Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 декабря 2015 16 просмотров

Мы ООО на ОСНО (торговля юр.лицам) + ЕНВД (розничная торговля). Ведется раздельный учет.Имеем сервисный центр по гарантийному ремонту моечного оборудования Керхер.Заключен договор с организацией Керхер на возмещение услуг по гарантийному ремонту, куда наша организация отправляет заявки клиентов по выполненным работам: использованные запчасти и время затраченное на работу.Возмещение происходит в денежной форме на расчетный счет нашей организации на основании сводного акта за определенный промежуток времени. В сводных актах и платежках везде указано, что возмещение без НДС. Цены на использованные запчасти разнятся, они возмещают по своим ценам + возмещается работа, подсчитанная во времени * на тарифную ставку.Входящий НДС на приобретенные запчасти, использованные в гарантийном ремонте, восстанавливаю.Мой вопрос: сумма возмещения-это выручка? прибыль с разницы цен по запчастям+за работу?Налогообложение этой операции

Сумму возмещения расходов по гарантийному ремонту техники, полученную от производителя, нужно отнести в состав налогооблагаемых доходов (ст. 250 НК РФ).

В то же время средства, истраченные на ремонт по гарантии, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это нужно сделать, если в организации не создан резерв по гарантийному ремонту. Если резерв создан, расходы в налоговом учете нужно списать за счет зарезервированных сумм (п. 5 ст. 267 НК РФ).


Подробнее о налогообложении расходов на гарантийный ремонт представлено в рекомендации в полном ответе.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

<...>

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль организация может учитывать расходы на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) двумя способами:*

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ). Если способы учета расходов на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) в бухгалтерском и налоговом учете различаются, у организации возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание), возникающие затраты включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Ситуация: Нужно ли при расчете налога на прибыль включить во внереализационные доходы торговой организации сумму, полученную ею от производителя в возмещение расходов на гарантийный ремонт проданной техники

Да, нужно.

Для компенсации расходов по гарантийному ремонту техники, полученной от производителя, никаких льгот по налогу на прибыль не предусмотрено (ст. 251 НК РФ). Поэтому сумму такого возмещения отнесите в состав налогооблагаемых доходов (ст. 250 НК РФ).

В то же время средства, истраченные на ремонт по гарантии, включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемая прибыль по гарантийному ремонту может быть равна нулю. Это нужно сделать, если в организации не создан резерв по гарантийному ремонту. Если резерв создан, расходы в налоговом учете нужно списать за счет зарезервированных сумм (п. 5 ст. 267 НК РФ).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления от производителя сумм в возмещение расходов на гарантийный ремонт проданной техники. Резерв на гарантийный ремонт не создается

ООО «Альфа» продает холодильное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок – два года.

В марте организацией было принято от покупателя оборудование для гарантийного ремонта.

При проведении гарантийного ремонта у организации были следующие виды расходов:

  • на покупку запчастей – 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.);
  • зарплата сотрудников (в т. ч. начисления на зарплату) – 33 675 руб.

Доставка оборудования для гарантийного ремонта осуществлялась за счет покупателя. Оборудование было принято на гарантийный ремонт по согласованной с покупателем стоимости в сумме 300 000 руб.

В учете «Альфы» в марте бухгалтер сделал проводки:

Дебет 002
– 300 000 руб. – принято на забалансовый учет оборудование для гарантийного ремонта;

Дебет 10 Кредит 60
– 12 712 руб. – оприходованы запчасти, купленные для гарантийного ремонта;

Дебет 19 Кредит 60
– 2288 руб. – отражен входной НДС по запчастям;

Дебет 10 Кредит 19
– 2288 руб. – учтен входной НДС в стоимости запчастей;

Дебет 91-2 Кредит 10
– 15 000 руб. – списана стоимость запчастей, израсходованных на гарантийный ремонт;

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
– 33 675 руб. – начислена зарплата сотрудникам.

Общая сумма затрат на гарантийный ремонт за март составила 48 675 руб. (15 000 руб. + 33 675 руб.).

В марте ООО «Производственная фирма "Мастер"» (производитель холодильного оборудования) возместило «Альфе» затраты по ремонту оборудования в полной сумме. В учете «Альфы» бухгалтер сделал записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 48 675 руб. – отражена сумма компенсации расходов на гарантийный ремонт, причитающейся от производителя холодильного оборудования;

Дебет 51 Кредит 76
– 48 675 руб. – поступили деньги от производителя холодильного оборудования.

При расчете налога на прибыль затраты на гарантийный ремонт в сумме 48 675 руб. бухгалтер включил во внереализационные расходы, а сумму возмещения – во внереализационные доходы.

<…>

Если организация применяет метод начисления, то расходы на гарантийный ремонт, выполняемый собственными силами, признаются в том отчетном периоде, когда они были произведены, независимо от факта оплаты (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).* Если гарантийный ремонт осуществляется силами сторонней организации, то расходы отразите на дату оформления документов, подтверждающих факт выполнения работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на гарантийный ремонт. Организация проводит гарантийный ремонт собственными силами. Резерв на гарантийный ремонт не создается*

ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит холодильное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок – два года.

В марте организацией было принято от покупателя оборудование для гарантийного ремонта.

При проведении гарантийного ремонта у организации были следующие виды расходов:

  • на покупку запчастей – 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.);
  • зарплата сотрудников (в т. ч. начисления на зарплату) – 33 675 руб.

Доставка оборудования для гарантийного ремонта осуществлялась за счет покупателя. Оборудование было принято на гарантийный ремонт по согласованной с покупателем стоимости в сумме 300 000 руб. (оформлен акт приема-передачи материальных ценностей для гарантийного ремонта).

В учете «Мастера» в марте бухгалтер сделал проводки:

Дебет 002
– 300 000 руб. – принято на забалансовый учет оборудование для гарантийного ремонта;

Дебет 10 Кредит 60
– 12 712 руб. – оприходованы запчасти, купленные для гарантийного ремонта;

Дебет 19 Кредит 60
– 2288 руб. – отражен входной НДС по запчастям;

Дебет 10 Кредит 19
– 2288 руб. – учтен входной НДС в стоимости запчастей;

Дебет 23 Кредит 10
– 15 000 руб. – списана стоимость запчастей, израсходованных на гарантийный ремонт;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 33 675 руб. – начислена зарплата сотрудникам.

Общая сумма затрат на гарантийный ремонт за март составила 48 675 руб. (15 000 руб. + 33 675 руб.).

Данную сумму бухгалтер списал в дебет счета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 23
– 48 675 руб. – списаны затраты на гарантийный ремонт.

Затраты на гарантийный ремонт в сумме 48 675 руб. включены в расходы при расчете налога на прибыль.

<…>

НДС

На стоимость работ по гарантийному ремонту (техническому обслуживанию) товаров и бытовых приборов НДС не начисляйте*. Льготой можно воспользоваться, только если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учтены обособленно. Это следует из положений подпункта 13 пункта 2 и пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если организация приобретает комплектующие и запчасти для ремонта (либо выполняет ремонт силами сервисных центров), то входной НДС к вычету не принимайте, а учитывайте его в стоимости приобретенных материалов:*

Дебет 10 Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости запчастей (комплектующих);

Дебет 20 (23) Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости услуг сервисного центра.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли платить НДС с услуг по гарантийному ремонту, оказанных изготовителю (продавцу). Организация получает компенсацию расходов исходя из стоимости использованных запчастей и ремонтных работ

Нет, не нужно.

Ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед покупателем несет изготовитель (продавец). При этом обязанность по гарантийному ремонту он может передать и другой организации. Об этом сказано в статьях 5 и 6 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это правило действует и в том случае, если работы по гарантийному ремонту осуществляет организация, уполномоченная на это изготовителем (продавцом).

Таким образом, если организация по поручению изготовителя (продавца) проводит гарантийный ремонт, стоимость данных услуг и израсходованных запчастей не облагается НДС. Но только в пределах тех сумм, за которые организация получает компенсацию (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом льготой по НДС можно воспользоваться только в том случае, если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учитываться отдельно от других расходов и затрат (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Если же организация помимо компенсации получает дополнительное вознаграждение от изготовителя (продавца), то со стоимости вознаграждения начислите НДС.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-07/5908от 29 июля 2010 г. № 03-07-07/53от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210ФНС России от 6 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13003.

<...>

Ситуация: должна ли российская организация платить НДС, если она оказывает иностранному изготовителю (продавцу) услуги по гарантийному ремонту в России и получает за это от него компенсацию

Нет, не должна. Но только в пределах сумм полученных компенсаций за проведенные работы по гарантийному ремонту.

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей НДС не облагаются. Об этом сказано в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это правило действует и в том случае, если работы по гарантийному ремонту осуществляет организация, уполномоченная на это изготовителем (продавцом). При этом никаких ограничений по поводу того, какая организация – иностранная или российская – должна быть изготовителем (продавцом) гарантийных товаров, в этой статье не предусмотрено.

Таким образом, если организация по поручению иностранной организации-изготовителя проводит гарантийный ремонт, стоимость данных услуг и израсходованных запчастей не облагается НДС. Но только в пределах тех сумм, за которые организация получает компенсацию (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-07-07/53ФНС России от 6 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13003УФНС России по г. Москве от 17 марта 2009 г. № 16-15/23330.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при реализации услуг по проведению гарантийного ремонта на территории России. Обязанность проводить гарантийный ремонт возложена на организацию изготовителем (продавцом) товаров, которым является иностранная организация. От изготовителя (продавца) организация получает компенсацию

ООО «Альфа» ремонтирует по гарантии компьютеры российских и иностранных производителей. Кроме этого, «Альфа» осуществляет работы и по проведению послегарантийного ремонта компьютеров.

В январе затраты «Альфы» (зарплата сотрудников, амортизация основных средств и т. д.) составили:

  • по проведению гарантийного ремонта 300 000 руб.;
  • по проведению послегарантийного ремонта 100 000 руб.

Для проведения гарантийного ремонта «Альфа» получила от производителей запчасти на сумму 100 000 руб. Кроме того, для этих же целей «Альфа» приобрела запчасти самостоятельно на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Все эти детали были использованы в ремонтных работах. Расходы «Альфы» по гарантийному ремонту в сумме 311 800 руб. (300 000 + 11 800) были компенсированы производителями.

Для проведения послегарантийного ремонта «Альфа» приобрела запчасти на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Все приобретенные детали были также использованы в ремонтных работах. Выручка от оказания услуг по проведению послегарантийного ремонта составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» отразил в учете операции по гарантийному ремонту так:

Дебет 003
– 100 000 руб. – оприходованы запчасти для гарантийного ремонта, полученные от производителей;

Дебет 10 Кредит 60
– 10 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для гарантийного ремонта «Альфой» самостоятельно;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта;

Дебет 10 Кредит 19
– 1800 руб. – учтен в стоимости запчастей НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта.

Входной НДС, уплаченный поставщику запчастей, использованных для гарантийного ремонта, к вычету принять нельзя. Поэтому данную сумму бухгалтер учел в стоимости запчастей (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ):

Дебет 10 Кредит 60
– 20 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для послегарантийного ремонта;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для послегарантийного ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по запчастям, приобретенным для послегарантийного ремонта;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 02...)
– 300 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на гарантийный ремонт;

Дебет 20 Кредит 10
– 10 000 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения гарантийного ремонта;

Кредит 003
– 100 000 руб. – списаны запчасти, использованные при гарантийном ремонте и полученные ранее от производителей;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 02...)
– 100 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на послегарантийный ремонт;

Дебет 20 Кредит 10
– 20 000 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения послегарантийного ремонта;

Дебет 76 Кредит 90-1
– 311 800 руб. – отражена сумма компенсации расходов по гарантийному ремонту, причитающаяся от производителей компьютеров;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг по послегарантийному ремонту;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 23 600 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг по послегарантийному ремонту;

Дебет 51 Кредит 76
– 311 800 руб. – поступили деньги от производителей компьютеров в качестве компенсации расходов за проведенный гарантийный ремонт;

Дебет 51 Кредит 62
– 236 000 руб. – поступили деньги от заказчиков послегарантийного ремонта.

Если доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме расходов на производство не превышает пять процентов, то сумму входного НДС по этим затратам организация вправе принять к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).* Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка