Журнал, справочная система и сервисы
21 декабря 2015 795 просмотров

Как в бухгалтерском учете отразить увеличение суммы долга покупателя, если 2011 году эта сумма была списана как безнадежный долг. Сейчас необходимо восстановить эту сумму в бух.учете, чтоб отражалась в акте сверок. Спасибо!

В бухгалтерском учете своевременно списанная безнадежная дебиторская задолженность продолжает числиться за балансом в течение 5 лет после списания (на счете 007).

Если дебитор признал свой долг, задолженность можно восстановить:

Кредит 007

-списанная ранее задолженность признана должником

Дебет 62 (76…) Кредит 91-1

-восстановлен долг, признанный покупателем

Одновременно, если вы считаете, что задолженность все-таки сомнительна, можно начислить резерв:

Дебет 91-2 Кредит 63

При погашении в бух.учете делают проводки:

Дебет 51 Кредит 62 (76…)

– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 63 Кредит 91-1

-уменьшен резерв по сомнительным долгам

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженность Основание
Покупатель Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары
Заказчик Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)
Поставщик Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары
Исполнитель Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)
Заимодавец Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем
Организация-работодатель Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2015 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2015 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2015 года по 24 января 2018 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

  • признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  • изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (ф. ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

<…>

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 23, Июнь 2015

Как пересчитать доходы и расходы, если контрагент признал старый долг

Долг считается безнадежным, если контрагент не погасил его в течение трех лет. Тогда кредитор списывает расходы в последний день периода, в котором истек срок. А должник учитывает доходы. Но теперь не ясно, как поступить, когда долг уже списали, но контрагент потом его признал.

* Пункт 2 статьи 206 ГК РФ в ред. Федерального закона от 08.03.15 № 42-ФЗ.

Учет у кредитора

Компания, которая списала долг по истечении срока давности, теперь вправе снова претендовать на его получение.

Налоговый учет. Списанный долг компания включила в расходы. На тот момент она была вправе это сделать, ведь истек срок исковой давности. Но, когда покупатель признал долг, потребуется снова увеличить доходы. Ведь у компании появляется законное право требовать долг с контрагента.

Уточнять отчетность не надо, ведь в ранее сданной декларации ошибок нет. Признание старого долга — это новая операция, которую отражают на дату ее совершения. То есть в день, когда должник подписал акт сверки, частично оплатил долг и т. д. Кредиторку потребуется включить во внереализационные доходы текущего периода по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации по прибыли. Это нам подтвердили опрошенные налоговики.

Кстати, если контрагент письменно признал старые долги до 1 июня 2015 года, то ничего корректировать не требуется. Если же контрагент погасил старый долг, то сумму надо включить во внереализационные доходы.

Бухгалтерский учет. В бухучете на дату списания долга также не было ошибок (п. 2 ПБУ 22/2010). В день, когда контрагент признал долг, в учете надо восстановить задолженность и учесть доходы (п. 7 ПБУ 9/99). Если признанный долг компания продолжает считать сомнительным, то надо отразить еще и резерв:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Доходы»

— восстановлен долг, признанный покупателем;

Дебет 91 Кредит 63

— создан резерв на сумму признанного долга.

Если контрагент спустя три года погасил задолженность, то в бухгалтерском учете надо сделать записи:

Дебет 51 Кредит 62

— сумма долга зачислена на расчетный счет;

Дебет 63 Кредит 91 субсчет «Доходы»

— восстановлен резерв, ранее созданный по сомнительным долгам.

Кроме того, списанную сумму кредитор отражал за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На дату признания долга потребуется уменьшить сумму на забалансовом счете:

Кредит 007

— списана с забалансового учета сумма признанного долга.

Учет у должника

Компания, которая признала задолженность спустя три года, вновь приняла на себя обязательство погасить эту сумму.

Налоговый учет. При списании долга по истечении срока давности компания увеличивала доходы. Это не ошибка, так как кодекс требует учитывать доход ровно через три года, если срок исковой давности не прерывался (п. 18 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 26.11.14 № 03-03-10/60138). Значит, при признании задолженности сумму можно списать во внереализационные расходы текущего периода и показать по строке 200 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет. Когда компания учла кредиторку с истекшим сроком давности в доходах, она также не совершила ошибку. Поэтому признанный долг надо учесть в расходах. В бухучете делают запись:

Дебет 91 «Расходы» Кредит 60, 76

— восстановлен признанный долг;

Дебет 60, 76 Кредит 51

— перечислены деньги в счет погашения долга.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка