Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 декабря 2015 13 просмотров

Просим проконсультировать по следующему вопросу.Сотрудник организации был направлен в заграничную служебную командировку, получив при этом под отчет сумму на командировочные расходы в рублях исходя из размера, утвержденного внутренним Положением о командировках организации.По возращению из командировки он не представил в бухгалтерию организации первичные документы, подтверждающие официальный курс, по которому им была приобретена валюта, используемая в командировке.Согласно внутреннему Положению о служебных командировках, в случае не предоставления работником подтверждающих документов об обмене выданного денежного аванса (под отчета) на национальную валюту страны пребывания перерасчет расходов, осуществленных в командировке и подтвержденных документально, осуществляется исходя официального обменного валютного курса, установленного ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета.Правомерна ли позиции организации с точки зрения признания командировочных расходов в целях исчисления налога на прибыль при пересчете сумм валюты в рубли?


Для целей налогообложения прибыли нормы вашего Положения о служебных командировках противоречат разъяснениям Минфина России (письма от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39749 и от 3 сентября 2015 г. № 03-03-07/50836).По мнению ведомства, сумму расходов в валюте нужно сопоставить с подотчетной суммой в рублях, выданной в авансе, по официальному курсу Банка России на дату выдачи аванса. Но признавать командировочные расходы нужно на дату утверждения авансового отчета.

Расходы можно посчитать двумя способами. Вы можете выбрать любой порядок, но безопаснее закрепить его в учетной политике:

- или сначала вычесть из аванса все рублевые траты, а затем определить, сколько расходов в валюте оплачено авансом;

- или, наоборот, сначала определить, сколько расходов в валюте покрывает аванс. От этого зависит сумма расходов.

На цифрах

31 июля сотрудник получил аванс на четырехдневную командировку в размере 20 тыс. руб. Курс доллара на эту дату — 58,9906 руб. Работник поменял деньги, но справку о курсе не сохранил. Из командировки работник привез документы на 220 долл. и 2500 руб. Кроме того, за каждый день поездки из аванса ему причитаются суточные в размере 1500 руб. Авансовый отчет директор утвердил 7 августа. Курс на эту дату — 63,8644 руб.

Компания сначала вычитает расходы в рублях. Аванс, который надо пересчитать в доллары по курсу на дату выдачи, составил 11 500 руб. (20 000 руб. – 1500 руб. ? 4 дн. – 2500 руб.). Эта сумма в долларах — 194,95 долл. (11 500 руб.: 58,9906 руб.). Перерасход сотрудника 25,05 долл. (220 — 194,95). Эту сумму учитывают по курсу на дату утверждения отчета. В расходы компания спишет 21 599,80 руб. (20 000 руб. + 25,05 долл. ? 63,8644 руб.).

Компания сначала вычитает расходы в валюте. Сначала надо перевести весь аванс в валюту по курсу на дату выдачи. Сумма в долларах — 339,04 долл. (20 000 руб.: 58,9906 руб.). Это полностью покрывает валютные расходы. А значит, компания учтет в расходах 21 477,93 руб. (220 долл. ? 58,9906 руб. + 1500 руб. ? 4 дн. + 2500 руб.). Это меньше на 121,87 руб. (21 599,80 – 21 477,93), чем в первом варианте.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении выдачу сотруднику средств на покупку валюты для загранкомандировки в банке

<…>

При расчете налога на прибыль сумму командировочных расходов учитывайте следующим образом. Если сотрудник может документально подтвердить факт покупки валюты, то расходы учтите в сумме фактически понесенных затрат на командировку по курсу валюты, указанному в справке о покупке валюты. Это правило актуально как при методе начисления, так и при кассовом методе.

А если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену? Тогда сумму расходов в валюте можно сопоставить с подотчетной суммой в рублях, выданной в авансе, по официальному курсу Банка России на дату выдачи. Объяснение такое. В случае перечисления аванса, задатка на оплату расходов в валюте такие расходы пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату перечисления соответствующих сумм. Это предусмотрено пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

И в том и в другом случае расходы признавайте на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39749 и от 3 сентября 2015 г. № 03-03-07/50836.

<…>

2. Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право.», № 35, сентября 2015
Есть способы упростить учет командировочных в валюте

<…>

Минфин изменил порядок пересчета в рубли командировочных расходов в валюте. Теперь надо брать курс на дату выдачи аванса. Это может вызвать путаницу в расчетах, но есть способы ее избежать

<…>

На практике возможна ситуация, когда сотрудник купил валюту, но справки не сохранил. Тогда надо пересчитать валютные расходы по курсу на дату выдачи аванса. Сложности возникают, если работник потратил больше денег, чем получил, а тратил деньги и в рублях, и в валюте. Расходы можно посчитать двумя способами. Компания может выбрать любой порядок, но безопаснее закрепить его в учетной политике.

Первый вариант — сначала вычесть из аванса все рублевые траты, а затем определить, сколько расходов в валюте оплачено авансом. Или, наоборот, сначала определить, сколько расходов в валюте покрывает аванс. От этого зависит сумма расходов.

На цифрах

31 июля сотрудник получил аванс на четырехдневную командировку в размере 20 тыс. руб. Курс доллара на эту дату — 58,9906 руб. Работник поменял деньги, но справку о курсе не сохранил. Из командировки работник привез документы на 220 долл. и 2500 руб. Кроме того, за каждый день поездки из аванса ему причитаются суточные в размере 1500 руб. Авансовый отчет директор утвердил 7 августа. Курс на эту дату — 63,8644 руб.

Компания сначала вычитает расходы в рублях. Аванс, который надо пересчитать в доллары по курсу на дату выдачи, составил 11 500 руб. (20 000 руб. – 1500 руб. ? 4 дн. – 2500 руб.). Эта сумма в долларах — 194,95 долл. (11 500 руб.: 58,9906 руб.). Перерасход сотрудника 25,05 долл. (220 — 194,95). Эту сумму учитывают по курсу на дату утверждения отчета. В расходы компания спишет 21 599,80 руб. (20 000 руб. + 25,05 долл. ? 63,8644 руб.).

Компания сначала вычитает расходы в валюте. Сначала надо перевести весь аванс в валюту по курсу на дату выдачи. Сумма в долларах — 339,04 долл. (20 000 руб.: 58,9906 руб.). Это полностью покрывает валютные расходы. А значит, компания учтет в расходах 21 477,93 руб. (220 долл. ? 58,9906 руб. + 1500 руб. ? 4 дн. + 2500 руб.). Это меньше на 121,87 руб. (21 599,80 – 21 477,93), чем в первом варианте.

<…>

3. Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право.», № 34, сентября 2015
Минфин усложнил учет командировочных в валюте

<…>

Командировочные надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их выдачи, если у сотрудника нет справки о покупке валюты. Такой вывод изложил Минфин России в письме от 03.09.15 № 03-03-07/50836 (ответ на частный запрос).

Обычно компания выдает деньги на зарубежную поездку в рублях, а валюту работник покупает сам. Если у него есть справка об обмене, то расходы пересчитывают по курсу из справки. Если справки нет, раньше Минфин требовал пересчитывать расходы в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Компании так и делали.

Теперь чиновники решили, что расходы надо пересчитать по курсу на дату выдачи денег работнику. Логика следующая: командировочные — это аванс. А расходы в валюте, соответствующие сумме аванса, нужно пересчитывать по курсу на дату выдачи денег (п. 10 ст. 272 НК РФ). Если же средств для поездки не хватило и работник потратил свои деньги, то оставшиеся расходы следует определить по курсу на дату утверждения авансового отчета (см. пример). Как мы выяснили, на проверках инспекторы будут учитывать эту позицию. И если компания не готова спорить, проще пересчитать расходы за 2012–2015 годы, которые налоговики могут проверить.

На цифрах

3 августа компания выдала аванс для трехдневной командировки 10 тыс. рублей. Курс евро на этот день — 66,0002 рубля. Сотрудник поменял деньги, но чек не сохранил. Из командировки работник привез документы на 160 евро. Кроме того, размер суточных в компании — 1000 рублей, за три дня — 3000 рублей. Директор утвердил авансовый отчет 11 августа (курс на эту дату 70,754 руб.).

Как сделала компания. Компания учла расходы по курсу на дату утверждения авансового отчета в сумме 11 320,64 руб. (160 евро ? 70,754 руб.). С учетом суточных — 14 320,64 руб. (11 320,64 + 3000).

Как пересчитать расходы. Сначала определим, сколько расходов в валюте покрывает аванс. Получится 151,51 евро (10 000 руб.: 66,0002 руб.). Значит, разницу надо учесть по курсу на дату утверждения авансового отчета. Получится 600,7 руб. ((160 евро – 151,51 евро) ? 70,754 руб.). Итого с учетом суточных — 13 600,7 руб. (10 000 + 600,7 + 3000). Разницу 719,94 руб. (14 320,64 – 13 600,7) надо исключить из расходов.

Ваш персональный эксперт Ольга Пушечкина.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка