Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 ноября 2015 108 просмотров

Прошу разъяснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете перечисленной платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн. (система Платон)Также прошу разъяснить, является ли вышеуказанная плата в счет возмещения вреда обоснованным расходом для целей применения вычета для лиц, применяющих УСН (доходы минус расходы).В связи с отсутствием в вышеуказанном нормативно правовом акте ссылок на необходимые первичные учетные документы, прошу указать, что является документальным подтверждением выше указанных понесенных расходов.

В бухучете плату за проезд 12-тонников отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности в размере, определяемом оператором (п. 5, 6, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99). Платеж целесообразнее отражать в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть соответствующий субсчет – «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам». Факт перечисления денег в счет предстоящих платежей за возмещение вреда дорогам отразите в учете следующей проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам» Кредит 51 – перечислен аванс в счет платежа за возмещение вреда дорогам.
По мере того как оператор будет начислять платежи, делайте такие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам» – начислен платеж за возмещение вреда дорогам.
При расчете налога на прибыль плату за проезд 12-тонников учитывайте в составе прочих расходов (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом принять в расходы можно только ту сумму, которую начислит оператор.
Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Платы за причинение вреда автодорогам в перечне расходов нет. Поэтому налоговую базу при УСН на сумму платежа уменьшить нельзя. На это указывают и специалисты Минфина России в письме от 6 октября 2015 г. № 03-11-11/57133.
Если компания заключает договор с оператором и получает бортовое устройство, то документом подтверждающим расходы будет выписка со счета можно на сайте platon.ru. Если оформляются маршрутные карты, то подтвердить расходы можно самой картой или выпиской со счета.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении плату в счет возмещения вреда автомобильным дорогам
Бухучет
В бухучете плату за проезд 12-тонников отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности в размере, определяемом оператором (п. 5, 6, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99).
Порядок учета бортовых устройств зависит от того, получено ли оно от оператора или приобретено самостоятельно.
Как учитывать плату
Платеж за возмещение вреда дорогам надо вносить на свой лицевой счет у оператора еще до того, как планируете выехать на федеральную дорогу. Данный платеж не относится к налоговым платежам (ст. 13–15 НК РФ). Поэтому вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» его целесообразнее отражать в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть соответствующий субсчет – «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам».
Факт перечисления денег в счет предстоящих платежей за возмещение вреда дорогам отразите в учете следующей проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам» Кредит 51
– перечислен аванс в счет платежа за возмещение вреда дорогам.
По мере того как оператор будет начислять платежи, делайте такие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам»
– начислен платеж за возмещение вреда дорогам.
Такой порядок следует из положений пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.
Как учитывать устройство
Полученные во временное пользование приборы учета отразите на забалансовом счете. Например, для этих целей можно создать отдельный забалансовый счет 013 «Устройства для расчета сбора за пользование дорогами».
Дебет 013 «Устройства для расчета сбора за пользование дорогами»
– принят на забалансовый учет прибор учета.
Аппарат купили сами? Тогда в зависимости от первоначальной стоимости учтите его:
в составе материалов (подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов);
в составе основных средств (подробнее об этом см. Какое имущество относится к основным средствам).
Пример отражения расчетов с оператором по платежам за возмещение вреда дорогам
ООО «Альфа» занимается грузоперевозками. На балансе организации находится автомобиль КамАЗ-6460 с разрешенной максимальной массой 26 тонн.
Для оплаты возмещения вреда, причиняемого федеральным автомобильным дорогам общего пользования, руководитель организации принял решение заключить договор с оператором и установить в автомобиль бортовое устройство. Прибор стоимостью 1500 руб. «Альфа» получила безвозмездно.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующую проводку:
Дебет 013 «Устройства для расчета сбора за пользование дорогами»
– 1500 руб. – принят на забалансовый учет прибор учета.
Перед тем как выпускать автомобиль на федеральные автомобильные дороги, «Альфа» перечислила оператору аванс 100 000 руб. Этот факт бухгалтер отразил в учете так:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам» Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен аванс в счет платежей за возмещение вреда дорогам.
По итогам рейса автомобиль проехал по федеральным автодорогам 986 км. Оператор списал с лицевого счета, открытого «Альфе», 3677,78 руб. (986 км ? 3,73 руб./км). Бухгалтер отразил это в бухучете такой проводкой:
Дебет 20 Кредит 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам»
– 3677,78 руб. – начислен платеж за возмещение вреда дорогам на основании отчета оператора.
Эту же сумму бухгалтер включил в расходы по налогу на прибыль.
ОСНО: налог на прибыль и НДС
При расчете налога на прибыль плату за проезд 12-тонников учитывайте в составе прочих расходов (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом принять в расходы можно только ту сумму, которую начислит оператор. И неважно, каким методом признаете расходы – кассовым или начисления. Потому что платеж начисляют и списывают за счет аванса одновременно.
Такой вывод следует из положений подпункта 1 пункта 7 статьи 272 и подпункта 3 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 6 октября 2015 г. № 03-11-11/57133.
Стоимость бортового устройства, которое вы приобрели самостоятельно, можно учесть в расходах по налогу на прибыль. В зависимости от первоначальной стоимости устройство можно учесть в составе:
материальных затрат – стоимость устройства не превышает 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
амортизируемого имущества – стоимость устройства больше 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Входной НДС, предъявленный поставщиком устройства, примите к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если, конечно, не пользуетесь освобождением от уплаты НДС и не собираетесь использовать прибор в операциях, освобожденных от НДС.
УСН
Если налог платите с доходов, то сумма платежа за проезд 12-тонников на расчет единого налога не повлияет (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Это же относится и к расходам на приборы учета.
Уплачивая единый налог с разницы между доходами и расходами, уменьшить налоговую базу на упрощенке на сумму платежа тоже не удастся. Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Платы за причинение вреда автодорогам в перечне расходов нет. На это указывают и специалисты Минфина России в письме от 6 октября 2015 г. № 03-11-11/57133.
Расходы, которые связаны с покупкой прибора учета, уменьшают налоговую базу в следующем порядке.
Прибор, первоначальная стоимость которого составляет более 40 000 руб., относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога при упрощенке его стоимость можно учесть как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если устройство не признается амортизируемым имуществом, расходы на его приобретение можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). О моменте списания данных затрат подробнее см. Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке.
Входной НДС, предъявленный поставщиком при приобретении устройства, включите в состав расходов(подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право» № 41, ноябрь 2015
Компаниям разрешили включать в расходы новый дорожный сбор
<Об учете расходов>
Письмо Минфина России от 06.10.15 № 03-11-11/57133
Плату за возмещение вреда автодорогам можно списать, но только на общей системе. Такой вывод впервые сделал Минфин России в письме от 06.10.15 № 03-11-11/57133 (ответ на частный вопрос).
С 15 ноября все компании, которые владеют фурами с разрешенной массой свыше 12 тонн, будут перечислять плату в счет возмещения вреда дорогам. Она равна 3,73 рубля за 1 км пути (постановление Правительства РФ от 14.06.13 № 504). Собирать ее будет оператор «РТ-Инвест Транспортные Системы» (распоряжение Правительства РФ от 29.08.14№ 1662-р). Сначала грузовики нужно зарегистрировать в системе оператора: на сайте platon.ru, в центрах поддержки или терминалах самообслуживания. После регистрации владельцу откроют лицевой счет. Деньги на счет надо внести авансом. По мере движения автомобиля оператор будет списывать плату со счета. Но не ясно, можно ли учесть эти расходы при расчете налога на прибыль и на упрощенке.
Общая система. Сбор можно учесть в расходах на дату списания его с лицевого счета (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Есть два способа, как оператор будет контролировать передвижение грузовиков. От этого зависит, какими документами подтвердить расходы.
Первый — компания заключает договор с оператором и бесплатно получает бортовое устройство. Прибор автоматически будет фиксировать движение по дороге и передаст сведения оператору. По этим данным оператор рассчитает плату и спишет ее с лицевого счета. Выписку со счета можно распечатать на сайте platon.ru и на основании ее учесть расходы.
Второй способ — оформить маршрутную карту, если поездка разовая и маршрут заранее известен. В карте будут сведения о размере платы, которую списал оператор. Значит, подтвердить расходы можно самой картой или выпиской со счета.
Если компания вовремя не внесет плату, ее могут оштрафовать на 450 тыс. рублей, а за повторное нарушение — на 1 млн рублей по статье 12.21.3 КоАП. Штраф списать в расходы не получится (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Упрощенка. Дорожный сбор не уменьшает налог, так как этот платеж не поименован в закрытом перечне расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка