Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Банк запросил сведения о зарплате сотрудника-должника

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
23 ноября 2015 20 просмотров

Как уведомить налоговою инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с физического лица. В произвольной форме или имеется бланк. И можно ли уведомить через электронный документооборот?

ЯкорьЯкорьЕсли никаких доходов в денежной форме физлицу-заемщику организация не выплачивает, у нее отсутствует возможность удержать НДФЛ. В этом случае она обязана не позднее 1 марта подать в налоговую инспекцию уведомление о невозможности удержания НДФЛ из доходов. Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход. Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах: с 1 января 2016 года останется только два способа представления справок по форме 2-НДФЛ: на бумаге или по телекоммуникационным каналам связи. Подробнее об этом в рекомендации № 2 в полном ответе.ЯкорьЯкорь

ЯкорьЯкорьОбоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

ЯкорьЯкорьЯкорь1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

ЯкорьЯкорьЯкорьЧто делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

ЯкорьЯкорьОрганизация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226,ст. 226.1 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

ЯкорьЯкорьНапример, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74. Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).

ЯкорьЯкорьЕсли после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЯкорьЯкорь<...>

ЯкорьЯкорьЯкорьИнформирование налоговой инспекции

ЯкорьЯкорьО выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. В настоящее время законодательством предусмотрен срок подачи сообщения – до 1 февраля после окончания налогового периода, в котором доходы были выплачены. ОднакоЗаконом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ внесены изменения в пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, которые вступят в силу с 1 января 2016 года. Со следующего года срок представления сведений будет другим – не позднее 1-го марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Таким образом, уведомление о невозможности удержания НДФЛ из доходов, выплаченных в 2015 году, нужно будет подать не позднее 1 марта 2016 года. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217.

ЯкорьЯкорьПомимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

ЯкорьЯкорьТакой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.

ЯкорьЯкорьВнимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

ЯкорьЯкорьРазмер штрафа составит:

·        ЯкорьЯкорь200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) постатье 126 Налогового кодекса РФ;

·        от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП РФ).

ЯкорьЯкорьКроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).

ЯкорьЯкорьГлавбух советует: Начисление пеней в тех случаях, когда организация не могла удержать НДФЛ, но не направила в инспекцию соответствующее уведомление, можно оспорить в суде

ЯкорьЯкорьЕсли налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, основания для начисления пеней отсутствуют в принципе. Такой вывод содержится в определении Верховного суда РФ от 19 марта 2015 г. № 304-КГ14-4815. Этот вывод соответствует пункту 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, согласно которому начисление пеней налоговому агенту возможно, если НДФЛ был удержан, но не перечислен в бюджет. ФНС России разделяет такую позицию, но предупреждает, что пени не начисляются, если налоговый агент уведомил инспекцию о невозможности удержать налог (письмо от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692). На самом деле пени не могут быть взысканы, даже если такого уведомления налоговый агент не направлял. Ведь пени – это санкция за несвоевременную уплату налога, а не за то, что налоговый агент не исполнил свою обязанность по информированию инспекции (п. 1 ст. 75 НК РФ). Следовательно, пени в таком случае начисляться не должны – применяется только ответственность по статье 126 Налогового кодекса РФ.

ЯкорьЯкорьОсобый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:

ЯкорьЯкорь– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.

ЯкорьЯкорьВ первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.

ЯкорьЯкорьОб этом сказано в пункте 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

ЯкорьЯкорьСообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ ЯкорьЯкорь(п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 ЯкорьЯкорьПорядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576ЯкорьЯкорь).*

ЯкорьЯкорьПосле того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются. Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ, пункта 2постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

ЯкорьЯкорь<...>

ЯкорьЯкорьЯкорь2.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

ЯкорьЯкорьЯкорьКак и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ

ЯкорьЯкорь<...>

ЯкорьЯкорьЯкорьСпособы подачи справок

ЯкорьЯкорьВ 2015 году организации могут подавать сведения о доходах по форме 2-НДФЛ следующими способами:

·        ЯкорьЯкорьнепосредственно в налоговую инспекцию через представителя организации в виде файлов на электронных носителях или на бумаге. При таком варианте сведения считаются представленными в день их подачи (при условии, что файлы прошли форматный контроль);

·        почтовым отправлением с описью вложения. В этом случае сведения считаются представленными на дату их отправки по почте;

·        в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае сведения считаются представленными на дату их отправки, зафиксированную в подтверждении оператора электронного документооборота или налоговой инспекции.

ЯкорьЯкорьОб этом сказано в пунктах 3–4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

ЯкорьЯкорьВнимание: с 1 января 2016 года останется только два способа представления справок по форме 2-НДФЛ: на бумаге или по телекоммуникационным каналам связи.

ЯкорьЯкорьС 2016 года возможность подачи сведений в виде файлов на электронных носителях (дисках, дискетах, флешках) из Налогового кодекса РФ исключена. Справки по форме 2-НДФЛ (в т. ч. и за 2015 год) можно будет представить либо на бумаге, либо по ТКС. Причем бумажные справки разрешено подавать только в том случае, если их количество меньше 25.* Такой порядок предусмотрен подпунктом «а» пункта 3 статьи 2 Закона от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ и разъяснен в письме ФНС России от 5 ноября 2015 г. № БС-4-11/19263.

ЯкорьЯкорьСправки на электронных носителях

ЯкорьЯкорьВ 2015 году при подаче справок по форме 2-НДФЛ в электронной форме (DVD, CD, устройствах flash-памяти) к каждому файлу нужно приложить по два бумажных экземпляра сопроводительного реестра сведений о доходах. Один из этих документов остается в налоговой инспекции, а другой возвращается налоговому агенту.

ЯкорьЯкорьКоличество сведений, сгруппированных в один файл, не должно превышать 3000. Если количество сведений превышает эту величину, нужно сформировать несколько файлов. При этом в каждом файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН и КПП налогового агента, ОКТМО, отчетный год, признак представленных сведений.

ЯкорьЯкорьПри приеме сведений инспектор может исправить ошибки, допущенные в адресах. Никакие другие корректировки в процессе контроля отчетности не допускаются.

ЯкорьЯкорьПосле проверки файлов проверяющий инспектор и налоговый агент подписывают два экземпляра протокола приема сведений о доходах, один из которых выдают представителю организации на руки (отправляют по почте в течение 10 рабочих дней), а другой остается в инспекции.

ЯкорьЯкорьЕсли сведения о доходах сформированы с ошибками, то проверяющий вернет налоговому агенту электронную форму и протокол приема сведений о доходах с описанием допущенных ошибок. После этого отчетность необходимо исправить и повторно представить в инспекцию.

ЯкорьЯкорьОб этом сказано в пунктах 6–14 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

ЯкорьЯкорьНачиная с 1 января 2016 года возможности сдавать справки 2-НДФЛ на электронных носителях у налоговых агентов не будет. Останется только два варианта: на бумаге (если количество справок меньше 25) и по телекоммуникационным каналам связи.

ЯкорьЯкорьПередача справок по ТКС

ЯкорьЯкорьПередать в инспекцию сведения о доходах по телекоммуникационным каналам связи можно либо через оператора электронного документооборота. Использование такого варианта передачи сведений допускается, если организация – налоговый агент:

ЯкорьЯкорь1) располагает сертифицированными средствами криптографической защиты информации, совместимыми со средствами налоговой инспекции;

ЯкорьЯкорь2) имеет возможность:

·        ЯкорьЯкорьсформировать сведения в соответствии с утвержденным электронным форматом;

·        обеспечить шифрование и дешифрование информации с использованием шифровальных средств;

·        сформировать усиленную квалифицированную электронную подпись при отправке и ее проверку при получении информации.

ЯкорьЯкорьПри передаче сведений по ТКС дублировать их на бумажных или электронных носителях не нужно.

ЯкорьЯкорьКоличество сведений, сгруппированных в один файл, не должно превышать 3000. Если количество сведений превышает эту величину, нужно сформировать несколько файлов. При этом в каждом файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН и КПП налогового агента, ОКТМО, отчетный год, признак представленных сведений.

ЯкорьЯкорьПосле отправки налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ налоговая инспекция:

·        ЯкорьЯкорьна следующий день подтвердит дату получения электронных документов соответствующим извещением;

·        в течение 10 дней направит файлы с реестром сведений о доходах и протоколом приема сведений о доходах.

ЯкорьЯкорьСданными считают сведения, которые прошли форматный контроль и зафиксированы в Реестре, сформированном налоговой инспекцией.

ЯкорьЯкорьОб этом сказано в пунктах 20–30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

ЯкорьЯкорьВажно: с 1 января 2016 года сдавать справки 2-НДФЛ по ТКС обязаны все налоговые агенты, если количество их сотрудников как минимум 25 человек. Это касается и сведений, которые организации будут подавать за 2015 год (письмо ФНС России от 5 ноября 2015 г. № БС-4-11/19263).

ЯкорьЯкорьСправки на бумажных носителях

ЯкорьЯкорьВ 2015 году подавать справки по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях можно только в том случае, если за год количество граждан, получивших доходы от налогового агента, не превысило 10 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом к справкам нужно приложить реестр сведений о доходах в двух экземплярах, один из которых останется в инспекции.

ЯкорьЯкорьПосле проверки сотрудник инспекции и налоговый агент составляют протокол приема сведений о доходах в двух экземплярах, один из которых передают представителю организации лично (или направляют по почте в течение 10 рабочих дней), а другой остается в инспекции.

ЯкорьЯкорьОб этом сказано в пунктах 15–19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

ЯкорьЯкорьВажно: с 1 января 2016 года сдавать справки 2-НДФЛ на бумаге можно, если их количество меньше 25. Это касается и справок, которые налоговые агенты будут сдавать по итогам 2015 года (письмо ФНС России от 5 ноября 2015 г. № БС-4-11/19263).

ЯкорьЯкорьПередача справок по почте

ЯкорьЯкорьЕсли справку 2-НДФЛ направили по почте, то датой ее представления в налоговую инспекцию считается дата отправки. Вместе со справкой необходимо представить опись вложения. Такой порядок предусмотрен приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

ЯкорьЯкорьОпись вложения заполните в двух экземплярах и попросите сотрудника почты поставить штамп на каждом экземпляре. Один из них вложите в почтовое отправление, другой храните у себя.

ЯкорьЯкорьДату подачи справки определите по почтовому штемпелю. Сведения признаются сданными своевременно, если они отправлены до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

ЯкорьЯкорь<...>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка