Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 ноября 2015 44 просмотра

Работник работает по трудовому договору (официально), на время отпуска с ним был заключен гражданско-правовой договор(договор подряда).Работник будет заниматься той же работой и выполнять те же функции.Если возможно совмещать два договора,то какие налоги по гражд -правов дог надо уплатить и на что в договоре нужно обратить внимание и прописать обязательно?

Да, на период отпуска по основному месту работы сотрудник может привлекаться к выполнению работ на основании договора гражданско-правового характера (далее ГПХ). Страховые взносы и НДФЛ с вознаграждений по гражданско-правовым договорам рассчитывайте так же, как и с выплат по трудовым договорам. Единственное исключение: на вознаграждения по гражданско-правовым договорам не нужно начислять взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Подробно о том, как заключить договор ГПХ, а также основные отличия от трудового договора и советы по избежанию переквалификации в трудовой договор, рассмотрены в материалах рекомендации Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг с гражданином.
Также обратите внимание, что при любых обстоятельствах договор ГПХ – договор выполнения работ(услуг), а значит, такой договор нацелен на результат или на конкретные действия исполнителя. Также обратите внимание, что исполнитель по договору ГПХ не должен подчиняться штатному расписанию, должностным инструкциям, распорядку дня и другим трудовым режимам.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России
Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и авторским договорам
Любой договор, заключенный в соответствии с гражданским законодательством, признается гражданско-правовым. Однако страховые взносы нужно начислять на вознаграждения только по тем гражданско-правовым договорам, предметом которых является:
выполнение работ (оказание услуг);
выполнение авторского заказа, передача авторских прав, предоставление прав использования произведений
Такой порядок следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Порядок расчета
Страховые взносы с вознаграждений по гражданско-правовым договорам рассчитывайте так же, как и с выплат по трудовым договорам. Единственное исключение: на вознаграждения по гражданско-правовым договорам не нужно начислять взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Не начисляйте страховые взносы на вознаграждения, выплачиваемые предпринимателям (адвокатам, частным нотариусам). Они платят взносы самостоятельно (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*
Порядок начисления страховых взносов с выплат в пользу сотрудников-иностранцев зависит от их статуса (постоянно проживающий, временно проживающий или временно пребывающий в России). Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты сотруднику-иностранцу.
В 2015 году взносы в ПФР начисляйте:
– с выплат, не превышающих (на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года) 711 000 руб., – по тарифу 22 процента;
– с выплат, превышающих 711 000 руб., – по тарифу 10 процентов.
В ФФОМС взносы по тарифу 5,1 процента нужно начислить на всю сумму выплаты. Предельная величина для расчета взносов не установлена.
Это предусмотрено постановлением Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. № 1316.
Взносы на страхование от несчастных случаев на выплаты по гражданско-правовым договорам начисляйте, только если такая обязанность организации непосредственно предусмотрена в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Ситуация: когда начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование по гражданско-правовому договору – в момент выдачи аванса, в момент выполнения работ (оказания услуг) или в момент окончательных расчетов
Выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам включаются в расчетную базу по обязательным страховым взносам на дату их начисления (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом база для начисления взносов определяется ежемесячно по каждому физическому лицу, в пользу которого были произведены выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), может предусматривать любые формы расчетов между заказчиком и исполнителем: поэтапную, с выплатой аванса, по окончании работ (срока действия договора) и т. д. (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Однако какой-либо зависимости между способами оплаты работ (услуг), сроками их выполнения (оказания) и датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не содержит. Таким образом, ни авансы в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), ни поэтапные платежи ничем не отличаются от других выплат и вознаграждений, на которые организация обязана начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Суммы выданных авансов (поэтапных платежей) включите в расчетную базу по страховым взносам в последнее число месяца, в котором эти суммы были начислены.
Если в дальнейшем по каким-либо причинам исполнитель вернет выданный аванс, у организации возникнет переплата по страховым взносам, которую можно будет зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный (лицевой) счет.*
Договоры о выполнении работ
К договорам о выполнении работ (оказании услуг), на вознаграждения по которым нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, относятся:
договор подряда (ст. 702 ГК РФ);
договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
договор перевозки (ст. 784 ГК РФ);
договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);
договор хранения (ст. 886 ГК РФ);
договор поручения (ст. 971 ГК РФ);
договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);
агентский договор (ст. 1005 ГК РФ);
договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);
другие договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (п. 2 ст. 421 ГК РФ).
Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*
Не начисляйте страховые взносы на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача организации имущества в собственность или в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам, в частности, относятся:
договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ);
договор мены (ст. 567 ГК РФ);
договор аренды (ст. 606 ГК РФ);
договор найма жилого помещения (ст. 671 ГК РФ);
договор займа (ст. 807 ГК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 17 мая 2010 г. № 1212-19);
договор дарения (ст. 572 ГК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19).
Кроме того, страховыми взносами не облагаются выплаты в пользу иностранцев, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, заключенным с российскими организациями (ч. 4 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Также страховыми взносами не надо облагать компенсации расходов, возникающих у граждан в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Например, если при выполнении договора подряда исполнитель понес расходы на проезд, приобретение материалов и т. д., а заказчик возмещает ему эти расходы. При этом важно, чтобы выплата компенсации была предусмотрена в договоре отдельно от вознаграждения, а расходы, понесенные исполнителем, подтверждены документально. Если «объединить» компенсацию с вознаграждением, то страховые взносы придется заплатить со всей суммы (письмо Минтруда России от 26 февраля 2014 г. № 17-3/В-80).
Пример начисления страховых взносов на выплаты по гражданско-правовому договору. Предмет договора – выполнение работ по договору подряда
В январе А.С. Кондратьев выполнял в организации монтаж сантехнического оборудования по договору подряда. Стоимость работ составила 260 000 руб. Кондратьев не является сотрудником организации, в качестве предпринимателя не зарегистрирован. Начисление взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний договором с Кондратьевым не предусмотрено.
За январь база для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование меньше 711 000 руб. (260 000 руб. < 711 000 руб.). Сумма начисленных страховых взносов составила:
1. В ПФР – 57 200 руб. (260 000 руб. x 22%).
2. В ФФОМС – 13 260 руб. (260 000 руб.x 5,1%).
Страховые взносы в ФСС России с выплат по договору подряда не начисляются.
В августе по новому договору подряда Кондратьев выполнил текущий ремонт офисного помещения. Стоимость работ составила 460 000 руб. Общая сумма выплат в пользу Кондратьева с начала года превысила 711 000 руб. (711 000 руб. < (260 000 руб. + 460 000 руб.)). Сумма превышения составила 9000 руб. (260 000 руб. + 460 000 руб. – 711 000 руб.). Поэтому при выплате вознаграждения по второму договору бухгалтер организации начислил страховые взносы следующим образом.
1. В ПФР:
с суммы 451 000 руб. (460 000 руб. – 9000 руб.) – по тарифу 22 процента. Сумма взносов равна 99 220 руб. (451 000 руб. x 22%);
с суммы 9000 руб. – по тарифу 10 процентов. Сумма взносов составляет 900 руб. (9000 руб. x 10%).
2. В ФФОМС:
с суммы 460 000 руб. – по тарифу 5,1 процента. Сумма взносов составляет 23 460 руб. (460 000 руб. x 5,1%).
Страховые взносы в ФСС России с выплат по договору подряда не начисляются.
<…>
Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с сотрудником, который состоит в штате организации. Предмет гражданско-правового договора – выполнение работ (оказание услуг)
Да, нужно.
Организации обязаны начислять страховые взносы на выплаты в пользу физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам. Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
В рамках гражданско-правовых договоров штатные сотрудники не должны выполнять работу, закрепленную за ними в трудовых договорах. Если это условие не соблюдается, проверяющие могут переквалифицировать договор, что повлечет за собой пересчет страховых взносов (п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Пример начисления страховых взносов на выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному со штатным сотрудником организации
Оклад сотрудницы организации Е.В. Ивановой составляет 20 000 руб.
В январе Иванова дополнительно выполнила работы по договору подряда (переплет первичных учетных документов организации). Вознаграждение по договору составило 7000 руб.
В январе с выплат Ивановой начислены страховые взносы:
в ПФР – в размере 5940 руб. ((20 000 руб. + 7000 руб.) x 22%);
в ФФОМС – в размере 1377 руб. ((20 000 руб. + 7000 руб.) x 5,1%);
в ФСС России – в размере 580 руб. (20 000 руб. x 2,9%).
На выплаты в пользу Ивановой по договору подряда страховые взносы в ФСС России бухгалтер не начислил.*
<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка