Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 ноября 2015 20 просмотров

Дополнительным соглашением к договору поставки предусмотрена обязанность Поставщика предоставить Покупателю премию за выборку товара. При этом указано, что премия выплачивается путем списания с текущей дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность отсутствует. Имеет ли право Покупатель взыскать данную премию как неосновательное обогащение Поставщика. Есть ли соответствующая судебная практика?

Нет, не имеет.
В договоре указаны условия, при которых поставщик обязан предоставить покупателю премию за выборку товара. Если указанные условия не соблюдаются (отсутствует дебиторская задолженность), то оснований для выплаты премии просто не возникает. Поскольку договор поставки не предусматривал обязанность поставщика выплатить покупателю премию на иных условиях, из собственных денежных средств, а не путем уменьшения задолженности покупателя перед ним, оснований для выплаты премии нет. Поскольку поставщик в данном случае не нарушил условия договора, оснований взыскать с него неосновательное обогащение нет.
Судебная практика по аналогичным ситуациям пока не сложилась, но в целом при рассмотрении дел о выплате премий суды исходят из буквального толкования положений заключенного соглашения (в порядке статьи 431 ГК РФ). См., например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2010 N А56-7552/2010.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)
Виды поощрений
За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки. Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.
Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар (работы, услуги). К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар (произведенные работы, оказанные услуги).
Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например за объем приобретенного товара. При этом премия, связанная с поставкой товара (работ, услуг), также может являться одной из форм скидки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).
Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара (работ, услуг) без оплаты. Однако фактически получение бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:
получение скидки;
поступление товаров (работ, услуг) в счет возникшей дебиторской задолженности продавца. При этом сумму задолженности следует рассматривать как выданный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
Еще одним видом поощрения может быть получение от продавца подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:
приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
проведения рекламной акции (например, всем клиентам подарок в праздничный день);
другие акции и мероприятия.
В первом случае получение подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, полученную от продавца в момент заключения договора при выполнении условий поставщика.
Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупатель получает скидку на стоимость подарка и в счет возникшей дебиторской задолженности приобретает сам подарок.
В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездное получение имущества (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.
А вот скидки, премии, бонусы, подарки (в т. ч. в денежной форме), которые не изменяют цену товара по условиям договора, следует рассматривать как безвозмездное получение имущества.
Условие о поощрении может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Основанием для выплат может быть специальное извещение – кредит-нота.
Бухучет: скидки
В бухучете расходы отражайте за вычетом суммы скидки, если она предоставлена до отгрузки товара (п. 6.5 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).
Поставщик может предоставить скидку и позднее, после отгрузки товаров покупателю. Тогда порядок отражения скидок в бухучете покупателя зависит от нескольких факторов:
были ли реализованы товары, по которым получена скидка;
когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году;
когда были произведены работы, оказаны услуги: в предыдущем или в текущем календарном году.
Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:
Дебет 41 (15) Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на величину скидки на основании первичных документов.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов6.4, 6.5 ПБУ 10/99.
Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:
Дебет 90-2 Кредит 41 (15)
– скорректирована себестоимость проданных товаров на основании первичных документов на сумму предоставленной скидки.
Дебет 41 (15) Кредит 60
– скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной скидки.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов6.4, 6.5 ПБУ 10/99.
Если товары были реализованы в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:
Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Применение такого порядка изменения данных бухучета основано на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.
Если скидка на выполненные работы (оказанные услуги) предоставлена в текущем году, то в бухучете уменьшение их стоимости отразите проводкой:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 60
– уменьшена стоимость работ (услуг) на величину скидки на основании первичных документов.
Сумму ранее принятого к вычету входного НДС скорректируйте:
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов6.4, 6.5 ПБУ 10/99.
Если работы (услуги) были произведены в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отразите прибыль прошлого отчетного периода, выявленную в текущем году:
Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед исполнителем по работам (услугам), произведенным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.
Скорректируйте сумму входного НДС:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Такой порядок основан на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.
Поставщик может предоставить скидку (в т.ч. денежную премию), которая не изменяет цену товара. Такое поощрение следует рассматривать как безвозмездное получение имущества.
В бухучете получение скидки без изменения первоначальной стоимости товара в виде дополнительной поставки товаров отразите проводкой:
Дебет 41 Кредит 98-2
– учтены товары, поступившие в счет скидки.
Если премия предоставлена в денежной форме, то в учете сделайте записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
– получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии;
Дебет 51 Кредит 76
– получена сумма премии на расчетный счет.
Если скидка предоставлена в виде уменьшения кредиторской задолженности, то в учете сделайте записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
– получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии;
Дебет 60 (76) Кредит 76
– уменьшена кредиторская задолженность в счет предоставленной скидки.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 08, 10, 41, 60, 76, 91, 98).
Подробнее об этом см.:
Как отразить в бухучете приобретение товаров;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно;
Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.
Бухучет: бонус
Получение бонуса сопровождается отражением в учете двух хозяйственных операций:
получение скидки на ранее отгруженный товар (произведенные работы, оказанные услуги);
поступление товара (выполнение работ, оказание услуг) в счет возникшей дебиторской задолженности продавца (исполнителя).
Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.
В связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается выданным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – НДС с аванса отразите в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
Подробнее см. Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса.
В бухучете получение бонусного товара отразите проводками:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса;
Дебет 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) Кредит 60
– отражена стоимость дополнительной (бонусной) партии товара (объема работ, услуг), поступившей в счет возникшей переплаты;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по оприходованному бонусному товару (произведенным работам, оказанным услугам);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам (работам, услугам).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76).
Бухучет: премии, подарки
Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.
<…>
Статья 431 Гражданского кодекса Российской Федерации
«При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон.»
<…>
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2010 N А56-7552/2010
<…>
«ООО "ПепсиКо Холдинг" (поставщик) и ООО "ТН" (заказчик) заключили договор поставки от 04.01.2002 N 35706, по условиям которого поставщик отгружает, поставляет и передает покупателю в течение срока действия договора продукты питания, безалкогольные напитки, столовые воды и другие товары, а ответчик заказывает, принимает, оплачивает, а также реализует через свои торговые точки поставленную продукцию (пункт 1 договора поставки).
В соглашении от 01.04.2008 (приложение N 1/1) к договору стороны согласовали условия о премии и выборке, согласно которым минимальный объем выборки продукции определенного ассортимента в период с 01.04.2008 по 01.04.2009 составляет 1 000 упаковок. При выборке товара в большем объеме покупатель приобретает право на выплату премии в размере 76 410 руб. При этом часть премии в сумме 38 205 руб. уплачиваются в виде аванса в течение 20 банковских дней с даты получения поставщиком соответствующего письменного требования или счета заказчика, а оставшаяся часть - в течение 20 банковских дней с даты подписания сторонами расчета премии и получения соответствующего счета заказчика. Положения соглашения о премии имеют приоритет перед условиями договора.
Платежным поручением от 07.05.2008 N 4450 поставщик перечислил в адрес заказчика авансовую часть премии в размере 38 205 руб.
Поскольку в оговоренный период договорный объем не был выбран заказчиком, поставщик потребовал возврата премии, выплаченной авансом.
Поставщик направил в адрес заказчика претензию о незамедлительном возврате премии в размере 38 205 руб., однако претензия не была удовлетворена заказчиком, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с иском по настоящему делу.
Суд первой инстанции признал требования истца обоснованными и удовлетворил иск в полном объеме.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции полагает, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется в связи со следующим.
Согласно статье 309 ГК Российской Федерации обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом (статья 310 ГК Российской Федерации).
Факт невыборки договорного объема продукции подтверждается материалами дела - товарными накладными и ответчиком не оспаривается. Ответчик полагает, что выборка половины договорного объема продукции дает ему возможность рассчитывать на половину премии, которая перечислена ему авансовым платежом. Удержание 38 205 руб. ответчик полагает правомерным.
С подобными утверждениями нельзя согласиться в силу следующего.
В силу статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Из буквального толкования условий соглашения о премии следует, что условие ее выплаты в сумме 76 410 руб. поставлено в зависимость превышения выборки договорного объема продукции. Соглашение не предусматривает частичных выплат при частичной выборке продукции; перечисление авансового платежа представляет собой лишь порядок перечисления премии.
При таких обстоятельствах апелляционная коллегия полагает, что судом первой инстанции исследованы все доказательства, оценены все доводы, приведенные сторонами в обоснование правовых позиций, и принято законное решение об удовлетворении исковых требований.»
<…>
Ответ утвержден Александром Родионовым, заместителем руководителя экспертной поддержки
8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка