Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 ноября 2015 49 просмотров

На какой счет бухгалтерского учета оприходовать подарочные сертификаты магазина, вручаемого в качестве приза. т как отражать в бухгалтерском учете его расход?

Сертификаты учитывают за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (например, по 1 руб. за бланк): Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты»–оприходованы подарочные сертификаты.
Учтите расходы на изготовление и выдачу сертификатов в составе прочих расходов на рекламу: Дебет 44 Кредит 60 – отражена в составе рекламных расходов стоимость работ по изготовлению сертификатов; Дебет 19 Кредит 60– отражена предъявленная сумма НДС на стоимость работ по изготовлению сертификатов; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС по рекламным расходам.
Рекламные расходы являются нормируемыми. Принять в расходы их можно в пределах 1 процента от выручки.
Задолженность по выданным сертификатам отразите проводкой: Дебет 44 Кредит 76– отражена в составе рекламных расходов задолженность по выданным сертификатам.
На дату предъявления сертификата сделайте следующие проводки: Дебет 76 Кредит 90-1 -отражена выручка от продажи товара по продажной цене не зависимо от номинала подарочного сертификата; Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость проданного товара; Дебет 90-3 Кредит 68- начислен НДС с выручки от реализации товара.
Расход подарочных сертификатов отражается так же на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (например, по 1 руб. за бланк): Кредит 006 – отражено выбытие подарочных сертификатов.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль
Реализация подарочных сертификатов
<…>
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с реализацией подарочного сертификата. Организация определяет доходы и расходы методом начисления
ООО «Альфа» реализует подарочные сертификаты на свою продукцию. В апреле организация выпустила 10 сертификатов номиналом по 2360 руб. со сроком погашения до 31 июля. Сертификаты предусматривают возможность поэтапного погашения (клиент не теряет сертификат после первой покупки). Расходы на приобретение бланков подарочных сертификатов – 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).
В мае было продано восемь сертификатов за наличный расчет. В июне из восьми сертификатов к погашению были предъявлены пять сертификатов. Три из них были погашены по номинальной стоимости. По четвертому сертификату товары были реализованы на сумму 708 руб., по пятому – на сумму 3540 руб.
Общая себестоимость товаров, реализованных по сертификатам, составила 6500 руб.
В бухучете «Альфы» проведенные операции были отражены следующим образом:
В апреле:
Дебет 44 Кредит 60
– 1000 руб. – отражены расходы по приобретению бланков подарочных сертификатов;
Дебет 19 Кредит 60
– 180 руб. – отражен «входной» НДС бланков по приобретенным сертификатам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 006
– 10 руб. – приняты к учету подарочные сертификаты в условной оценке.
В мае:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 18 880 руб. (2360 руб. ? 8 шт.) – получены денежные средства за проданные подарочные сертификаты;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2880 руб. (18 880 руб. ? 18/118) – начислен НДС с полученной оплаты за сертификаты;
Кредит 006
– 8 руб. – отражено выбытие подарочных сертификатов.
В июне:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 328 руб. (2360 руб. ? 3 серт. + 708 руб. + 3540 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 50 Кредит 62
– 1180 руб. (3540 руб. – 2360 руб.) – поступила доплата в размере разницы между стоимостью реализованных товаров и номинальной стоимостью сертификата;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 10 148 руб. (2360 руб. ? 4 серт. + 708 руб.) – зачтен ранее полученный аванс;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–1728 руб. (11 328 руб. ? 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 1548 руб. (10 148 руб. ? 18/118) – принят к вычету НДС, начисленный с оплаты за сертификаты;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 6500 руб. – списана фактическая себестоимость проданных товаров.
В июле:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 91-1
– 8732 руб. (18 880 руб. – 10 148 руб.) – отнесена на доходы сумма оплаты за непогашенные сертификаты;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 1332 руб. – списана сумма НДС, начисленная с оплаты за непогашенные сертификаты;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 266 руб. (1332 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не учитываемой при налогообложении прибыли;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 руб. (180 руб. : 10 ?2) – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по неиспользованным сертификатам;
Дебет 91-2 Кредит 19
– 36 руб. – списана в состав прочих расходов восстановленная сумма НДС.
Кредит 006
– 2 руб. – списаны непогашенные подарочные сертификаты.
При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы»:
включил в состав доходов выручку от реализации сертификатов в размере 9600 руб. (11 328 руб. – 1728 руб.);
включил в состав расходов себестоимость проданных товаров в сумме 6500 руб. и стоимость бланков подарочных сертификатов в сумме 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.).
При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер увеличил налоговую базу за счет:
номинальной стоимости трех проданных, но непогашенных сертификатов – 7080 руб. (2360 руб. ? 3 серт.);
невостребованной кредиторской задолженности по сертификату, погашенному на сумму 708 руб. – 1652 руб.
Сумму восстановленного НДС (36 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При кассовом методе организация признает доходом номинальную стоимость сертификата (за вычетом НДС) на дату поступления оплаты от покупателя (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, сумма доплаты отражается в доходах организации на дату поступления денежных средств.
При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец не признает ни доходов, ни расходов. В этом случае денежные средства от покупателя не поступают, а разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата ему не возвращается.
Это следует из положений пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как отразить в налоговом учете выдачу денежных сертификатов в качестве призов. В ходе рекламной акции организация, применяющая метод начисления, распространяет обезличенные сертификаты со сроком предъявления – один год
При налогообложении прибыли затраты, связанные с выдачей денежных сертификатов, учитывайте как нормируемые рекламные расходы. Доходы возникнут лишь в том случае, если выданные сертификаты не будут погашены.
В рассматриваемой ситуации организация выдает сертификаты, которые граждане, получившие их, впоследствии могут обменять на деньги. Поскольку организация использует сертификаты в качестве призов, доходов в момент выдачи сертификатов у нее не возникает.
А вот расходы возникают. Во-первых, это номинальная стоимость сертификата. Ведь, выдавая сертификат, организация принимает на себя обязательство выплатить его предъявителю заранее определенную денежную сумму. Образуется кредиторская задолженность, сумма которой указывается в сертификате и является его номинальной стоимостью. А во-вторых, к расходам относится и стоимость изготовления самих сертификатов.
Учитывая, что сертификаты выдаются в ходе рекламной акции, стоимость изготовления сертификатов и их номинальную стоимость можно квалифицировать как расходы на рекламу. А поскольку сертификаты выдаются в качестве призов, при расчете налога на прибыль эти расходы признают с учетом положений абзаца 5 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть в пределах 1 процента от выручки.
При методе начисления расходы на рекламу включайте в расчет налога на прибыль в том периоде, в котором организация проводила рекламную акцию (п. 1 ст. 272 НК РФ). При выплате денег в обмен на предъявленные сертификаты расходов не будет.
Если же часть выданных сертификатов в течение срока их действия не предъявлена к погашению, то вам придется признать доход (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Пример, как учесть доходы и расходы при передаче денежных сертификатов в качестве призов
В сентябре 2015 года ООО «Торговая фирма “Гермес”» провело рекламную лотерею, по результатам которой подарило пяти покупателям денежные сертификаты номиналом 1000 руб. каждый. Сертификаты можно обменять на деньги в течение одного года со дня выдачи сертификата.
Стоимость изготовления сертификатов составила 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).
В сентябре 2015 года бухгалтер учел сумму расходов на изготовление и выдачу сертификатов в составе прочих расходов на рекламу:
Дебет 44 Кредит 60
– 500 руб. – отражена в составе рекламных расходов стоимость работ по изготовлению сертификатов;
Дебет 19 Кредит 60
– 90 руб. – отражена предъявленная сумма НДС на стоимость работ по изготовлению сертификатов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 руб. – принят к вычету НДС по рекламным расходам;
Дебет 44 Кредит 76
– 5000 руб. (1000 руб. ? 5) – отражена в составе рекламных расходов задолженность по выданным сертификатам.
За девять месяцев 2015 года выручка «Гермеса» без НДС составила 10 000 000 руб.
Стоимость работ и номинальная стоимость сертификатов меньше 1 процента от выручки:
(500 руб. + 5000 руб.) < 10 000 000 руб. ? 1%.
Поэтому при расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов всю сумму затрат, связанных с изготовлением и выдачей сертификатов (5500 руб.).
В октябре четыре человека предъявили сертификаты к обмену на деньги.
Бухгалтер делал следующую проводку:
Дебет 76 Кредит 50
– 4000 руб. (1000 руб. ? 4) – выданы денежные средства по предъявленным сертификатам.
При погашении сертификатов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете расходов не возникает.
Один сертификат в течение года с момента выдачи так и не был предъявлен к оплате. Поэтому в октябре 2016 года бухгалтер включил номинальную стоимость сертификата в состав внереализационных доходов:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 1000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковойдавности.
Эта же сумма увеличила налоговую базу по налогу на прибыль за 2016 год.
<…>
Из статьи журнала «Учет в торговле», №1, январь-март 2009
Подарочные сертификаты отражение в учете
Расходы и доходы
Подарочные сертификаты. Отражение в учете
А.С. Елин, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»
В настоящее время многие розничные торговые компании выпускают собственные подарочные сертификаты. В период финансового кризиса это актуально, поскольку позволяет обеспечить компанию дополнительной ликвидностью в условиях постоянного удорожания заемных средств. Рассмотрим основные хозяйственные операции, связанные с использованием подарочных сертификатов.
Изготовление подарочных сертификатов
Затраты по изготовлению бланков подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражают на счете 44 как расходы, напрямую связанные с продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Одновременно сами сертификаты учитывают за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (например, по 1 руб. за бланк). Это связано с тем, что сам по себе сертификат товаром не является, он лишь удостоверяет право его держателя приобрести товары на определенную сумму.
В налоговом же учете соответствующие расходы можно учесть как прочие. Основанием послужит подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Разработка правил обращения сертификатов
Прежде чем приступать к изготовлению подарочных сертификатов, компания должна разработать правила их обращения. Этим документом будут руководствоваться как продавцы, так и бухгалтерия, отражая в учете соответствующие операции. Кроме того, правила обращения сертификатов должны быть доведены и до покупателей.
Пример 1
Сеть ООО «Промтовары» торгует в розницу бытовой техникой. В январе 2009 года ООО «Промтовары» приняло решение выпустить в обращение подарочные сертификаты номинальной стоимостью 1000, 2000 и 3000 руб. ООО «Промтовары» утвердило правила обращения подарочных сертификатов и заказало бланки сертификатов в типографии.
Всего было заказано 3000 бланков (по 1000 бланков каждого вида). Типографские расходы составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Рабочим планом счетов ООО «Промтовары» предусмотрено, что к счету 006 открываются дополнительные субсчета, отражающие номинальную стоимость подарочных сертификатов. Бланки сертификатов отражаются в условной оценке – соответственно 1, 2 и 3 руб. за один бланк.
Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:
Дебет 44 Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов;
Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – учтен «входной» НДС по оприходованным сертификатам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 35 400 руб. – оплачен счет типографии;
Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 1000 руб.»
– 1000 руб. (1000 шт. ? 1 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 1000 руб. в условной оценке;
Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 2000 руб.»
– 2000 руб. (1000 шт. ? 2 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 2000 руб. в условной оценке;
Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 3000 руб.»
– 3000 руб. (1000 шт. ? 3 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 3000 руб. в условной оценке.
<…>
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления ВИП-поддержки
8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка