Журнал, справочная система и сервисы
23 ноября 2015 9 просмотров

Расписываю учетную политику, прошу пояснить, как лучше сделать для литейного производства: оценку при списании сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней стоимости или по методу каждой единицы? И, если по методу средней стоимости, то значит как это?

Для Вашего типа производства подходит способ «по средней себестоимости». Подробнее о методе списания «по средней себестоимости» см. материалы ниже.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)<…>
Методы оценки стоимости
Чтобы определить цену материалов, списанных в эксплуатацию (производство), то есть сумму, которая списывается со счета 10, организация должна выбрать один из способов их оценки:
по себестоимости каждой единицы запасов;
ФИФО;
по средней себестоимости.
Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Оценка по себестоимости каждой единицы
При использовании метода оценки стоимости материалов по себестоимости каждой единицы предполагается, что всегда точно известно, из какой поставки взята та или другая единица материалов. В этом случае у организации есть возможность определить себестоимость каждой списываемой единицы.
Есть два способа формирования себестоимости материалов, списываемых на основании этого метода:
в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов;
в себестоимость включается только договорная стоимость материалов. В этом случае транспортно-заготовительные и другие связанные с приобретением материалов расходы нужно распределить пропорционально стоимости списанных материалов.
Этот метод организация должна применять в отношении материалов, у которых одна единица не может свободно заменять другую. Например, организация обязана использовать этот метод для учета драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов.*
Такие правила установлены пунктом 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов
ООО «Альфа» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов. Себестоимость списываемых материалов определяется с учетом всех затрат, связанных с их приобретением.
Остаток краски на складе на начало мая составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май на склад «Альфы» поступило следующее количество краски:
первая поставка 4 мая – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;
вторая поставка 11 мая – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;
третья поставка 17 мая – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;
четвертая поставка 24 мая – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.
За май 110 банок краски было отпущено в производство, в том числе:
– 10 мая – 60 банок, в том числе 20 банок из остатка на начало месяца и 40 банок из первой поставки.
Общая стоимость списанных материалов составила:
20 шт. ? 800 руб. + 40 шт. ? 600 руб. = 40 000 руб.;
– 23 мая – 50 банок. Все они были взяты из первой поставки. Общая стоимость списанных материалов составила:
50 шт. ? 600 руб. = 30 000 руб.
Всего за май было списано материалов на сумму:
40 000 руб. + 30 000 руб. = 70 000 руб.
Метод ФИФО
При методе ФИФО материалы, списываемые в эксплуатацию (производство), оцениваются по себестоимости первой по времени приобретения партии (из имеющихся на складе). Поэтому оценку списываемых материалов проводите сначала по себестоимости остатка материалов на начало месяца, затем из первой закупки, второй и т. д. Такие правила установлены пунктом 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Для применения этого метода каждая вновь поступившая партия однородных материалов отражается как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли такого рода материалы в учете или нет.
Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на материалы. В этом случае стоимость списанных материалов будет наибольшая, а стоимость материалов на остатке минимальная.
Расчет стоимости списанных в эксплуатацию (производство) материалов можно производить:
методом взвешенной оценки;
методом упрощенной взвешенной оценки;
методом скользящей оценки.
При взвешенной оценке в конце месяца после того, как рассчитан приход и расход материалов, нужно определить, по какой цене произошло каждое списание. Это делается исходя из буквального понимания метода ФИФО, то есть сначала списываются материалы из остатка на начало месяца, после его использования – из первого прихода, второго и т. д.
При упрощенной взвешенной оценке в конце месяца нужно определить стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе). На остатке должны числиться последние приобретенные материалы. Это означает, что цена материалов остатка определяется по стоимости последней поставки, а при ее недостаточности по предпоследней и т. д. После того как стоимость остатков определена, стоимость всех списанных материалов можно рассчитать по формуле:
Стоимость материалов, списанных в течение месяца = Стоимость остатка на начало месяца + Приход материалов в течение месяца Остаток материалов на конец месяца
Этот способ позволяет быстрее определить стоимость списанных материалов и их остатки при большом количестве расходов мелкими партиями в пределах месяца.
При скользящей оценке стоимость материалов определяется перед каждым списанием. Этот способ является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.
Такие разъяснения содержатся в пункте 78 и приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
После определения общей стоимости списанных материалов определите среднюю стоимость единицы материалов:
Средняя стоимость единицы списанных материалов = Стоимость списанных материалов всего в течение месяца в рублях : Количество списанных материалов всего в течение месяца в натуральных единицах измерения
Она понадобится при формировании проводок на списание материалов в определенном количестве (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Пример расчета стоимости списанных материалов методом ФИФО
ООО «Альфа» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом ФИФО.
Остаток краски на складе на начало мая составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май на склад «Альфы» поступило следующее количество краски:
первая поставка – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;
вторая поставка – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;
третья поставка – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;
четвертая поставка – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.
Всего за май приход составил:
– в денежном измерении:
72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб.;
– в количественном измерении:
120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.
Расход в количественном выражении составил 110 банок, в том числе 17 мая 50 банок и 25 мая 60 банок.
Порядок действий бухгалтера в зависимости от конкретного метода применения ФИФО различается.
1. При использовании метода взвешенной оценки.
В конце месяца бухгалтер начал определять стоимость списанных материалов. Расход за месяц составил 110 банок. Значит, стоимость материалов была следующей:
40 банок из остатка на начало месяца на сумму 32 000 руб. (40 шт. ? 800 руб./шт.);
70 банок из первой поставки в течение месяца на сумму 42 000 руб. (70 шт. ? 600 руб./шт.).
Общая стоимость списанных материалов составила:
32 000 руб. + 42 000 руб. = 74 000 руб.
Остаток материалов на конец месяца составил:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 74 000 руб. = 76 000 руб.
Средняя стоимость единицы списанных материалов равна:
74 000 руб. : 110 шт. = 673 руб./шт.
2. При использовании упрощенного метода взвешенной оценки.
В конце месяца бухгалтер определил остаток материалов в количественном выражении. Он составил:
40 шт. + 165 шт. – 110 шт. = 95 шт.
Стоимость остатка была определена в следующем порядке:
15 банок из четвертой партии на сумму 12 000 руб.;
10 банок из третьей партии на сумму 10 000 руб.;
20 банок из второй партии на сумму 24 000 руб.;
50 банок из первой партии на сумму 30 000 руб. (50 шт. ? 600 руб./шт.).
Итого остаток составил:
12 000 руб. + 10 000 руб. + 24 000 руб. + 30 000 руб. = 76 000 руб.
Стоимость материалов, списанных в течение месяца, равна:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 76 000 руб. = 74 000 руб.
Средняя стоимость единицы списанных материалов равна:
74 000 руб. : 110 шт. = 673 руб./шт.
3. При использовании метода скользящей оценки.
При каждом отпуске бухгалтер определял стоимость списываемых материалов следующим образом:
при списании первых 40 банок их цена была 800 руб. (использован остаток на начало месяца) на общую сумму 32 000 руб. (40 шт. ? 800 руб./шт.);
при списании следующих 70 банок их цена была 600 руб. (использованы материалы из первой поставки) на общую сумму 42 000 руб. (70 шт. ? 600 руб./шт.).
Стоимость материалов, списанных в течение месяца, составила:
32 000 руб. + 42 000 руб. = 74 000 руб.
Материалы списывались в следующих количествах:
17 мая 50 банок. Их средняя стоимость составила 760 руб./шт. ((40 шт. ? 800 руб./шт. + 10 шт. ? 600 руб./шт.) : 50 шт.);
25 мая 60 банок. Их средняя стоимость составила 600 руб./шт.
Метод оценки по средней себестоимости
При использовании метода оценки по средней себестоимости стоимость списанных материалов определяйте по формуле:
Средняя стоимость = Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц : Количество материалов на начало месяца + Количество материалов, поступивших за месяц
Об этом сказано в пункте 75 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Преимуществом данного метода является стабильная цена отпускаемых материалов, даже если в течение месяца происходят резкие колебания закупочных цен.
Расчет стоимости списанных материалов можно произвести:
методом взвешенной оценки;
методом скользящей оценки.
При взвешенной оценке средняя цена списываемых материалов определяется один раз в конце месяца.
При скользящей оценке цена материалов определяется перед каждым списанием. При этом учитываются только те поставки, которые были оприходованы на момент списания материалов. Этот метод является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество этого способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.
Такие разъяснения содержатся в пункте 78 и приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
При списании материалов в определенном количестве формируйте проводки на основании средней стоимости единицы материалов (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).*
Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по средней себестоимости
ООО «Альфа» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом оценки по средней себестоимости.
Остаток краски на складе на начало мая составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май на склад «Альфы» поступило следующее количество краски:
первая поставка 4 мая – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;
вторая поставка 11 мая – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;
третья поставка 17 мая – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;
четвертая поставка 24 мая – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.
Всего за май приход составил:
– в денежном измерении:
72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб.;
– в количественном измерении:
120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.
За май 110 банок краски отпущено в производство, в том числе:
10 мая – 60 банок;
23 мая – 50 банок.
Остаток на конец месяца составил 95 банок (40 шт. + 165 шт. – 110 шт.).
Порядок действий бухгалтера в зависимости от конкретного способа применения оценки по средней себестоимости различается.
1. При использовании метода взвешенной оценки.
В конце месяца бухгалтер рассчитал среднюю себестоимость списываемых материалов. Она составила:
(32 000 руб. + 118 000 руб.) : (40 шт. + 165 шт.) = 732 руб./шт.
Всего за месяц было списано:
110 шт. ? 732 руб./шт. = 80 520 руб.
Остаток на конец месяца составил:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 80 520 руб. = 69 480 руб.
2. При использовании метода скользящей оценки.
При каждом отпуске материалов бухгалтер определял стоимость списываемых материалов следующим образом.
10 мая средняя себестоимость составила:
(32 000 руб. + 72 000 руб.) : (40 шт. + 120 шт.) = 650 руб./шт.
Общая сумма материалов, которые были списаны в этот день:
60 шт. ? 650 руб./шт. = 39 000 руб.
23 мая средняя себестоимость составила:
(32 000 руб. + 72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб.) : (40 шт. + 120 шт. + 20 шт. + 10 шт.) = 726 руб./шт.
Общая сумма материалов, которые были списаны в этот день:
50 шт. ? 726 руб./шт. = 36 300 руб.
Всего за месяц было списано:
39 000 руб. + 36 300 руб. = 75 300 руб.
Остаток на конец месяца составил:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 75 300 руб. = 74 700 руб.
<…>
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
ведущим экспертом 8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка