Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 ноября 2015 11 просмотров

МУП применяет пониженный тариф страховых взносов согласно ФЗ-№212. Наш вид деятельности по ОКВЭД - 70.32.2. Общий доход предприятия формируется: 1) из республиканского бюджета в виде субсидий, направленных на возмещение недополученного дохода (у нас льготная аренда по гос.программе субъектам малого и среднего бизнеса) и возмещение затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией МУП. Нам нужна судебная практика решений о возможности или невозможности применения МУПами пониженных тарифов к фонду оплаты труда по уральскому округу

Ваше предприятие сможет платить страховые взносы по пониженному тарифу при выполнении следующих условий:

– организация применяет УСН (Из вопроса предполагается, что МУП на едином налоге);
– организация занимается управление недвижимым имуществом по соответствующему ОКВЭД;

– данный вид деятельности является основным. То есть доходы от реализации по этому виду деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода составляли не меньше 70 процентов от общего объема доходов МУП (ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Учитывая, что деятельность МУП финансируется за счет бюджетных поступлений, указанные суммы относятся к доходам от данного вида деятельности в целях применения статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.

Законодательством Российской Федерации о страховых взносах не установлено зависимости определения условия для применения пониженных тарифов страховых взносов (а именно дохода от основной деятельности) плательщиками на УСН от определения ими налоговой базы для целей уплаты налога в связи с применением УСН на основании Налогового кодекса (письмо Минтруда от 14 апреля 2015 г. № 17-4/В-186)

Арбитражной практики по данному вопросу нет.

Обоснование

Из рекомендации По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Пониженные тарифы для тех, кто на упрощенке

Организации и предприниматели на упрощенке могут применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. Причем доходы от такого вида деятельности (группе видов деятельности) должны составлять не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Тогда эти доходы называют основными. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года.

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

Ситуация: с какого момента применять пониженные тарифы страховых взносов организации на УСН, работающей в Крыму (Севастополе). Сведения об организации внесены в ЕГРЮЛ 31 января 2015 года

Пониженные тарифы страховых взносов можно применять с 1 января 2015 года. Но при выполнении определенных условий.

Право начислять страховые взносы по пониженным тарифам напрямую зависит от права применять упрощенку по тем видам деятельности, для которых такие тарифы предусмотрены (п. 8, 11, 12 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 8, 11, 12 ч. 4 и ч. 12 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому, прежде чем говорить о пониженных тарифах, нужно определить, с какого момента в рассматриваемой ситуации организация может применять упрощенку.

Организация Крыма (Севастополя) может применять упрощенку с 1 января 2015 года при выполнении двух условий:

– организация уведомила налоговую инспекцию о переходе на упрощенку не позднее 1 февраля 2015 года;
– на момент подачи уведомления о переходе на упрощенку сведения об организации были внесены в ЕГРЮЛ.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 346.13, подпункта 18 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и статьи 19 Закона от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.

Таким образом, если 31 января 2015 года организация успела уведомить налоговую инспекцию о переходе на упрощенку, она может применять этот спецрежим с 1 января 2015 года.

Осталось определиться с видом деятельности, которым занимается организация.

Чтобы начислять страховые взносы по пониженным тарифам, нужно, чтобы:
– этот вид деятельности был поименован в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;
– этот вид деятельности был основным. То есть чтобы доходы от реализации по этому виду деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода составляли не меньше 70 процентов от общего объема доходов организации (ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если и эти условия выполняются, то организация Крыма (Севастополя), перешедшая на упрощенку с 1 января 2015 года, с этой же даты может применять и пониженные тарифы страховых взносов.

Пример расчета страховых взносов. Организация зарегистрирована в Крыму и применяет упрощенку. Дата выдачи свидетельства о внесении сведений об организации в ЕГРЮЛ – 31 января 2015 года

Организация расположена в Крыму. Единственным видом деятельности является производство пищевых продуктов. Доходы от реализации пищевых продуктов составляют 100 процентов от общего объема доходов.

Свидетельство о внесении сведений об организации в ЕГРЮЛ датировано 31 января 2015 года. В этот же день организация подала в налоговую инспекцию уведомление о применении УСН с 1 января 2015 года.

Организации на упрощенке, которые производят пищевые продукты, имеют право на пониженные тарифы страховых взносов (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 8 ч. 4 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поскольку организация перерегистрировалась до 1 марта 2015 года и подала уведомление о переходе на упрощенку до 1 февраля 2015 года, она вправе применять данный спецрежим с 1 января 2015 года. С этой же даты организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Сумма выплат, начисленных за январь, составила 550 750 руб.

Бухгалтер начислил страховые взносы так:

ПФР ФСС ФФОМС
110 150 руб. (550 750 руб. ? 20%) 0 руб. 0 руб.

Ситуация: может ли организация на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если она занимается несколькими видами деятельности. Для каждого из них предусмотрен льготный тариф

Да, может. Главное, чтобы доход хотя бы от одного вида деятельности, для которого предусмотрены пониженные тарифы, составлял не менее 70 процентов в общем объеме поступлений.

Ведь это главное условие для применения пониженных тарифов страхователями на упрощенке. Если же доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до установленного значения, применять пониженные тарифы взносов организация не вправе (ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минтруда России от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).

А можно ли суммировать доходы по нескольким льготным видам деятельности? Да, но только когда они входят в одну группу кодов по ОКВЭД. Например, группе «Транспорт и связь» в ОКВЭД соответствует раздел I, к которому относятся виды деятельности с кодами 60–64. Поэтому организации, которые одновременно заняты перевозкой грузов (код 60.24) и организацией перевозок грузов (код 63.40), могут применять пониженный тариф страховых взносов, если суммарный доход по этим видам деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема доходов. Если же виды деятельности разные и относятся к разным кодам ОКВЭД (например, строительство и информационные технологии), суммировать доходы по ним нельзя.

Правомерность такого подхода подтверждена в письмах Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551, ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-2/13).

Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов

ООО «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:

По итогам I квартала общий объем доходов организации составил 16 000 000 руб., в том числе:

  • от реализации произведенной обуви – 11 000 000 руб.;
  • от реализации услуг по ремонту обуви и изделий из кожи – 5 000 000 руб.

Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:

  • производство обуви – 68,75 процента (11 000 000 руб. : 16 000 000 руб. x 100%);
  • услуги по ремонту обуви и изделий из кожи – 31,25 процента (5000 000 руб. : 16 000 000 руб. x 100%).

Несмотря на то что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу организация не может. Доля доходов от основного вида деятельности (производство обуви) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.

Пониженные тарифы применяйте до тех пор, пока одновременно соблюдаются следующие условия:

  • страхователь сохраняет право применять упрощенку;
  • доля доходов по основному виду деятельности, который позволяет применять пониженные тарифы, 70 и более процентов от общего объема поступлений.

Ситуация: может ли коммерческая клиника на упрощенке, чтобы подтвердить основной вид деятельности и право на пониженные тарифы взносов, включать в доходы поступления от страховых компаний по программе ОМС

Да, может. Оплату, поступившую в рамках программы ОМС, включают в состав доходов от реализации медицинских услуг. То есть можно признать доходами от основного вида деятельности.

Поясним. Клиника на упрощенке может применять пониженные тарифы, так как осуществляет деятельность в области здравоохранения (ОКВЭД2). Но только при условии, что доходы от реализации услуг в рамках этого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех доходов за отчетный период. Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

Состав доходов для расчета пропорции определяйте на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье в общий объем доходов нужно включать и доходы от реализации оказанных услуг, и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (в т. ч. целевые поступления), при налогообложении не учитываются.

Средства, полученные клиникой от страховых медицинских компаний в рамках программы ОМС, – это целевые поступления. И в налоговую базу по единому налогу они не входят (письмо Минфина России от 27 марта 2015 г. № 03-11-06/2/16993). Однако зависимости между порядком определения доходов для подтверждения права на пониженные страховые тарифы и для расчета единого налога при упрощенке нет (письмо Минтруда России от 26 мая 2014 г. № 17-4/В-225). Поэтому, несмотря на то что средства, поступающие от страховых организаций за оказанные услуги по программе ОМС, являются целевыми, в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ они включаются в доходы от реализации медицинских услуг. То есть признаются доходами, полученными от основного вида деятельности медицинской организации. Ведь, по сути, они представляют собой оплату медицинской помощи, которую клиника оказывает своим пациентам (застрахованным лицам). Это следует из положений статей 15, 20 и 38 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 15 июля 2015 г. № 17-4/В-354.

Пример определения доли доходов от реализации услуг для подтверждения права на применение пониженных тарифов. Медицинская организация получает доходы от реализации платных медицинских услуг и от страховых компаний за оказанные услуги в рамках ОМС

Медицинская организация применяет упрощенку. В I квартале организация получила:
– выручку от реализации платных медицинских услуг в сумме 2 500 000 руб.;
– средства целевого финансирования по программе ОМС – 12 000 000 руб.

Других доходов у организации не было. Доля выручки от реализации медицинских услуг в общем объеме доходов организации составляет 100 процентов (14 500 000 руб. : 14 500 000 руб. x 100). По итогам I квартала организация сохраняет за собой право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В первом полугодии организацией получены следующие доходы (нарастающим итогом с начала года):
– выручка от оказания платных медицинских услуг – 3 900 000 руб.;
– средства целевого финансирования по программе ОМС – 20 000 000 руб.;
– доходы от сдачи имущества в аренду – 10 700 000 руб.

Доля выручки от реализации платных медицинских услуг в общем объеме доходов организации составила 69,1 процента (23 900 000 руб. : (23 900 000 руб. + 10 700 000 руб.)). Поскольку по итогам полугодия доля доходов от основного вида деятельности стала меньше 70 процентов, организация утратила право на применение пониженных тарифов. За весь период начиная с 1 января она обязана доначислить страховые взносы с учетом общеустановленных тарифов.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка