Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 ноября 2015 39 просмотров

Скажите, плз, иностранная компания передает на безвозмездной основе право пользования товарным знаком на все время действия этого знака. Скажите, плз, как нам оприходовать данный знак? по рыночной стоимости - не определить... в кол-ом выражении? Есть ли какие либо налоговые последствия? Ответ: Вера Дмитриевна, уточните пожалуйста передается исключительное право на использование товарного знака? Компания несет какие-либо расходы (если передается исключительное право) - расходы на госпошлину и услуги патентного поверенного? Вопрос: об исключительном праве не сказано. Сказано лишь, что правообладатель является законным владельцем товарного знака на основании свидетельства о гос. регистрации, выданного Мадридом. И правообладатель предоставляет согласие на использование товарного знака в рекламно - информационных материалах. Право предоставляется безвозмездно на все время действия данного товарного знака.

Неисключительные права дают организации возможность использовать знак с разрешения правообладателя на основании лицензионного договора.
Такой порядок следует из статей 1229, 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.
Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232, ст. 1479 и 1480 ГК РФ).
Если организация получает неисключительное право на товарный знак (знак обслуживания), правообладатель выдает ей лицензию. Основанием для этого является лицензионный договор, который тоже должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, право использования товарного знака (знака обслуживания) может быть передано организации по договору коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ). Этот договор также регистрируется в Роспатенте (ст. 1028 ГК РФ).
В бухучете неисключительные права пользования учитывайте за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Если компания использует товарный знак без заключения лицензионного соглашения, то имущественное право считается полученным безвозмездно. Поэтому его рыночную стоимость нужно включить в состав налоговых доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Так считают большинство инспекторов на местах.
Еще одна сложность — без лицензионного договора контролеры могут отказать в признании расходов, связанных с использованием товарного знака. К примеру, затрат на рекламные акции (письмо Минфина России от 26.03.08 № 03-03-06/2/28).
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента
Товарный знак (знак обслуживания) организация может приобрести или разработать самостоятельно. При этом у нее появляются права на этот знак. Права на товарный знак (знак обслуживания) могут быть исключительными или неисключительными.
Обладая исключительными правами, организация становится единственной, кто может использовать знак, распоряжаться им и запрещать его использование другим лицам. В этом случае она считается правообладателем.
Неисключительные права дают организации возможность использовать знак с разрешения правообладателя на основании лицензионного договора.
Такой порядок следует из статей 1229, 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.
Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232, ст. 1479 и 1480 ГК РФ).
Регистрация прав
Если организация разработала знак собственными силами, исключительное право на него зарегистрируйте (ст. 1479 ГК РФ).
Для регистрации прав на товарный знак нужно подать заявку в Роспатент. Правила составления заявки утверждены приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2015 г. № 482. Признание исключительных прав подтверждается свидетельством, которое выдается организации-правообладателю. Такой порядок следует из статьи 1481 Гражданского кодекса РФ.
Если организация приобретает исключительное право на знак у других лиц, между ними заключается договор об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 ГК РФ). В этом случае организация становится правообладателем только после регистрации этого договора в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2 статьи 1234 Гражданского кодекса РФ.
Если организация получает неисключительное право на товарный знак (знак обслуживания), правообладатель выдает ей лицензию. Основанием для этого является лицензионный договор, который тоже должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, право использования товарного знака (знака обслуживания) может быть передано организации по договору коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ). Этот договор также регистрируется в Роспатенте (ст. 1028 ГК РФ).
Порядок и условия регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на товарный знак (знак обслуживания) установлены Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 1020.
Во всех случаях при регистрации права на товарный знак (знак обслуживания) необходимо заплатить пошлину (ст. 1249 ГК РФ). Ее размер установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.
<…>
Товарный знак получен в пользование
Расходы, связанные с получением нематериальных активов в пользование по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии (франчайзинга), отразите в составе:
расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;
текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.
Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
В бухучете такие активы учитывайте за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Стоимость объекта, полученного в пользование, отразите проводкой:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности.
Затраты на приобретение неисключительных прав отразите проводками:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на объект интеллектуальной собственности.
Расходы на приобретение неисключительного права на объекты интеллектуальной собственности, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.
<…>
2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 17, сентябрь 2015
Налоговые и бухгалтерские аспекты получения товарного знака в пользование
Безвозмездное использование товарного знака грозит доначислениями налога на прибыль
Если компания использует товарный знак без заключения лицензионного соглашения, то имущественное право считается полученным безвозмездно. Поэтому его рыночную стоимость нужно включить в состав налоговых доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Так считают большинство инспекторов на местах.
Но одна из организаций доказала в суде, что отсутствие лицензионного соглашения необязательно означает безвозмездность. Эта компания производила стройматериалы с использованием добавок правообладателя. На готовой продукции она проставляла товарный знак поставщика с его согласия, но без заключения какого-либо соглашения и без перечисления платежей.
В суде компания указала, что рост продаж стройматериалов приводил к увеличению объема продаж добавок правообладателя. Поставщик сам признал, что получает выгоду от того, что контрагент использует его товарный знак. На этом основании арбитры решили, что отношения предусматривают возмездность, поэтому внереализационного дохода не возникает (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.14 № А56-30538/2013).
При этом арбитражный суд сделал вывод, выгодный компаниям: «По смыслу <статьи 423 ГК РФ> отношения сторон <…> могут быть квалифицированы как безвозмездные при наличии следующих признаков: предоставление по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства; в договоре либо нормативном правовом акте должно содержаться прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений». Если хотя бы одно условие не выполняется, то дохода в налоговом учете не возникает. Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.07.12 № А56-26997/2011.
Еще одна сложность — без лицензионного договора контролеры могут отказать в признании расходов, связанных с использованием товарного знака. К примеру, затрат на рекламные акции (письмо Минфина России от 26.03.08 № 03-03-06/2/28).
Компании еще на этапе заключения договора безопаснее проверить упоминание о НДС в стоимости права
Неясна ситуация, если правообладателем нематериального актива является материнская организация. Ведь имущество, полученное от учредителей с долей в уставном капитале более 50%, не облагается налогом на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Но Минфин России подчеркивает, что для целей налогообложения имущественные права не относятся к имуществу (ст. 38 НК РФ). Поэтому эта льгота не применяется при безвозмездной передаче прав, в том числе на товарный знак (письмо от 13.02.09 № 03-03-06/1/69). И налог на прибыль пользователю придется заплатить.
Хотя в постановлении от 21.05.09 № А63-9238/2008-С4-37 ФАС Северо-Кавказского округа пришел к следующему выводу (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.07.09 № ВАС-8675/09). В силу статьи 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, в том числе имущественные права и нематериальные блага. Следовательно, довод инспекции о том, что положение подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ относится к передаче имущества, а не имущественных прав, противоречит нормам гражданского и налогового законодательства. Но здесь спор касался прощения долга.
<…>
Контролеры против признания расходов по незарегистрированному лицензионному соглашению
Без лицензионного договора контролеры откажут в признании расходов, связанных с использованием товарного знака
Требование регистрировать лицензионные соглашения на передачу во временное пользование товарного знака в Роспатенте установлено в пункте 2 статьи 1490 ГК РФ. Без регистрации считается, что передача права не состоялась (п. 6 ст. 1232 ГК РФ). Следовательно, компания не вправе отражать в налоговом учете расходы, произведенные во исполнение незарегистрированного соглашения.
Как советует Минфин России, узаконить такие затраты можно, прописав в договоре, что он распространяет свое действие на период с момента подписания до регистрации (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Тогда расходы по нему уменьшат налогооблагаемую прибыль, но уже после регистрации (например, письма от 23.10.13 № 03-03-06/1/44292 и от 04.04.11 № 03-03-06/4/28).
Хотя суды указывают, что НК РФ не ставит право уменьшить доходы на сумму расходов в зависимость от регистрации лицензионного договора (определение ВАС РФ от 01.09.09 № ВАС-11175/09, постановления ФАС Северо-Кавказского от 13.12.10 № А53-7659/2010,Московского от 23.07.10 № КА-А40/7735-10 и Волго-Вятского от 07.10.10 № А43-40137/2009 округов).
В некоторых случаях налоговики могут счесть незарегистрированный договор незаключенным, а товарный знак — полученным безвозмездно. Такие претензии контролеры предъявили в деле, рассмотренном в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.07.12 № А56-26997/2011, и доначислили налог на прибыль.
Поводом стал тот факт, что с момента подписания договора и до его регистрации прошло чуть меньше года и за это время проверяемая компания не перечисляла лицензионные платежи. Но суд отменил доначисления налоговиков, указав, что по условиям договора оплата производится после его регистрации, в том числе за период с момента подписания и до регистрации. Соответственно использование товарного знака является возмездным.
<…>
Ответ утвержден Александром Родионовым, заместителем руководителя экспертной поддержки 8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка