Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 декабря 2015 338 просмотров

1.Организация на ОСНО, занимающаяся строительными работами, привлекает субподрядчиков. При сдаче объекта заказчику, в учете списываются затраты НЗП (20сч) на себестоимость объекта, можно ли проводить еще затраты, которые возникли по этому уже "закрытому" договору. Как их отражать в учете?2. Мы сдаем объект бюджетному учреждению, поэтому они требуют акт приемки работ оформить этим годом (чтобы "освоить бюджет"), а субподрядчик в свою очередь сдаст нам объект только в начале нового года, так как по факту идет срыв сроков. Можно ли отразить выручку раньше, чем затраты, ведь в таком случае нарушается принцип соответствия доходов и расходов.Спасибо.

затраты по закрытому договору проводить рискованно.

Безопаснее составить дополнительное соглашение и продлить действие договора.

Если акт составлен раньше, чем согласовано в контракте, налоговые органы могут посчитать, что первичные документы недостоверны. И судьи могут поддержать ИФНС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 сентября 2013 г. № Ф03-3967/2013).

Если акт приемки-сдачи подписывают раньше выполнения работ, то такое несоответствие налоговые органы рассматривают как признак фиктивности сделок.

Верховный суд в определении от 21.11.14 № 307-КГ14-4057 пришел к выводу, что компания не вправе принять к вычету НДС по работам, проведенным после подписания акта.

Арбитры также признали составление акта окончательным исполнением договора формальностью и решили, что у общества нет оснований для включения в расходы, затрат, понесенных после подписания акта.

В бухучете данные расходы по «закрытому» договору спишите на счет 91.

2) в НК РФ нет четких норм, позволяющих урегулировать вопрос о правомерности учета генподрядчиком в целях исчисления налога на прибыль расходов на услуги субподрядчиков, произведенных позже, чем поступили доходы от заказчика. Официальных разъяснений по данному вопросу также нет.

Одним из обстоятельств, подтверждающих фиктивность привлечения субподрядчиков, налоговые органы считают наличие расхождений в датах составления актов выполненных работ между заказчиком, подрядчиком и субподрядчиком. Но суды считают, что если работы субподрядчика приняты позже их сдачи заказчику, это еще не свидетельствует о том, что все работы подрядчик выполнял самостоятельно. То есть если подрядчик сначала сдал результаты выполненных работ заказчику и только после этого подписал акт с субподрядчиком, это не является основанием для отказа подрядчику в расходах по налогу на прибыль и в вычетах по НДС.

По мнению судей, ситуация, когда генподрядчик сначала сдает результат выполненных работ заказчику и только после этого подписывает акт с субподрядчиком, является общепризнанным обычаем делового оборота в сфере строительства. Таким образом, если работы субподрядчика приняты позже их сдачи заказчику, то это еще не свидетельствует о необоснованности расходов и вычетов по НДС.

В Постановлении ФАС Московского округа от 04.05.2012 по делу № А40-76052/11-107-322

суд отклонил довод инспекции о неподтверждении факта выполнения работ в связи с тем, что акт о приемке выполненных работ между генподрядчиком и субподрядчиком, фактически выполнявшим работы, составлен позже, чем акт между налогоплательщиком (заказчиком) и генподрядчиком.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Когда у инспектора могут быть претензии к датам в первичке, договорах и счетах-фактурах

Накладную или акт оформили раньше договора

На практике бывает, что поставщик отгружает товары до того, как компании составляют письменный договор. Либо акт приемки-сдачи подписывают раньше договора оказания услуг или выполнения работ. Такое несоответствие налоговики рассматривают как признак фиктивности сделок.

Как исправить. Имеющийся договор можно переоформить. Но иногда такое невозможно. Например, директор контрагента сменился, и подписать договор задним числом не получается. Тогда безопаснее составить дополнительное соглашение и распространить действие договора на период до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Такую же оговорку можно сделать изначально в самом договоре, оформленном после отгрузки.

Добавим, что судьи обычно поддерживают инспекторов, только если помимо указанных ошибок в первичке есть доказательства, что поставщик не платит налоги, не отчитывается перед инспекцией и т. д. (определение ВАС РФ от 4 апреля 2013 г. № ВАС-3073/13).

Еще инспекторы сверяют дату акта с периодом выполнения работ, указанным в договоре. Если акт составлен раньше, чем согласовано в контракте, налоговики могут посчитать, что первичка недостоверна. И судьи могут поддержать ИФНС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 сентября 2013 г. № Ф03-3967/2013). Например, согласно акту подрядчик выполнял работы с 15 по 30 марта. Но в договоре период работ установлен со 2 по 16 апреля. Тогда можно составить допсоглашение к договору и указать в нем период работ, соответствущий фактическому. Либо в акте сделать оговорку, что работы выполнены досрочно.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 8, АПРЕЛЬ 2014

2.Статья: ВС РФ отказал в вычете НДС по работам, выполненным после подписания акта приема-передачи

Документ: определение ВС РФ от 21.11.14 № 307-КГ14-4057
Последствия: выросли риски применения вычета НДС по дополнительным работам

Арбитры признали составление акта от 30.06.10 об окончательном исполнении договора участия в долевом строительстве формальностью и решили, что у общества нет оснований для включения в расходы, приходящиеся на долю нежилых помещений, переданных обществу, затрат, понесенных застройщиком после подписания акта от 09.03.10. Эту же точку зрения поддержал ВС РФ, указав, что затраты на выполнение работ в период с 9 марта по 30 июня 2010 года не следует включать в счет-фактуру.

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 1-2, ЯНВАРЬ 2015

3.Статья: Как контролеры доказывают фиктивность участия субподрядчиков при выполнении строительных работ

Если работы от субподрядчика приняты позже их сдачи заказчику, то это не является основанием для отказа в вычете НДС и расходах

Одним из обстоятельств, подтверждающих фиктивность привлечения субподрядчиков, налоговики считают наличие расхождений в датах составления актов выполненных работ между заказчиком, подрядчиком и субподрядчиком. Но суды считают, что если работы субподрядчика приняты позже их сдачи заказчику, это еще не свидетельствует о том, что все работы подрядчик выполнял самостоятельно. То есть если подрядчик сначала сдал результаты выполненных работ заказчику и только после этого подписал акт с субподрядчиком, это не является основанием для отказа подрядчику в расходах по налогу на прибыль и в вычетах по НДС.*

Неуплата налогов субподрядчиком сама по себе не свидетельствует о получении подрядчиком необоснованной выгоды

К примеру, ФАС Московского округа в постановлении от 05.03.13 № А41-12501/12 указал следующее:

«Данный порядок сдачи заказчику работ, которые выполняет субподрядчик, является общепризнанным обычаем делового оборота в сфере строительства, позволяет минимизировать риски генподрядчика в части ответственности за работы».

К тому же налогоплательщик подтвердил проявление должной осмотрительности при выборе субподрядчиков. Кроме того, арбитры отметили, что, подписывая первоначально акт выполненных работ с заказчиком, подрядчик защищает свои интересы. Поскольку в случае выявления дефектов заказчик вправе отказаться от приемки работ. Тогда субподрядчик сможет устранить недостатки до момента сдачи объекта заказчику.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского от 29.11.12 № А65-12846/2012, Уральского от 12.12.12 № Ф09-12050/12 и от 16.11.12 № Ф09-10910/2012Московского от 04.05.12 № А40-76052/11-107-322 округов.

Отметим, что подтвердить реальность работ помогут письма, акты, претензии и иные документы, свидетельствующие о выявленных дефектах. Дополнительным аргументом в пользу компании могут стать показания заказчиков. К примеру, в постановлении ФАС Уральского округа от 30.06.11 № Ф09-3352/11 заказчики подтвердили участие в производстве строительных работ спорных субподрядчиков. Кроме того, для снижения налоговых рисков соответствующую процедуру приемки работ можно прописать в договоре с заказчиком.

Между тем, если инспекторы выявляют сразу несколько признаков, свидетельствующих о фиктивности субподрядных работ, суды принимают решения в пользу контролеров. Причем в данном случае указанный порядок сдачи-приемки работ является одним из доводов против налогоплательщиков.*

В частности, если в актах зафиксированы разные объемы работ, принятых у субподрядчика и переданных заказчику (определение ВАС РФ от 17.10.12 № ВАС-12903/12). В ситуациях, когда доказана реальность субподрядных работ, анализируемый порядок сдачи-приемки работ не является решающим аргументом в пользу налоговиков и компании выигрывают споры (постановления ФАС Западно-Сибирского от 31.05.11 № А45-16085/2010 и Северо-Кавказского от 04.05.09 № А53-16875/2007-С5-34округов).

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 17, СЕНТЯБРЬ 2014

4.Статья: Как строителям оправдать расходы по уже сданному объекту

Налоговики часто доначисляют строителям налог на прибыль и НДС в случае, если расходы по объекту произведены уже после его приемки заказчиком, тогда как на практике доработка уже сданного объекта весьма распространена. Отбиться от подобных претензий поможет постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.03.13 № А41-12501/12.

По мнению судей, ситуация, когда генподрядчик сначала сдает результат выполненных работ заказчику и только после этого подписывает акт с субподрядчиком, является общепризнанным обычаем делового оборота в сфере строительства. Таким образом, если работы субподрядчика приняты позже их сдачи заказчику, то это еще не свидетельствует о необоснованности расходов и вычетов по НДС.

Подписывая первоначально акт приемки выполненных работ с заказчиком, компания защищает свои интересы, поскольку в случае выявления скрытых дефектов субподрядчик должен будет устранить их до сдачи работ генеральному подрядчику. К аналогичным выводам суды приходили и ранее (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.05.12 № А40-76052/11-107-322).

Источник: постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.03.13 № А41-12501/12

САМЫЕ АКТУАЛЬНЫЕ ИДЕИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. ЕВГЕНИЙ ТИМИН

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка