Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 ноября 2015 6 просмотров

Пож. на примере можно показать отражение курсовой разницы? У нас кредит 100 000 евро. на 01. 01.2015 Погашаем ежемесячно по 100 000 евро начиная с 20.01.2015

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006, заемные средства в иностранной валюте пересчитываются на каждую отчетную дату, а затем – на дату погашения обязательства. Пересчет делается по курсу полученной валюты, установленному ЦБ РФ на дату пересчета.
В результате пересчета отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка обязательства на дату переоценки выше, чем на дату его первоначального учета. А положительные – если рублевая оценка обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату его первоначального учета
Возникающие при этом курсовые разницы относятся на прочие доходы или расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Для целей налогового учета курсовые разницы, образующиеся вследствие переоценки сумм основного долга и процентов по нему, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Они признаются на последний день отчетного (налогового) периода или на дату погашения долгового обязательства (в зависимости от того, что произошло раньше).
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
<…>
Поступившие кредитные средства, а также обязательства по кредиту* (независимо от факта поступления кредитных средств), выраженные в валюте, пересчитайте в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет нужно делать по официальному курсу Банка России к рублю:
на дату совершения операции (исполнения обязательства);
на отчетную дату (на последний день каждого месяца).*
Такой порядок следует из пунктов 5, 7 ПБУ 3/2006.
При этом при пересчете валюты и обязательств в рубли образуются курсовые разницы (положительные или отрицательные) (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006).
При пересчете валюты (счет 52) и задолженности кредитора перед организацией по выдаче кредита (счет 76) отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка валюты или обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату ее первоначального учета. А положительные курсовые разницы – если рублевая оценка валюты или обязательства на дату переоценки выше, чем на дату ее первоначального учета.
По задолженности организации перед кредитором (счета 66, 67) курсовые разницы формируются наоборот. В результате пересчета отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка обязательства на дату переоценки выше, чем на дату его первоначального учета. А положительные – если рублевая оценка обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату его первоначального учета.*
Возникшие отрицательные курсовые разницы отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 3/2006). А положительные – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 13 ПБУ 3/2006).
Отрицательные курсовые разницы отразите проводками:*
Дебет 91-2 Кредит 52
– отражена отрицательная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена отрицательная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженности кредитора перед организацией);
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– отражена отрицательная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженности организации перед кредитором).
Положительные курсовые разницы отразите проводками:
Дебет 52 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженности кредитора перед организацией);
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженности организации перед кредитором).
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при расчете налога на прибыль разницу между полученной и возвращенной суммой займа (кредита), возникшую из-за его переоценки в рубли. Расчеты по договору ведутся в рублях по курсу условной единицы на дату оплаты
Положительные (отрицательные) курсовые разницы в целях расчета налога на прибыль рассчитывайте на последнее число каждого месяца пользования займом (кредитом), а также в момент его возврата или частичного погашения.*
При изменении курса валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Разница между полученной и погашенной суммой займа (кредита) в условных единицах также будет курсовой. А раз так, положительную курсовую разницу учтите в составе внереализационных доходов, а отрицательную – в составе внереализационных расходов. Курсовые разницы рассчитайте на каждую из следующих дат:
последний день текущего месяца;
день частичного или полного погашения займа (кредита).
Это следует из пункта 11 статьи 250, подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Из статьи журнала «Главбух» № 11, Июнь 2008
Имущество приобрели за счет валютного займа. Как учесть курсовые разницы
<…>
Займы и кредиты, поступившие в иностранной валюте, отражают в бухгалтерском учете в российских рублях. А в связи с тем, что курс иностранной валюты меняется, в дальнейшем кредиторскую задолженность нужно будет переоценивать в момент, когда кредитору возвращают деньги, и на последний день каждого месяца. Это требование пункта 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».*
Если заемные средства поступили в текущем месяце, то курс иностранной валюты на последнее число этого периода сравнивают с курсом на дату, когда заем получен. В последующих периодах (вплоть до момента, когда заем будет погашен) сравнивают курсы на последнее число текущего и предыдущего месяца. На эти же даты определяют курсовые разницы в налоговом учете.*
Когда переоценивают основной долг, курсовые разницы в бухгалтерском учете относят в состав прочих доходов или расходов* (п. 13 ПБУ 3/2006).
<…>
В налоговом учете положительные курсовые разницы, которые возникают, если курс валюты падает, включают во внереализационные доходы. Отрицательные курсовые разницы, вызванные ростом валютного курса, отражают во внереализационных расходах.*
Пример
ООО «АРТСТРОЙ» для строительства здания (инвестиционного актива) получило валютный заем от контрагента из Германии. По договору займа задолженность в размере 100 000 евро нужно погасить в течение одного года (365 дней). За пользование заемными средствами ООО «АРТСТРОЙ» должно ежемесячно начислять проценты исходя из 12 процентов годовых (меньше лимита, установленного в п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). По условиям договора проценты погасят одновременно с основным долгом. Строительство планируют завершить через два года.
Для упрощения примера будем брать условные курсы ЦБ РФ.
Деньги зачислили на счет компании 1 апреля 2008 года (курс ЦБ РФ составил 37 руб/EUR). По состоянию на 30 апреля 2008 года бухгалтер ООО «АРТСТРОЙ» отражает начисленные проценты и курсовые разницы от переоценки основного долга. Начисленные проценты составят 986,30 EUR (100 000 EUR ? 12% : 365 дн. ? 30 дн.). Курс ЦБ РФ на 30 апреля – 36,5 руб/EUR.
31 мая в бухгалтерском учете отражают начисленные проценты за май в сумме 1019,18 EUR (100 000 EUR ? 12% : 365 дн. ? 31 дн.). А также переоценивают основной долг и начисленные за прошлый месяц проценты. Курс ЦБ РФ на 31 мая – 37,5 руб/EUR.
Рассмотрим бухгалтерские записи за апрель и май.
1 апреля 2008 года:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 3 700 000 руб. (100 000 EUR ? 37 руб/ EUR) – поступил валютный заем.*
30 апреля 2008 года:
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 50 000 руб. (100 000 EUR ? (37 руб/EUR – 36,5 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница от переоценки основного долга;*
<…>
В апреле в бухгалтерском учете положительную курсовую разницу от переоценки займа (50 000 руб.) включили в прочие доходы. А в налоговом учете – во внереализационные доходы.
<…>
31 мая 2008 года:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 100 000 руб. (100 000 EUR ? (37,5 руб/EUR – 36,5 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки основного долга;
<…>
В мае в бухгалтерском учете отрицательные курсовые разницы включены в прочие расходы в сумме 100 000 руб. В налоговом учете в состав внереализационных расходов относят* 139 205,55 руб. (100 000* + 38 219,25 + 986,30).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка