Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 декабря 2015 122 просмотра

В компанию клиента пришел сотрудник по ГПД, оказывает услуги по маркетинговым исследованиям и продвижению компании, Сотрудник гражданин РФ, проживает в республике Крым, начисляем взносы и НДФЛ. Компания зарегистрирована в Москве, но продает товар в Крыму. Какие риски несет компания, какие документы должен предоставить сотрудник в подтверждении своих работ кроме акта, как оформить все закрывающие документы по услугам. Могут ли этот договор переквалифицировать в трудовой, какие для нас будут санкции.

Риски есть только в переквалификации договора в трудовой, так как если он выполняет эти услуги на постоянной основе, то это трудовые отношения и это однозначно прослеживается. Иных рисков нет.

Если речь идет о ГПД, то для снижения претензий со стороны проверяющих, которые с большим недоверием относятся к расходам на маркетинг, лучше к акту оказанных услуг прикладывать отчет о выполненной работе с расшифровкой того, что было сделано.

Если в ходе проверки будет выявлено, что гражданско-правовой договор прикрывает трудовые отношения, то его признают притворным. Тогда работодателя могут привлечь к административной ответственности. Кроме того, придется доначислить взносы на социальное страхование.

Выявить притворность гражданско-правового договора могут в ходе проверки:

  • налоговые инспекторы;
  • представители ПФР и ФСС России;
  • представители трудовой инспекции, если сотрудник обратится с жалобой о неправомерном заключении с ним ГПД вместо трудового договора.

Для переквалификации договора инспекторы или недовольный сотрудник вправе обратиться в суд. Тогда гражданско-правовой договор, прикрывающий трудовые отношения, признают притворным согласно пункту 2 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Такая сделка ничтожна, и к ней применят правила, установленные для трудовых договоров. Такая же позиция выражена и вопределении Конституционного суда РФ от 19 мая 2009 г. № 597-О-О, и абзаце 3 пункта 8 ипункте 12 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2, и определении Верховного суда РФ от 24 января 2014 г. № 18-КГ13-145.

Это повлечет за собой, в частности, пересчет начисленных взносов. Дело в том, что с выплат по гражданско-правовым договорам организация платит меньше взносов, чем с вознаграждений по трудовым договорам. А значит, придется подавать уточненную отчетность, платить недоимки и пени (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, работодателя и его должностных лиц могут привлечь к административной ответственности за подмену трудовых отношений гражданско-правовыми. Штрафы грозят в следующих размерах:

  • от 10 000 до 20 000 руб. – для должностных лиц организации, например ее гендиректора;
  • от 5000 до 10 000 руб. – для предпринимателей;
  • от 50 000 до 100 000 руб. – для организаций.

За повторное нарушение предусмотрены следующие санкции:

  • дисквалификация на срок от одного года до трех лет – для должностных лиц организации, например ее руководителя;
  • штраф от 30 000 до 40 000 руб. – для предпринимателей;
  • штраф от 100 000 до 200 000 руб. – для организаций.

Все это предусмотрено частями 3 и 5 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Обоснование

Из рекомендации

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг с гражданином

<…>

ГПД не заменяет трудовой договор

Заключать гражданско-правовой договор с человеком, который на самом деле будет выполнять функции штатного сотрудника и подчиняться внутренним правилам и распорядку, нельзя. Это прямо установлено частью 4статьи 11 и частью 2 статьи 15 Трудового кодекса РФ.

Внимание: если в ходе проверки будет выявлено, что гражданско-правовой договор прикрывает трудовые отношения, то его признают притворным. Тогда работодателя могут привлечь к административной ответственности. Кроме того, придется доначислить взносы на социальное страхование.

Выявить притворность гражданско-правового договора могут в ходе проверки:

  • налоговые инспекторы;
  • представители ПФР и ФСС России;
  • представители трудовой инспекции, если сотрудник обратится с жалобой о неправомерном заключении с ним ГПД вместо трудового договора.

Для переквалификации договора инспекторы или недовольный сотрудник вправе обратиться в суд. Тогда гражданско-правовой договор, прикрывающий трудовые отношения, признают притворным согласно пункту 2 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Такая сделка ничтожна, и к ней применят правила, установленные для трудовых договоров. Такая же позиция выражена и вопределении Конституционного суда РФ от 19 мая 2009 г. № 597-О-О, и абзаце 3 пункта 8 ипункте 12 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2, и определении Верховного суда РФ от 24 января 2014 г. № 18-КГ13-145.

Это повлечет за собой, в частности, пересчет начисленных взносов. Дело в том, что с выплат по гражданско-правовым договорам организация платит меньше взносов, чем с вознаграждений по трудовым договорам. А значит, придется подавать уточненную отчетность, платить недоимки и пени (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, работодателя и его должностных лиц могут привлечь к административной ответственности за подмену трудовых отношений гражданско-правовыми. Штрафы грозят в следующих размерах:

  • от 10 000 до 20 000 руб. – для должностных лиц организации, например ее гендиректора;
  • от 5000 до 10 000 руб. – для предпринимателей;
  • от 50 000 до 100 000 руб. – для организаций.

За повторное нарушение предусмотрены следующие санкции:

  • дисквалификация на срок от одного года до трех лет – для должностных лиц организации, например ее руководителя;
  • штраф от 30 000 до 40 000 руб. – для предпринимателей;
  • штраф от 100 000 до 200 000 руб. – для организаций.

Все это предусмотрено частями 3 и 5 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

12.69651 (6,7,8,9)

Ситуация: могут ли налоговые, трудовые инспекторы или представители ПФР и ФСС России самостоятельно переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой

Нет, не могут. Окончательное решение о сути заключенного договора принимает суд.

Дело в том, что полномочий самостоятельно переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой контролеры не имеют. Такое право есть лишь у судей, оно закреплено встатье 19.1 Трудового кодекса РФ. Поэтому, выявив притворность ГПД, контролеры обращаются в суд. И уже по итогам рассмотрения дела суд принимает решение о переквалификации договора.

Само собой, если работодатель не хочет доводить дело до суда, то, получив предписание изтрудовой инспекции о нарушении части 2 статьи 15 Трудового кодекса РФ, он может переквалифицировать договор добровольно. То есть признать, что с сотрудником заключентрудовой договор, пересчитать выплаты ему и начислить с них необходимые отчисления во внебюджетные фонды, подав уточненные расчеты. Это следует из части 4 статьи 11, части 2статьи 19.1 Трудового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (п. 2.2 определения Конституционного суда РФ от 19 мая 2009 г. № 597-О-Оп. 8 постановления Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).

Основные отличия ГПД от трудового договора

86.68424 (6,7,8,9)

Гражданско-правовой договор отличается от трудового следующими особенностями:

Основные отличия ГПД от трудового договора можно посмотреть в сравнительной таблице.

Результат работ

86.68425 (6,7,8,9)

В ГПД важно обозначить результат работ, который исполнитель обязан сдать заказчику. Как правило, если работы выполнены, услуги оказаны и приняты, то обязательства человека перед организацией по ним прекращаются (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Например, в договоре можно написать так:

«…Исполнитель обязуется оказать консультационные услуги по вопросам оформления и налогообложения экспортных операций в Республику Беларусь.

Срок выполнения услуг – с 4 по 15 августа 2014 года.

Услуги считаются оказанными после подписания акта приема-передачи услуг Заказчиком или его уполномоченным представителем…»

Такие условия в гражданско-правовом договоре будут явно отличать его от трудового. Ведь в последнем не прописывают конечный результат, а указывают лишь на вид работ по определенной специальности, квалификации или должности на протяжении всего срока его действия (ст. 15 ТК РФ).

О таком критерии, отличающем трудовой договор от гражданско-правового, говорит и арбитражная практика (см., например, п. 2.2 определения Конституционного суда РФ от 19 мая 2009 г. № 597-О-О, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2008 г. № А42-7515/2007, Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2008 г. № А19-17965/07-20-Ф02-4147/08от 24 апреля 2008 г. № А33-8071/07-Ф02-1640/08от 15 ноября 2007 г. № А33-11278/06-Ф02-8537/07,Уральского округа от 18 августа 2008 г. № Ф09-5783/08-С2Волго-Вятского округа от 3 марта 2008 г. № А31-1340/2007-15, Московского округа от 26 ноября 2007 г. № КА-А40/11940-07от 28 сентября 2006 г. № КА-А40/7292-06Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. № Ф04-2632/2007(33808-А70-25)).

Главбух советует: пропишите в ГПД с гражданином конкретный объем работ или услуг. Не указывайте, в качестве кого вы нанимаете исполнителя, достаточно описать его задачу. То есть, к примеру, не нужно писать, что нанимаете водителя. Достаточно определить, что гражданин должен доставить груз по установленному маршруту.

Будьте осторожны. Не ссылайтесь на штатное расписание, тарифно-квалификационные характеристики работы, на конкретную профессию и специальность сотрудника. Из-за таких привязок ГПД могут признать трудовым договором (см., например, п. 2.2 определения Конституционного суда РФ от 19 мая 2009 г. № 597-О-Опостановление ФАС Северо-Западного округа от 27 августа 2002 г. № А05-4374/02-275/18).

Вознаграждение

86.68426 (6,7,8,9)

По гражданско-правовому договору вознаграждение исполнителю полагается только за достигнутые результаты. Работу, которая не привела к достижению поставленной цели, можно не оплачивать. Подтверждает это и арбитражная практика. Например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. № А11-1893/2008-К2-21/93, Восточно-Сибирского округа от 3 сентября 2008 г. № А33-3511/08-Ф02-4255/08от 24 апреля 2008 г. № А33-8071/07-Ф02-1640/08,Уральского округа от 18 августа 2008 г. № Ф09-5783/08-С2Северо-Западного округа от 10 октября 2005 г. № А13-4118/2005-11.

Условие о вознаграждении также отличает ГПД от трудового договора. В последнем, как правило, указывают оклад за выполнение трудовой функции. То есть сотруднику платят в первую очередь за труд, а не за его результат. Такое определение зарплаты дается в статье 129 Трудовогокодекса РФ.

Главбух советует: в гражданско-правовом договоре предусмотрите сдельную оплату за выполненную работу. Не включайте условие о повременной оплатеработ. Иначе гражданско-правовой договор переквалифицируют в трудовой (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 апреля 2003 г. № А33-2391/02-С3а-Ф02-792/03-С1).

Так, например, в гражданско-правовом договоре не пишите, что платите исполнителю за 8-часовой рабочий день. Вместо этого укажите, какие конкретно работы (услуги) он должен выполнить, чтобы получить ту или иную сумму.

Приемка выполненных работ, услуг

86.68427 (6,7,8,9)

Тот факт, что по гражданско-правовому договору работы выполнены, а услуги оказаны, должен быть подтвержден документально. Например, актом, который удостоверит приемку. Такая же позиция выражена и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 июня 2009 г. № А26-6637/2008.

Главбух советует: если исполнитель получает вознаграждение регулярно, вместо одного долгосрочного гражданско-правового договора заключайте краткосрочные соглашения на выполнение конкретных работ. В договоре не прописывайте регулярных выплат. Вместо ежемесячных платежей лучше используйте авансы, прямо указав это в договоре, а также четко прописав, в счет каких работ или услуг их перечисляете. Иначе его могут признать трудовым(письмо Минфина России от 11 февраля 2005 г. № 03-05-02-04/25).

Трудовой распорядок

86.68428 (6,7,8,9)

Предусмотреть в гражданско-правовом договоре обязанность человека подчиняться правиламтрудового распорядка нельзя. То же относится и к любым другим локальным нормативным актам организации: приказам, распоряжениям руководителя.

Подтверждает это и обширная судебная практика (см., например, постановления ФАСМосковского округа от 19 июня 2009 г. № КА-А40/5330-09, Северо-Западного округа от 17 июня 2009 г. № А26-6637/2008от 24 ноября 2008 г. № А42-7515/2007от 1 ноября 2008 г. № А13-4592/2007Поволжского округа от 7 мая 2009 г. № А55-14163/2008, Восточно-Сибирского округаот 3 сентября 2008 г. № А33-3511/08-Ф02-4255/08от 27 августа 2008 г. № А19-17965/07-20-Ф02-4147/08Уральского округа от 18 августа 2008 г. № Ф09-5783/08-С2, Волго-Вятского округа от 31 июля 2008 г. № А43-30938/2007-6-1019от 3 марта 2008 г. № А31-1340/2007-15).

Гарантии исполнителю

86.68429 (6,7,8,9)

На граждан, работающих по гражданско-правовым договорам, не распространяются социальные гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. А именно право на оплачиваемый отпуск, различные пособия, выплату больничных и т. п.

Согласны с этим и судьи (см., например, п. 2.2 определения Конституционного суда РФ от 19 мая 2009 г. № 597-О-О, постановления ФАС Поволжского округа от 29 января 2009 г. № А49-18/08от 18 марта 2008 г. № А55-11216/07, Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7106/08-С2от 18 августа 2008 г. № Ф09-5783/08-С2, Восточно-Сибирского округа от 3 сентября 2008 г. № А33-3511/08-Ф02-4255/08от 15 ноября 2007 г. № А33-11278/06-Ф02-8537/07Московского округа от 28 августа 2008 г. № КА-А40/7019-08Волго-Вятского округа от 3 марта 2008 г. № А31-1340/2007-15).

Термины договора

86.68430 (6,7,8,9)

Определяя содержание гражданско-правового договора, руководствуйтесь главами 37 и 39Гражданского кодекса РФ, а не статьей 57 Трудового кодекса РФ. Поэтому в текст договора не включайте термины трудового права. Вместо слов «работодатель» и «работник» используйте слова «заказчик» и «исполнитель» или «подрядчик». Слово «зарплата» следует заменить понятием «вознаграждение». Не используйте такие термины, как «рабочее время», «время отдыха», «отпуск» и т. п.

Пример, как заключить с человеком гражданско-правовой договор на оказание услуг

А.С. Глебова, главный бухгалтер организации, ушла в декретный отпуск с 1 июля по 18 ноября 2014 года. На время декретного отпуска обязанности главного бухгалтера исполняет кассир А.В. Дежнева.

При возникновении необходимости участия Глебовой в организации учета ее привлекают по договору гражданско-правового характера на оказание консультационных услуг.

Так, 4 августа 2014 года директор А.В. Львов предложил Глебовой заключить гражданско-правовой договор на оказание консультационных услуг по вопросам оформления и налогообложения внешнеторговых экспортных операций в Республику Беларусь.

Договором предусмотрена, в частности, обязанность Глебовой по составлению инструкций о порядке документооборота, отражения экспортных операций в бухучете и при налогообложении, а также возмещения НДС по поставкам в Республику Беларусь.

Стоимость услуг по договору составляет 5000 руб.

15 августа 2014 года Глебова выполнила все возложенные на нее обязанности. В этот же день с ней подписали акт об оказании услуг.

В каких ситуациях обычно заключают ГПД

Как правило, гражданско-правовые договоры заключают на выполнение разовых работ. То есть когда брать сотрудника в штат нет смысла. Это может быть, например, ремонт офиса, компьютеризация отдела, перевод иностранной документации и т. п.

<…>

2. Из статьи

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 12, ДЕКАБРЬ 2011

Кейсы от налоговых консультантов по безопасному учету расходов на маркетинг

План вебинара:

  1. Кейс № 1. Текст договора о маркетинговых исследованиях.
  2. Кейс № 2. Отчет и акт об оказанных услугах.
  3. Кейс № 3. Соответствие договора, акта и отчета.
  4. Кейс № 4. Применение результатов исследований.
  5. Кейс № 5. Штатные маркетологи.

Быстрый тест

1. Отчет о проведении маркетинговых исследований при подтверждении расходов, по мнению налоговиков:

а) обязательный документ;

б) документ, который желательно подготовить;

в) лишний документ.

2. Примут ли налоговики расходы на исследования, если в акте будут фигурировать сведения о товаре, который изначально не был заявлен в договоре:

а) да;

б) нет.

Правильные ответы см. в статье.

Я решил поднять проблему учета расходов на маркетинговые исследования на вебинаре, потому что наши клиенты постоянно задают мне вопросы по этой теме. Компании списывают огромные суммы на подобные исследования. Многие предприятия тратили немало денег на изучение рынка и предпочтений потребителей в посткризисные времена. Так бизнес старался наверстать упущенное в период финансовых проблем и выйти на новые пути развития. Но, к сожалению, в большинстве случаев налоговым инспекторам непросто объяснить, что без профессиональных сведений о рынке компании будет сложно вести деятельность. Поэтому суммы, потраченные на маркетинговыеисследования, очень часто налоговики просто снимают с расходов по прибыли. Чтобы этого избежать, достаточно следовать несложным правилам, которые я сегодня озвучу.

Благодаря своей консультационной практике мы выделили три главных критерия, которые помогают отстоять расходы еще при досудебном порядке урегулирования спора с налоговой. Советы, которые я дам, призваны минимизировать риски доначислений на этапе налоговой проверки. Вот эти три критерия:

– маркетинговые исследования должны быть связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода;

– результаты маркетинговых исследований могут быть использованы в деятельности компании. Важно, что налогоплательщик планировал использовать результаты. Обязанности же в их использовании нет. Сколько бы налоговики не настаивали на том, что, если компания заказала исследование, оно обязательно должно пригодиться, это не так. Достаточно намерения получить действенный результат от маркетинга. Просто получение теоретической информации в глазах налоговиков считается подозрительным. Компания должна быть готова объяснить инспекторам, какого практического эффекта она ждала от маркетингового исследования;

– оказание маркетинговых услуг должно быть оформлено первичными учетными документами. Это стандартное требование. Но без его выполнения налоговики не примут расходы на любые, даже самые необходимые и реальныемаркетинговые исследования.

В ходе вебинара я подробнее расскажу об этих критериях.

Давайте построим вебинар на разборе конкретных примеров из моей консультационной практики и судебных решений. Фактически я приготовил несколько кейсов, которые призваны дать слушателям практический материал для использования в работе.

КЕЙС № 1. Текст договора о маркетинговыхисследованиях

Большое количество споров возникает именно из-за неправильного документального оформления маркетинговых услуг. Классический пример – работа с торговыми сетями. Как известно, Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ установил запрет на предоставление вознаграждений от поставщика покупателю. Исключение – 10-процентные скидки за приобретение определенного количества продовольственных товаров (о других особенностях работы с торговыми сетями см. «Что стали делать налоговики для того, чтобы доначислять больше налогов» – Примеч. ред.). Ни для кого не секрет, как преодолевается запрет на более чем 10-процентный размер скидок: вознаграждениями за маркетинговые услуги. Сетям все равно, как поставщик оформит расходы на маркетинг. А вот налогоплательщику это не безразлично. От его подхода к документальному оформлению зависит списание затрат на расходы в целях налогообложения прибыли.

Обязательным условием списания расходов на маркетинг является наличие договора или технического задания на оказание услуг. В договоре должна быть ссылка на техзадание.

В принципе, без технического задания можно обойтись. Но тогда в качестве него должен выступать пункт в тексте договора. Нужно сформулировать заказ на конкретные маркетинговые услуги: какая область рынка должна быть изучена, по каким конкретно товарам, какой ценовой и потребительской категории и т. д.

Первый принцип: договором должны быть четко определены оказываемыеуслуги. Для примера привожу постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 апреля 2011 г. № А25-935/2010. В договоре на маркетинг содержались лишь общие фразы, непонятно было, что конкретно входит в его предмет. Заказчик отнес на расходы всю заплаченную исполнителю сумму. Налоговики по итогам проверки заявили о необоснованности затрат. Они ссылались на предмет договора. В него входили услуги по проведению опроса покупателей, проведению промоакций, раздаче листовок, расклейке плакатов, вручению призов и украшению воздушными шарами мест продаж. Инспекторы посчитали, что это нормируемые услуги по рекламе, которые никоим образом не относятся к маркетинговым исследованиям. Значит, такие расходы надо нормировать. Инспекция доначислила налог на прибыль, а суд ее поддержал.

Как не ошибиться при выборе компании по оказаниюмаркетинговых услуг

Организация, оказывающая услуги по проведению маркетинговыхисследований, должна иметь соответствующий вид деятельности. По ОКВЭД, услугам по исследованию конъюнктуры рынка и изучению общественного мнения присвоен код 74.13. Соответственно, у исполнителя по договору обязательно должен быть этот код деятельности. Проверить это можно с помощью выписки из ЕГРЮЛ. Ее копию можно попросить у исполнителя. Если компания, которая проводила маркетинговые исследования, не имеет код 74.13, налоговики не признают суммы, выплаченные ей по договору. В ОКВЭД, кстати, сейчас нет отдельного кода для маркетинговых исследований. Налоговики считают, что именно код 74.13 наиболее близок к этому виду деятельности. Такое мнение налоговая служба высказала в письме ФНС России от 20 февраля 2006 г. № ММ-6-03/183@.

При заключении договора нужно четко формулировать его предмет (о правилах составления договоров см. статью «Юридический минимум для бухгалтера. Как самостоятельно оформить сделку», опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» № 11, 2011 – Примеч. ред.). Из договора должно четко следовать, что это маркетинг, а не реклама.

– Как отличить маркетингот рекламы? Ведь фактически оба мероприятия направлены на то, чтобы увеличить потребление продукта компании.

– Если исследование касается конъюнктуры рынка, предпочтения потребителей – это маркетинг. Еслиуслуги призваны донести информацию о компании или ее продукте – это реклама. Поэтому нельзя путать продвижение с помощью рекламы имаркетинговые исследования.

КЕЙС № 2. Отчет и акт об оказанных услугах

По мнению инспекторов, акт и отчет об оказанных услугах являются обязательными документами для списания затрат. Налоговики подчеркивают: если нет отчета, оказание услуг не подтверждено. (Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а. – Примеч. ред.)

В акте должен быть приведен детальный перечень оказанных услуг. Акт не должен быть формальным. Нужно избегать фраз типа «маркетинговые услугипо договору № 15-02 на сумму 500 тыс. руб.». Расходы, оформленные таким актом, налоговая инспекция практически стопроцентно снимет.

В отчете нужно приводить конкретные подробные данные по области исследования: его географии, отрасли финансово-хозяйственной деятельности, товару (работам, услугам), целевому клиенту.

Маркетологи должны описать, какие выводы они сделали из проведенных исследований и как конкретно они применимы к деятельности компании-заказчика.

Отчет должен соответствовать целям, заявленным в договоре или техническом задании. Если в контракте, к примеру, поставлена задача на маркетинговыеисследования по реализации автомобилей марки Ford в России, а отчет и акт составлены по Chevrolet, у налоговиков есть основания для того, чтобы не признать расходы.

Можно найти много судебных дел, где рассматриваются конфликты компаний и инспекций из-за актов, не содержащих должной конкретики. Для примера я приведу ситуацию из собственной консультационной практики. К нам обратилась крупная компания на стадии выездной проверки. Она заказаламаркетинговые исследования на колоссальные суммы. В расходы были списаны десятки миллионов рублей. Отчеты были составлены на двухстах-трехстах листах. Так вот, налоговая инспекция все это прочитала от корки до корки. Налоговики в принципе перестали жалеть время на доскональную проверку документов.

Оказалось, что отчеты, представленные компанией, – чуть ли не выдержки из кандидатских диссертаций на предмет развития нефтяной отрасли в целом. Налоговики спросили, зачем за это компания заплатила такие деньги и в чем вообще практическая применимость подобных исследований. Инспекторы справедливо заметили, что компания не кандидатскую защищает, а ведет деятельность, цель которой получение дохода. Вменяемого ответа на вопросы инспекции налогоплательщик дать не смог. Могу уверенно предполагать, что налоговики снимут из расходов суммы оплаты по договору на маркетинговыеисследования. Предстоит непростое разбирательство.

Для иллюстрации кейса я также выделил два решения. Это постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2010 г. № А56-60357/2008 и ФАС Западно-Сибирского округа от 6 августа 2008 г. № Ф04-4721/2008. Конфликты с налоговыми инспекциями у компаний возникли опять-таки из-за небрежно составленных актов и отчетов о маркетинговых исследованиях. Фразы в отчетной документации были общими и обтекаемыми. Суды даже ссылались на «обезличенность» отчетов.

КЕЙС № 3. Соответствие договора, акта и отчета

Результат маркетинговых исследований должен соответствовать договору и акту. Расскажу о знаковом деле – постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А19-11279/07-50. Компания заказаламаркетинговое исследование рынка пиломатериалов европейской части России. Это было четко сказано в договоре. В акте тоже фигурировали сведения об этом виде маркетинговых услуг. Отчет был составлен по анализу японского рынка хвойных материалов, а выручка поступала от реализации леса на офшорные компании. Суд встал на сторону налоговой инспекции. Судьи посчитали, что в данном случае исследование никак не связано ни с договором, по которому расходы учитывались в целях налога на прибыль, ни с результатом коммерческой деятельности. (Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б. –Примеч. ред.).

Компанию от доначислений могло спасти составление дополнительного соглашения об изменении предмета договора. Например, компания передумала и ей срочно вместо европейского захотелось осваивать японский рынок. В акте тогда обязательно должен фигурировать японский рынок.

Как я уже говорил, позиция налоговых инспекторов сводится к обязательности составления отчета об оказанных маркетинговых услугах. Но это лишь мнение налоговой инспекции. Никаким законодательным актом, в том числе Налоговым кодексом РФ, требования о наличии отчета не предусмотрено. Стремиться к составлению этого документа, безусловно, надо. Но на практике по разным причинам отчета может и не быть.

В этом случае главное доказать налоговой инспекции, что услуги были реально оказаны и результат есть. Это может подтвердить подробный акт об оказанииуслуг и практические материалы по маркетинговым исследованиям: таблицы, схемы, диаграммы, фотоматериалы, аудио- или видеозаписи интервью с участниками исследования. По сути, это могут быть любые рабочие материалы, которые готовили исполнители по договору. Даже электронные письма, в которых маркетологи описывают результаты своих изысканий. Если все это будет подложено к акту, то по своей сути такой пакет документов заменяет собой отчет.

КЕЙС № 4. Применение результатов исследований

Один из краеугольных моментов признания расходов на маркетинговыеисследования – применимость их результатов в деятельности компании. Налоговики настаивают: представленные маркетологами выводы должны найти практическое применение. Я же, следуя за выводами судей, считаю, что это не так.

Как я упоминал вначале, главное – направленность маркетинговыхисследований на использование в хозяйственной деятельности. Из документов должно следовать, что, заказывая маркетинговые исследования, налогоплательщик намеревался практически применить их результаты. Не важно, что в итоге использовать данные этих исследований не удалось. Например, в силу невыгодности условий.

Как подтвердить, что результат маркетинговых исследований планировалось использовать? В первую очередь полезно иметь отчет о перспективах применения результатов. Также пригодится программа продвижения или бизнес-план. Конечно же, нужна аналитика отдела продаж или штатных маркетологов компании. Ведь именно от них обычно поступает инициатива о необходимости проведения исследований. Соответственно, в аналитических записках штатных сотрудников компаний должна пройти информация о том, что проведение исследований привело к росту продаж. Нужно описать, в каком периоде, по каким товарам, в каких регионах. Чем больше информации, тем лучше. Но информация должна быть конкретной.

Хорошо, если есть докладные записки соответствующих отделов о необходимости проведения исследований. Это полезно и в ситуации, когда исследования принесли пользу, и когда их результаты пошли «в корзину». Можно провести рабочую группу по развитию новых или поддержанию существующих направлений, а в протоколе по ее итогам вставить пункт с решением о необходимости исследований. Увеличивает шансы на то, что налоговики не снимут расходы, и решение собственника или приказ о необходимости проведения маркетинговых мероприятий в целях развития и продвижения.

Если исследования не использовались, маркетинговый отдел может подготовить заключение о том, что полученные рекомендации использовать нецелесообразно. В дополнение к этому штатные маркетологи могут высказаться о том, что необходимы новые дополнительные исследования. Важно, чтобы все это было не устно, а каким-то образом задокументировано.

Всегда лучше, если в процесс решения о том, применимы ли исследования, вовлечен не только отдел маркетинга. Коммерческий, финансовый директор, а при их отсутствии главный бухгалтер могут подготовить докладную записку о невозможности применения результатов в силу невыгодности.

Надо показать налоговикам, что по итогам предоставленных результатов в самой компании проводились какие-то встречи, совещания, готовились аналитические записки и тому подобное. Инспекцию не устроит, если выяснится, что компания получила от исполнителей увесистый отчет и убрала его в ящик.

Иногда суды проявляют лояльность в отношении результатов маркетинговыхисследований. В качестве примера – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. по делу № А43-40137/2009. Судилась компания, которая заключила договор на маркетинговые исследования рынка авиатехники и провела по нему огромные суммы. Налоговики отказались их признавать. Суд встал на сторону компании. Она сообщила, что после проведениямаркетинговых исследований заключила контракты на поставку авиатехники. Ей даже не пришлось доказывать, что выросла прибыль. Новых договоров оказалось достаточно для того, чтобы суд признал правоту компании.

КЕЙС № 5. Штатные маркетологи.

Часто налоговики снимают расходы на маркетинговые исследования только потому, что в компании есть свой специалист-маркетолог. Кейс по этой проблеме я построю на примере постановления ФАС Московского округа от 13 мая 2010 г. № А40-105228/09-80-719. В этом деле налогоплательщик одержал победу.

Суды исходят из того, что нигде в законе нет требований к наличию или отсутствию своего маркетингового одела в целях учета затрат на маркетинг в составе расходов по налогу на прибыль.

Но компании смогут отстоять свою правоту только в случае, если есть обоснование необходимости привлечения сторонних исполнителей. Доводы в обоснование привлечения сторонней организации для проведениямаркетинговых исследований – это, к примеру, большой объем работ. В компании только два своих маркетолога, а быстро исследовать объем рынка по товару может только крупная компания. Или компания решила выпускать новый продукт, со спецификой которого штатные маркетологи незнакомы. Есть ряд документов, которые покажут, что штатные маркетологи не справятся с исследованием. Это могут быть: служебные записки руководителя маркетингового отдела, отчеты, рекомендации консультантов.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка