Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 ноября 2015 12 просмотров

ООО на общем режиме налогообложения просит дать ответ на следующий вопрос: в 2012 годы нашему работнику выдали без процентный займ на покупку квартиры. Работник принес уведомление из налоговой инспекции на имущественный вычет. Предприятие при погашение займа работником, НДФЛ с материальной выгоды не удерживало. А в феврале 2013 года работник уволился, займ остался не погашенным. Предприятие создало резерв на просроченную дебиторскую задолженность в сумме непогашенного займа, в феврале 2016 года по истечении срока исковой давности, эту задолженность по приказу предприятия спишем.Возникает ли в этом случае материальная выгода у бывшего работника и надо ли сообщать в налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ с этого человека?Спасибо.

Исходя из буквального толкования норм законодательства, увольнение не препятствует освобождению от НДФЛ материальной выгоды. Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то, что целевой заем был использован на строительство либо приобретение жилья, работник имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ и предоставил соответствующее уведомление из налоговой.

Поэтому сообщать в налоговую о невозможности удержать НДФЛ с материальной выгоды не нужно.

Обращаем Ваше внимание, что в 2016 году, когда Вы спишете задолженность, у заемщика возникает доход (экономическая выгода) в связи с тем, что он не вернул займ. Этот доход подлежит обложению НДФЛ. Т.к. сотрудник уже уволился, нет возможности удержать НДФЛ. Поэтому организация должна в 2017 году известить налогоплательщика и налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог (форма извещения – справка 2-НДФЛ).

Обоснование

Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как удержать НДФЛ с материальной выгоды по займу на покупку жилья

Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.

Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета, который получает сотрудник при покупке (строительстве) жилья, земельного участка, материальная выгода облагается НДФЛ у резидентов – по ставке 35, у нерезидентов – по ставке 30 процентов. Если сотрудник, являющийся резидентом, имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка), материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ. Даже если на момент возникновения материальной выгоды имущественный налоговый вычет уже израсходован (или еще не использован). Поскольку обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или приобретение которого выделялся заем.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184 и от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671.

Не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74. Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).

Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).

<…>

Информирование налоговой инспекции

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. В настоящее время законодательством предусмотрен срок подачи сообщения – до 1 февраля после окончания налогового периода, в котором доходы были выплачены. Однако Законом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ внесены изменения в пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, которые вступят в силу с 1 января 2016 года. Со следующего года срок представления сведений будет другим – не позднее 1-го марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Таким образом, уведомление о невозможности удержания НДФЛ из доходов, выплаченных в 2015 году, нужно будет подать не позднее 1 марта 2016 года. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217.

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2015

Что важно учесть при расчете НДФЛ с материальной выгоды работника

<…>

Материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ, если заем выдан на покупку жилья и работник имеет право на имущественный вычет

Если организация выдала работнику заем под небольшие проценты, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах образуется у получателя в следующих случаях (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

— по займу в рублях — если процентная ставка по такому займу составляет менее 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения дохода. В настоящее время ставка рефинансирования составляет 8,25% годовых (указание Банка России от 13.09.12 № 2873-У). Значит, выдача займа работнику менее чем под 5,5% годовых (8,25% годовых ? 2/3) приведет к образованию у него облагаемого НДФЛ дохода;
— по займу в иностранной валюте — если фактическая ставка по займу составляет менее 9% годовых.

Кроме того, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает у работника по любому рублевому или валютному займу, по условиям предоставления которого уплата процентов вообще не предусмотрена (письма Минфина России от 25.12.12 № 03-04-06/3-366 и от 08.04.10 № 03-04-05/6-175, ФНС России от 04.03.14 № ГД-4-3/3665@). Такого же мнения придерживаются и суды (постановление ФАС Западно-Сибирского от 01.08.12 № А27-9497/2011 и Уральского от 22.06.12 № Ф09-4788/12 округов).

Отметим, что материальная выгода по льготному займу, полученному от работодателя, освобождена от обложения НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий (абз. 3 и 5 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

— заем предоставлен на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них либо на покупку земельных участков под индивидуальное жилищное строительство;
— работник имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);
— сотрудник предъявил работодателю выданный инспекцией оригинал уведомления о подтверждении его права на имущественный вычет по НДФЛ (форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714@).

<…>

Журнал «Бухгалтерия ИП» № 11, Ноябрь 2013

Как быть, если работник не отчитался по подотчетным суммам

<…>

Обложение НДФЛ невозвращенных подотчетных сумм

Если индивидуальный предприниматель не принял никаких мер по взысканию подотчетных сумм или решил простить долг работнику, невозвращенные суммы признаются собственностью подотчетного лица. Он может тратить эти суммы по своему усмотрению. Таким образом, работник получает экономическую выгоду, которая в соответствии со статьей 41 НКРФ признается его доходом и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НКРФ).

В свою очередь индивидуальный предприниматель признается налоговым агентом по отношению к работнику, не вернувшему подотчетные суммы. Следовательно, на основании статьи 226 НКРФ он обязан исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет с полученного им дохода сумму НДФЛ. В противном случае коммерсант может быть привлечен к налоговой ответственности. Штраф за данное нарушение составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Такой штраф установлен статьей 123 НКРФ.

Заметим, что пунктом 5 статьи 226 НКРФ предусмотрена обязанность налогового агента письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать у работника сумму НДФЛ. Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Такой вывод содержится в письме финансового ведомства от 24.09.2009 №03-03-06/1/610.

Кроме того, в указанном письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что считать датой получения работником дохода в виде невозвращенных сумм.

Так, подотчетные суммы, не возвращенные сотрудником в установленный срок, следует включить в облагаемый НДФЛ доход работника на более раннюю из следующих дат:

  • последний рабочий день сотрудника в случае его увольнения (при условии, что ИП принял решение не взыскивать сумму долга в судебном порядке);
  • дата истечения трехлетнего срока, после которого дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию;
  • дата принятия коммерсантом решения о прощении долга и его документального оформления.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка