Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 ноября 2015 55 просмотров

В отчетном месяце был добыт доломит 5000 м3 подрядным способом и стоимость разработки скального грунта, выполненной подрядной организацией обошлась нам 128,45руб за м3. При реализации доломита мы включили в стоимость на 1м3 доломита плановую прибыль- 12,85руб и НДПИ -7,77руб. Таким образом выставлена сч.ф. покупателю 5000м3 по цене 175,90руб. Как правильно заполнить декларацию по НДПИ?

Порядок заполнения раздела 5 декларации по НДПИ будет следующим:
по строке код 10004 доломит
– по строке 010 – код 10004 доломит
– по строке 020 – КБК для НДПИ по соответствующему полезному ископаемому.
– по строке 030 – код единицы 113 – Кубический метр;
– по строке 040 – налоговую ставку по полезному ископаемому – 5,5 %;
– по строке 050 – ОКТМО, на территории которого организация платит НДПИ по добытым полезным ископаемым;
– по строке 060 – серию, номер и вид лицензии на право пользования недрами. Например, ХАБ 12345 ТЭ;
– в графе 1 – код основания 4000 - Налогообложение по общеустановленной налоговой ставке
– в графе 2 – 5000;
– в графе 3 – прочерк;
– в графе 4 – прочерк;
– по строке 070 – 175,90;
– по строке 080 – прочерк;
– по строке 090 – 5000;
– по строке 100 – 879 500;
– по строке 110 – прочерк;
– по строке 120 – прочерк;
– по строке 130 – прочерк;
– по строке 140 – 879 500;
– по строке 150 – 48 372,5;
– по строке 160 – прочерк.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
1. Из рекомендации Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Налоговая база исходя из цен реализации
Способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из цен реализации) применяйте при одновременном соблюдении следующих условий:
организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.
Это следует из пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ.
Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий и исходя из цен реализации почти аналогичен.
Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитайте по формуле:
Налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого) = Количество добытого полезного ископаемого ? Стоимость единицы добытого полезного ископаемого
 При определении количества добытого полезного ископаемого воспользуйтесь порядком, применяемым при расчете НДПИ по углю, нефти и газу. Количество добытых драгоценных металлов, камней и полезных компонентов, содержащихся в многокомпонентной комплексной руде, определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4, 5 и 6 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определите отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида полезного ископаемого.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого зависит от выручки от реализации и количества реализованного за месяц полезного ископаемого:*
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Стоимость реализованного полезного ископаемого (без НДС и акцизов) Расходы на доставку : Количество реализованного за месяц полезного ископаемого
Если налоговая база определяется исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий, то цены реализации нужно предварительно уменьшить на величину субсидий. Если операции по реализации полезного ископаемого в текущем налоговом периоде отсутствуют, используйте цены реализации предыдущего налогового периода. При этом предыдущим налоговым периодом признается месяц, непосредственно предшествующий текущему. Например, если текущим налоговым периодом является февраль 2015 года, то предыдущим считается январь 2015 года. Данные за более ранние периоды при расчете налога не учитываются. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 января 2014 г. № ГД-4-3/1631. В этом заключаются отличия от способа расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации.
К расходам на доставку относятся:
таможенные пошлины и сборы;
расходы на перевозку полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом), включая расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;
расходы на обязательное страхование грузов.
Перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-06-06-01/18).
Если выручка за полезное ископаемое получена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал в день реализации полезного ископаемого. Датой реализации в данном случае будет дата оплаты или дата отгрузки, в зависимости от выбранного организацией метода учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанную по приведенной выше формуле, округлите до второго знака после запятой по правилам арифметики.
Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации
ООО «Альфа» занимается добычей и реализацией торфа.
На начало февраля у организации имеется нереализованный остаток торфа в размере 50 тонн. В этом же месяце «Альфа» добыла еще 300 тонн торфа.
В феврале организация смогла реализовать только 200 тонн торфа, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):
60 тонн торфа по цене 130 руб./т;
100 тонн торфа по цене 100 руб./т;
40 тонн торфа по цене 120 руб./т.
Чтобы рассчитать налоговую базу по НДПИ за февраль, бухгалтер «Альфы» определил выручку от реализации торфа в этом месяце независимо от того, когда он был добыт:
60 т x 130 руб./т + 100 т x 100 руб./т + 40 т x 120 руб./т = 22 600 руб.
Стоимость 1 тонны торфа для расчета НДПИ равна 113 руб. (22 600 руб. : (60 т + 100 т + 40 т)).
Налоговая база по НДПИ за февраль (стоимость торфа) составила 33 900 руб. (300 т x 113 руб./т).
Ситуация: нужно ли при расчете НДПИ учитывать реализацию полезных ископаемых, добытых в предыдущих налоговых периодах. Налоговой базой является стоимость полезных ископаемых, рассчитанная исходя из сложившихся цен реализации (без учета субсидий)
Да, нужно.
Пунктом 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ предусмотрено три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого:
по сложившимся ценам реализации без учета субсидий;
по ценам реализации;
по расчетной стоимости.
Способ расчета стоимости по ценам реализации (в т. ч. без учета субсидий) применяйте, если у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ. При получении субсидий такой способ может применяться, даже если в текущем налоговом периоде операций по реализации полезного ископаемого не было, но полезное ископаемое реализовывалось в прошлом месяце (п. 2–4 ст. 340 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде полезное ископаемое было добыто. Независимо от даты добычи полезного ископаемого цена его реализации должна быть учтена при определении выручки за месяц. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 14 апреля 2009 г. № ВАС-3803/09, постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2009 г. № Ф09-4810/07-С3).
2. Из рекомендации Как составить и сдать декларацию по НДПИ
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Раздел 5
Раздел 5 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля» заполняется по тем полезным ископаемым, НДПИ по которым рассчитывается исходя из стоимости добытого полезного ископаемого и данные о которых не попадают в разделы 2, 3, 4 и 7 декларации. При этом данные о попутном газе, кроме попутного газа, добытого на новом морском месторождении, также включаются в раздел 5.
Раздел 5 заполняйте отдельно по КБК и отдельно по каждому виду полезного ископаемого, добытому на всех участках недр, предоставленных организации в пользование. При заполнении укажите:
по строке 010 – код вида добытого полезного ископаемого согласно приложению 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;
по строке 020 – КБК для НДПИ по соответствующему полезному ископаемому. В отношении попутного газа проставьте нули;
по строке 030 – код единицы измерения количества добытых полезных ископаемых по ОКЕИ согласно приложению 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;
по строке 040 – налоговую ставку по полезному ископаемому, код которого указан в строке 110;
по строке 050 – ОКТМО, на территории которого организация платит НДПИ по добытым полезным ископаемым;
по строке 060 – серию, номер и вид лицензии на право пользования недрами. Например, ХАБ 12345 ТЭ;
в графе 1 – код основания налогообложения добытых полезных ископаемых согласно приложению 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;
в графе 2 – количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке, которая соответствует коду, проставленному в графе 1;
в графе 3 – значение коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз). Заполняется при добыче кондиционных руд черных металлов;
в графе 4 – значение коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (Ктд). Заполняется участниками региональных инвестиционных проектов;
по строке 070 – стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Порядок расчета показателя приведен в подпункте 8.7.1 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;
по строке 080 – доля содержания химически чистого драгоценного металла в единице добытого полезного ископаемого;
по строке 090 – количество реализованного добытого полезного ископаемого. Если реализации не было, поставьте в строке прочерк и заполните раздел 6 декларации по НДПИ;
по строке 100 – выручка от реализации добытого полезного ископаемого;
по строке 110 – скорректированную выручку от реализации добытого полезного ископаемого на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Если такой выручки нет, то поставьте прочерк;
по строке 120 – расходы на доставку;
по строке 130 – расходы по аффинажу химически чистого драгоценного металла;
по строке 140 – налоговую базу по добытому полезному ископаемому;
по строке 150 – сумму НДПИ. Порядок ее определения указан в подпункте 8.7.9 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;
по строке 160 – скорректированную сумму налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Если скорректированной суммы нет, то поставьте прочерк.
Важно: если организация добывает несколько видов полезных ископаемых, налог по которым зачисляется на один КБК и отражается по одному ОКТМО, то сумма строк150 и 160 подраздела 5 декларации должна соответствовать сумме, указанной в строке 030 раздела 1 декларации по соответствующему ОКТМО и КБК.
Такие правила установлены пунктами 8.1–8.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка