (200 000 руб. ? 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– 8589,68 руб. (99 880 руб. ? 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– 21 000 руб. – отражены отпускные за январь, начисленные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69
– 6468 руб. – отражены обязательные страховые взносы за январь, начисленные за счет резерва;

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– 1678,32 – произведены дополнительные отчисления в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства в связи с тем, что фактические расходы оказались больше.

В феврале:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– 17 200 руб. (200 000 руб. ? 8,6%) – произведены отчисления за февраль в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– 8589,68 руб. (99 880 руб. ? 8,6%) – произведены отчисления за февраль в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

<…>

3.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

Чтобы равномерно списывать суммы единовременных выплат сотрудникам, организации вправе создавать в налоговом учете специальные резервы. Таких резервов три:
– на выплату отпускных;
– на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
– на выплату вознаграждений по итогам года.*

Такое правило установлено пунктами 16 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Любой из этих резервов может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они учитывают только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отражение в учетной политике

Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же укажите:*
– способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);
– ежемесячный процент отчислений в резерв;
– предельную годовую сумму отчислений в резерв.

Такие правила установлены пунктами 16 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок формирования резервов

Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Для расчета ежемесячных отчислений составьте специальный расчет (смету), в котором укажите:*
– предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
– предполагаемую годовую сумму предстоящих выплат с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
– процент ежемесячных отчислений в резервы.

Унифицированная форма такой сметы законодательно не установлена. Поэтому составьте ее в произвольной форме с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ об обязательных реквизитах первичных учетных документов.

Процент отчислений в резерв

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам = Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний : Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ? 100%


Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как определить предполагаемую годовую сумму зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам

Организация должна самостоятельно определить предполагаемую годовую сумму зарплаты или выплат, на которые формируется резерв.

Связано это с тем, что главой 25 Налогового кодекса РФ правила определения не установлены. Сделать это можно на основании сметы, составленной в произвольной форме. При этом важно, чтобы данные сметы были экономически обоснованны и подтверждены первичными документами (п. 1 ст. 324.1п. 1 ст. 252НК РФ). Например, Положением об оплате труда, коллективным договором, штатным расписанием, графиком отпусков и т. д.

Так, предполагаемую сумму зарплаты можно рассчитать исходя из:
– данных о численности сотрудников на предстоящий год;
– установленной в организации системы оплаты труда.

Предполагаемую сумму предстоящих выплат можно рассчитать исходя из:
– действующей методики расчета отпускных;
– продолжительности отпусков, предоставляемых сотрудникам организации;
– положений о выплате вознаграждения за выслугу лет или вознаграждения по итогам года.

При определении предполагаемой годовой суммы предстоящих выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков можно учитывать не только дни предстоящих ежегодных отпусков (основных и дополнительных), но и дни отпусков, которые не были использованы сотрудниками в предыдущие годы. При этом не имеет значения, создается данный резерв впервые или организация формирует его на очередной год. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/617от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125.

Пример определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков

ЗАО «Альфа» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей налогообложения на очередной год.

В соответствии со штатным расписанием в «Альфе» с 1 января будут работать 25 человек, в том числе:
– директор с окладом 40 000 руб. и ежемесячной премией в размере 25 процентов от оклада;
– главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;
– два бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;
– 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;
– четыре продавца с окладами по 8000 руб.;
– два грузчика с окладами по 8000 руб.

Все сотрудники «Альфы» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По состоянию на 1 января в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда составляет:

Наименование должности Оклад, руб. Ежемесячная премия, руб. Оклад с учетом премии, руб. Количество штатных единиц Итого, руб.
Директор 40 00 10 000 50 000 1 50 000
Главный бухгалтер 20 000 20 000 1 20 000
Бухгалтер 10 000 10 000 2 20 000
Менеджер 10 000 5000 15 000 15 225 000
Продавец 8000 8000 4 32 000
Грузчик 8000 8000 2 16 000
Итого в месяц 363 000


Поскольку фактически сотрудники отрабатывают 11 месяцев в году (один месяц они находятся в отпуске), предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда бухгалтер рассчитал так:
3 993 000 руб. (363 000 руб./мес. ? 11 мес.).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по суммарному тарифу 30 процентов.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение года начисляются по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой суммы расходов на оплату труда составляет:
1 197 900 руб. (3 993 000 руб. ? 30%).

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату труда по всем сотрудникам равна 7986 руб. (3 993 000 руб. ? 0,2%).

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом всех страховых взносов составляет:
3 993 000 руб. + 1 197 900 руб. + 7986 руб. = 5 198 886 руб.

Расчетным периодом для расчета отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период, принимаемого при расчете отпускных, равна:
363 000 руб./мес. ? 12 мес. = 4 356 000 руб.
При расчете предполагаемой суммы отпускных бухгалтер руководствовался статьей 139 Трудового кодекса РФ.

Предполагаемый размер отпускных на предстоящий год составил:
345 714 руб. (4 356 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. ? 28 дн.).

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой годовой суммы отпускных равна:
103 715 руб. (345 714 руб. ? 30%).

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой годовой суммы отпускных по всем сотрудникам составляет 691 руб. (345 714 руб. ? 0,2%).

Предполагаемый размер отпускных на год с учетом всех страховых взносов равен:
345 714 руб. + 103 715 руб. + 691 руб. = 450 120 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:
450 120 руб. : 5 198 886 руб. ? 100% = 8,7%.

Бухгалтер оформил смету (расчет) ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков.

Ситуация: нужно ли в налоговом учете пересчитать процент отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам и предельную сумму отчислений, если в течение года сотрудники увольнялись и принимались на работу

Нет, не нужно.

Такой пересчет статьей 324.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. К тому же изменения в установленную учетную политику (кроме уточнений, связанных с изменением законодательства о налогах и сборах) можно внести только со следующего года (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

Предельная сумма отчислений в резерв

Ситуация: как определить в налоговом учете предельную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам

В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее. Главное, чтобы эта сумма была экономически обоснована и подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример расчета предельной суммы отчислений в резерв на оплату отпусков на предстоящий год

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составил смету (расчет) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков. Согласно смете предполагаемая сумма отпускных на очередной год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний равна 411 600 руб.

В предыдущие годы фактическая сумма отпускных превышала предполагаемую в среднем на 20 процентов. Поэтому в учетной политике предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков установили в размере:
411 600 руб. ? 1,20 = 493 920 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:


Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам
= Фактическая сумма расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ? Ежемесячный процент отчислений в резерв


Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета в налоговом учете ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков

В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам = Установленная предельная сумма отчислений в резерв за год Фактическая сумма отчислений в резерв с начала года


Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Момент включения суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв (п. 1 ст. 318п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Организации могут самостоятельно устанавливать в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Соответственно, решение о том, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относить отчисления в резерв, бухгалтер вправе принять самостоятельно. Например, расходы на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников, непосредственно занятых в процессе производства, можно отнести к прямым расходам, если согласно учетной политике их зарплата включается в состав прямых расходов. Вместе с тем, бухгалтер вправе выбрать и другой порядок. Например, включать все отчисления в резерв в состав косвенных расходов независимо от того, на оплату чьих отпусков он формируется – сотрудников, занятых в производстве, или людей, непосредственно не связанных с производственным процессом.

Такие выводы следуют из письма Минфина России от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134.

Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. В частности, в регистре укажите:
– название регистра;
– учетный период;
– ежемесячную сумму фактических расходов на оплату труда;
– процент отчислений в резерв;
– ежемесячную сумму отчислений в резерв;
– израсходованную сумму резерва.

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

Такие правила установлены статьей 313 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли создать резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам года в конце налогового периода. В учетной политике создание резерва предусмотрено, но размер ежемесячных отчислений не установлен

Нет, нельзя.

Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам года создается именно для равномерного, а не для единовременного учета таких отчислений. Создание резерва в текущем налоговом периоде должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения прибыли. При этом в учетной политике нужно зафиксировать не только сам факт создания резерва, но и указать:
– способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);
– ежемесячный процент отчислений в резерв;
– предельную годовую сумму отчислений в резерв.
Такой порядок установлен пунктами 1 и 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Если при составлении учетной политики организация не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам года должен формироваться в течение всего налогового периода. Возможность единовременного формирования резерва (например, в декабре) законодательством не предусмотрена. Такая возможность противоречила бы цели создания резерва – равномерному распределению расходов в течение налогового периода (п. 16 ст. 324.1 НК РФ).

Кроме того, законодательство не предусматривает возможности вносить изменения в порядок создания резерва в течение года и на этом основании начинать его формирование в последнем месяце налогового периода (ст. 313 НК РФ).

Ответственность

Внимание: если при составлении учетной политики организация не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Способ резервирования, ежемесячный процент отчислений в резерв и предельную годовую сумму отчислений в резерв необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (п. 16 ст. 324.1 НК РФ).

Учетная политика применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, все положения учетной политики на очередной налоговый период должны быть утверждены руководителем организации до его начала. Утверждение хотя бы одного из элементов, необходимых для создания резерва, после начала календарного года признается изменением учетной политики. Изменения учетной политики вступают в силу с начала нового налогового периода, то есть с 1 января года, следующего за внесением изменений (абз. 6 ст. 313 НК РФ). Если, не дожидаясь вступления этих изменений в силу, организация начнет производить отчисления в резерв, при проверке налоговая инспекция может признать такие расходы необоснованными. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 июля 2006 г. № Ф08-2766/2006).

<…>

4.Из статьи журнала «ЗАРПЛАТА», № 12, ДЕКАБРЬ 2011

ЗАРПЛАТНЫЕ РЕЗЕРВЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

А.Ю.Тьевар, старший научный редактор журнала «Зарплата»

Не так давно мы описали порядок признания оценочного обязательства по зарплатным суммам (ранее их называли резервами) в бухгалтерском учете. Теперь поговорим о резервах в налоговом учете.

К зарплатным резервам относят резервы на выплату отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

В примерах мы будем рассматривать «отпускной» резерв, имея в виду, что с другими зарплатными резервами следует поступать аналогичным образом (п. 6 ст. 324.1 НКРФ).*

Заметим, зарплатные резервы формируются с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 324.1 НКРФ).

РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ

Бухгалтерский учет. Напомним: в бухгалтерском учете многие работодатели обязаны признавать оценочное обязательство по выплатам работникам*. Так сказано в пункте 3 ПБУ 8/2010 1Об этом мы писали в статьях «Нужен ли “отпускной” резерв в бухгалтерском учете» и «О “резерве” замолвим мы слово» // Зарплата, 2011, №8.— Примеч. ред.. Исключение делается лишь для малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей.

Налоговый учет. Что касается налогового учета, то создавать в данном случае резерв или нет, решает сама организация (п. 1 ст. 324.1 НКРФ). Мотивом для создания резерва является возможность равномерного распределения расходов в течение года.*

КТО МОЖЕТ СОЗДАВАТЬ ЗАРПЛАТНЫЕ РЕЗЕРВЫ

Налог на прибыль. Метод начисления. Налоговый кодекс предоставляет возможность создавать зарплатные резервы только плательщикам налога на прибыль. Причем лишь тем, кто определяет налог на прибыль методом начисления. Последний позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму еще не оплаченных расходов. При кассовом методе базу по налогу на прибыль уменьшают на сумму фактически выплаченных отпускных в момент их выплаты (п. 3 ст. 273 НКРФ).

Компании на УСН и ЕНВД не могут создавать резерв. «Упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль. Расходы на выплату отпускных они признают в моментоплаты. Поэтому такие компании создавать резервы не вправе (письмо Минфина России от 08.06.2011 №03-11-06/2/90).

На предприятиях, уплачивающих ЕНВД, исчисление суммы налога производится без учета суммы расходов. А объектом налогообложения признается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НКРФ). Поэтому компании, применяющие ЕНВД, также не создают резервы.

Совмещение режимов. Следуя логике предыдущих рассуждений, нетрудно понять, что при совмещении режимов (общего и УСН (ЕНВД)) зарплатные резервы могут формироваться только в отношении выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой по общей системе, и при условии, что компания применяет метод начисления.

Соответственно резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в деятельности, облагаемой УСН (ЕНВД), не может формироваться и учитываться при исчислении налога на прибыль.

Если работник одновременно задействован в двух видах деятельности, то при формировании резерва следует учитывать принцип пропорционального распределения доходов, полученных от разной деятельности.

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПО ИТОГАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РЕЗЕРВОВ ТЕКУЩЕГО ГОДА

В конце года компании должны решить: будут они создавать резервы (на оплату отпусков и другие аналогичные резервы) на следующий год или нет. От этого зависят дальнейшие действия бухгалтера (схема 1).

Схема 1. Основные этапы проведения инвентаризации

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Резерв на следующий год создается. В этом случае в учетной политике на 2012 год нужно отразить (п. 1 ст. 324.1 НКРФ и письмо Минфина России от 20.03.2009 №03-03-06/4/19):*

  • факт создания резерва;
  • способ резервирования;
  • ежемесячный процент отчислений;
  • предельную сумму отчислений.

Для этого необходимо будет составить специальный расчет (смету). В нем отражают расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. О порядке его составления мы расскажем чуть ниже (см. с. 38).

Резерв на следующий год не создается. В данной ситуации в учетной политике должен быть отражен тот факт, что резервы на 2012 год не создаются. Это может выглядеть, например, так:

«На основании статьи 324.1 Налогового кодекса организация не создает резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и на предстоящие расходы на оплату отпусков».

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РЕЗЕРВОВ 2011 ГОДА

Если организация в 2011 году создавала резерв на выплату отпускных, в конце года следует провести его инвентаризацию (п. 3 ст. 324.1 НКРФ). Данная процедура поможет выяснить:

  • имеются ли у предприятия недоиспользованные суммы резерва;
  • произошло ли его превышение.

Резерв использован не полностью

Порядок действий бухгалтера в случае выявления неиспользованного остатка резерва зависит от того, планируется ли создание резерва в будущем году.

Резерв на следующий год создается. В этом случае часть не использованного в текущем году остатка резерва на выплату отпусков можно перенести на следующий год. Другими словами, определенную часть резерва можно не включать в состав доходов текущего налогового периода. Какую именно часть? Ответ на этот вопрос дан в письмах Минфина России от 09.07.2004 №03-03-05/2/46 , МНС России от 15.03.2004 №02-5-10/13и от 18.08.2004 №02-5-11/142@ .

Схема действий представлена ниже (схема 2).

Схема 2. Действия в отношении резерва на отпуск, которые необходимо предпринять по состоянию на конец 2011 года

Дадим некоторые пояснения.

Определяя средний дневной заработок для оплаты отпусков (шаг 2), следует учитывать Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922).

Что касается расчета суммы расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (шаг 3), то это делают по формуле:

*СВ — это страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Получившуюся сумму и переносят на следующий год.

Обратите внимание: этот порядок применяется при расчете резерва на оплату отпусков. Что касается резервов на выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет, то их остаток можно переносить на следующий год без ограничения суммы — целиком (п. 5 ст. 324.1 НКРФ и письмо Минфина России от 20.03.2009 №03-03-06/ 4/19).*

Оставшуюся часть недоиспользованного резерва на оплату отпусков необходимо включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 324.1 НКРФ). Эту сумму рассчитывают по формуле:

Рассмотрим порядок переноса резерва на оплату отпусков на следующий год на примере.

ПРИМЕР 1

В ООО «Вольный край» был создан резерв на оплату отпусков на 2011год в размере 100000 руб. Общая сумма начисленных за счет резерва отпускных (с учетом страховых взносов) составила 75000 руб. Все сотрудники, кроме одного, отгуляли отпуска полностью. А.В. Сидоренко использовал только 10 дней отпуска из 28. Его средний дневной заработок, исчисленный с целью расчета отпускных, составляет 757,58 руб. в день. Совокупный тариф2Данный процент является предполагаемым на 2012 год. На момент подписания журнала в печать закон, устанавливающий ставки страховых взносов, утвержден не был. страховых взносов в ООО «Вольный край» составляет в 2012 году 30%, тариф взносов на случай травматизма — 2%.

В следующем году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете.

Какую сумму недоиспользованного резерва можно перенести на следующий год?

РЕШЕНИЕ. Произведем расчет, следуя схеме 2.

Шаг 1. Определяем остаток не использованного на конец года резерва. В нашем случае он равен 25000 руб. (100000 руб. – 75000 руб.).

Шаг 2. Рассчитываем количество неиспользованных дней отпуска А.В. Сидоренко (на 31 декабря). Оно составляет 18 дней (28 дн. – 10 дн.).

Шаг 3. Определяем сумму отпускных на оплату неиспользованных дней отпуска А.В.Сидоренко.

Ее мы рассчитаем исходя из среднего дневного заработка сотрудника и тарифа страховых взносов на 2012 год.

Она составит 18000 руб. [757,58 руб. ? 18 дн. + 757,58 руб. ? 18 дн. ? (30% + 2%)]. Это и есть остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

Шаг 4. Остаток резерва в сумме 2000 руб. (20000 руб. – 18000 руб.) нужно включить в состав внереализационных доходов 2011 года.

Резерв на следующий год не создается. Если предприятие решит не создавать резервы на следующий год (в нашем случае — 2012-й), то всю недоиспользованную сумму резерва следует отнести в состав внереализационных доходов 2011 года. Так сказано в пункте 5статьи 324.1 Налогового кодекса.

Произошло превышение резерва

Если при инвентаризации выявлена недостаточность резерва, то 31 декабря 2011 года нужно включить разницу в расходы (п. 3 ст. 324.1 НКРФ , письма Минфина России от 07.06.2006 №03-03-04/м1/500 и от 02.02.2006 №03-05-02-04/8).

ПРИМЕР 2

В ООО «Белый голубь» создан отпускной резерв на 2011 год на сумму 650 000 руб. В течение года были приняты новые сотрудники, которым предоставлены оплачиваемые отпуска. Фактически на оплату отпусков было израсходовано 700 000 руб. Какова судьба перерасхода?

РЕШЕНИЕ. Перерасход составил 50000 руб. (700000 руб. – 650000 руб.). 31 декабря эту сумму нужно включить в расходы на оплату труда.

СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА 2012 ГОД

Итак, если фирма решит создавать резерв в 2012 году, то в учетной политике на этот год нужно отразить факт создания резерва, . Для выполнения этой задачи необходимо рассчитать как минимум два показателя:

  • предельную сумму отчислений;
  • ежемесячный процент отчислений.

Вычисление этих показателей производят в отдельном расчете (смете). Порядок действий представлен на схеме 3.

Схема 3. Этапы вычисления показателей

Планируем сумму отпускных на 2012 год

Предполагаемая сумма отпускных рассчитывается исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска. Причем это не зависит от того, создается данный резерввпервые или рассчитывается на очередной год. Дело в том, что Трудовой кодекс не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников (ст. 120 ТКРФ , письма Минфина России от 24.09.2010 №03-03-06/1/617 и от 13.07.2010 №03-03-06/2/125).

Планируем фонд оплаты труда на 2012 год

Порядок расчета годовой величины расходов на оплату труда определяет сама компания. При этом бухгалтеру или экономическому отделу придется спрогнозировать возможные изменения численности работников (а значит, и повышение заработной платы), которые могут произойти в течение года. Исходные данные можно взять из первичных документовза истекшие периоды (например, из расчетных ведомостей, штатного расписания, графиков отпусков и т. д.).

Обратите внимание: при планировании величины фонда оплаты труда на следующий годне нужно учитывать суммы вознаграждения физическим лицам, которые работают по договорам гражданско-правового характера. Дело в том, что отпуск им не положен.

Определяем процент отчислений в отпускной резерв

Процент отчислений в резерв на оплату отпусков рассчитывается по формуле:

Исчисленный процент отчислений будет применяться в 2012 году для определения ежемесячной суммы отчислений в резерв.

Составляем смету

Получив все показатели, можно составить смету. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому бухгалтер вправе разработать ее по своему усмотрению, руководствуясь требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ПРИМЕР 3

По состоянию на конец 2011 года в ООО «Вестник» расходы на оплатутруда без учета отпускных составили 800 000 руб. Расходы на выплатуотпускных — 85 000 руб. В компании предполагается: — увеличение окладов на 15%; — зачисление в штат 8 работников с окладом 18 000 руб. Совокупный тариф страховых взносов составит в 2012 году 30%, тариф взносов на случай травматизма — 0,2%. Необходимо составить смету «отпускного» резерва на 2012 год, а также определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.

РЕШЕНИЕ. Перед оформлением сметы рассчитаем все необходимые показатели.

Шаг 1. Расчет плановой суммы отпускных произведем исходя из следующих предположений:

—из будущих сотрудников только четверо соберутся в отпуск в первый годработы;

—соотношение отпускных и зарплаты работников сохранится на 2012 год без изменений — 10,625% (85000 руб.: 800000 руб. ? 100%).

Плановая сумма отпускных составит 105400 руб. (800000 руб. ? 1,15 ? 10,625% + 8 чел. ? 18000 руб. ? 10,625% ? 4 чел.: 8 чел.).

С учетом страховых взносов расходы на оплату отпусков в 2012 году составят 137230,8 руб. (105400 руб. + 105 400 руб. ? 30,2%.). Это предельная сумма отчислений в резерв на 2012 год.

Шаг 2. Определим плановую величину расходов на оплату труда. Возьмем фактический показатель за 2011 год, учтем планируемое повышение окладов и расширение штата. Искомая сумма составит 1064 000 руб. (800000 руб. ? 1,15 + 8 чел. ? 18000 руб.). С учетом страховых взносов расчетный показатель равен 1385328 руб. (1064 000 руб. + 1064 000 руб. ? 30,2%).

Шаг 3. Найдем процент отчислений в резерв. В нашем случае он составит 9,91% (137230,8 руб.: 1385 328 руб. ? 100%).

Теперь можно оформить расчет (смету). Его образец приведен ниже.

Образец расчета ежемесячного процента отчислений в резерв

ФАКТИЧЕСКИЕ СУММЫ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

Сумму ежемесячных отчислений рассчитывают по формуле:

ПРИМЕР 4

Продолжим пример 3. Рассчитаем фактические суммы ежемесячных отчислений в резерв в течение 2012 года.

РЕШЕНИЕ. Расчет ежемесячных отчислений приведен в таблице.

Обратите внимание: величина ежемесячных отчислений в резерв нарастающим итогом с начала года не должна превышать предельную сумму отчислений врезерв.

Как видно из таблицы, за период с января по ноябрь 2012 года включительно сумма отчислений в резерв на оплату отпусков нарастающим итогом составила 126253,4 руб. Поскольку предельная сумма отчислений за 2012 год не может превысить 137230,8 руб., в декабре предприятие сможет учесть только 10977,4 руб. (137230,8 руб. – 126253,4 руб.).

Таблица. Расчет ежемесячной суммы отчислений в резерв

Месяц 2012 года Фактические суммы расходов на оплату труда с учетом страховых взносов, руб. Процент отчислений в «отпускной» резерв, % Ежемесячная сумма отчислений в резерв, руб. Предельная сумма отчислений в «отпускной» резерв, руб.
Январь 115000 9,91 11396,5 137230,8
Февраль 115000 11396,5
Март 115000 11396,5
Апрель 115000 11396,5
Май 115000 11396,5
Июнь 102000 10108,2
Июль 107000 10603,7
Август 145000 14369,5
Сентябрь 115000 11396,5
Октябрь 115000 11396,5
Ноябрь 115000 11396,5
Декабрь 115000 10977,4
ИТОГО 1389 000 137230,8

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ

Суммы отчислений в резерв ежемесячно учитывают в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НКРФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка