Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 ноября 2015 18 просмотров

ИП на УСН (доходы минус расходы) сделал займ ООО (строительство многоквартирных домов), если ООО вернёт сумму займа не деньгами, а квартирами, т.е. якобы ИП у ООО на ту сумму приобрёл квартиры, будет ли покупка квартир считаться затратами у ИП?

По правилам должник может погасить свои денежные обязательства, например, имуществом, с согласия кредитора. Для этого вам нужно заключить соглашение об отступном к договору займа (ст. 409 ГК РФ). Тогда в учете организации-должника передача такого имущества будет считаться реализацией. А в учете фирмы-кредитора, т.е. у Вас - покупкой. Такой вывод следует из письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38.
Таким образом, ваша компания-кредитор может включить в расходы по УСН стоимость имущества по аналогичным правилам, как если бы она его купила. То есть оно должно предназначаться для бизнеса и быть оплачено (в вашем случае — получен по отступному в счет договора займа и реализован). Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Кроме того, сделку нужно документально подтвердить — договором займа, соглашением об отступном и актом приема-передачи (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Датой оплаты (деньгами, ранее переданными по договору займа) в данном случае будет считаться день подписания акта приема-передачи.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из статьи журнала «Упрощенка» № 3, Март 2015
Расходы
Стоимость товаров, полученных в счет долга, можно включить в расходы по УСН
На вопрос отвечает В.В. Журавлева, эксперт журнала «Упрощенка»
Наша фирма выдала другой компании денежный заем, а вернули нам долг товаром. Можем ли мы включить сумму этих товаров в расходы, если их продадим? Находимся на УСН с объектом доходы минус расходы.
Бухгалтер ООО «Аргумент» С.В. Исаев
По правилам должник может погасить свои денежные обязательства, например, товарами (услугами) с согласия кредитора. Для этого вам нужно заключить соглашение об отступном к договору займа (ст. 409 ГК РФ). Тогда в учете организации-должника передача товаров будет считаться реализацией. А в учете фирмы-кредитора соответственно покупкой. Такой вывод следует из письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38.
Таким образом, ваша компания-кредитор может включить в расходы по УСН стоимость товаров по аналогичным правилам, как если бы она их купила. То есть товар должен предназначаться для бизнеса и быть оплачен (в вашем случае — получен по отступному в счет договора займа и реализован). Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Кроме того, сделку нужно документально подтвердить — договором займа, соглашением об отступном и актом приема-передачи или накладной (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Датой оплаты (деньгами, ранее переданными по договору займа) в данном случае будет считаться день подписания акта приема-передачи (накладной). 
В бухучете сделайте следующие проводки:
на дату выдачи займа
ДЕБЕТ 76 (58) КРЕДИТ 51(50)
— выдан заем другой организации;
на дату передачи товаров в качестве отступного по акту приема-передачи
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 (58)
— отражено погашение задолженности по договору займа на основании соглашения об отступном;
ДЕБЕТ 41 (10…) КРЕДИТ 60
— оприходованы поступившие товары (материалы) в счет погашения обязательства по займу.
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 23, Декабрь 2014
Нюансы налогообложения в случае прекращения обязательства по договору посредством отступного
В последнее время на практике компании все чаще погашают обязательства перед контрагентами путем заключения соглашения об отступном (подробнее читайте ниже). При этом в налоговом плане риски, как правило, возникают в том случае, когда стоимость отступного неравноценна величине первоначального обязательства.
Буква закона
Отличия отступного от новации
Статья 409 ГК РФ предусматривает, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного — уплатой денег, передачей имущества и т. п. Причем размер, сроки и порядок предоставления отступного стороны устанавливают самостоятельно.
При этом отступное важно отличать от новации. В последнем случае обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
Разница заключается в том, что соглашение об отступном окончательно прекращает обязательство между сторонами, даже обязательство по уплате неустойки (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102). При новации ранее существовавшее обязательство также прекращается, но оно заменяется другим. А значит, должник все равно остается должником.
Хотя надо заметить, что в случае с отступным после прекращения основного обязательства по договору появляется одно новое — это обязательство кредитора перед должником принять отступное от последнего (п. 1 Обзора, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ № 102)
Рассмотрим, что важно знать обеим сторонам сделки, которые договорились прекратить обязательство в форме отступного, чтобы не ошибиться при исчислении налогов.
Передавая имущество в качестве отступного, должник уплачивает налог на прибыль
По мнению Минфина России, при передаче объекта в качестве отступного происходит передача права собственности на такое имущество на возмездной основе, которая в налоговых целях признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Получается, что организация при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход компания и отражает при исчислении налога на прибыль (письмо от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).
Выручку по соглашению об отступном рассчитывают исходя из разницы между стоимостью отступного и величиной первоначального обязательства
Нередко случается, что в качестве отступного кредитор передает имущество, рыночная стоимость которого превышает величину обязательства по первоначальному договору. По мнению Минфина России, в этом случае указанная разница образует внереализационный доход кредитора. Если же стоимость имущества окажется ниже первоначального обязательства, образовавшиеся убытки кредитор при налогообложении прибыли не учитывает (письмо Минфина России от 10.11.06 № 03-03-04/2/237).
Получая отступное по договору займа, компания рискует вычетом по НДС
По общему правилу передача имущества в качестве отступного облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на дату передачи имущества в качестве отступного компания составляет счет-фактуру на сумму отступного и уплачивает этот налог в бюджет.
Напомним, что, если кредитором выступает лицо, не являющееся плательщиком НДС или освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, счет-фактуру можно не составлять.
Но в этом случае должнику важно заручиться письменным согласием кредитора о несоставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. «а» п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.14 № 238-ФЗ).
Минфин России против учета убытка, если цена имущества, полученного в качестве отступного, меньше первоначального долга
На практике налоговики нередко оспаривают право кредитора на вычет НДС при получении отступного, если отступным прекращено обязательство по договору займа.
Так было в деле, которое рассмотрел ФАС Поволжского округа (постановление от 31.07.12 № А65-33842/2011). В ходе проверки контролеры установили, что налогоплательщик получил имущество в качестве отступного по договору целевого займа (имущество получено по договору уступки прав требования).
Налоговики по результатам проверки посчитали, что к отступному, передаваемому в рамках договора займа, применяются те же правила, что и к основному договору. Поскольку обязательства по договору займа не облагаются НДС, то и передача отступного также не подлежит обложению этим налогом. А, значит, нет и права на вычет. Организация с доначислением налога, пеней и штрафов не согласилась и обратилась в суд, который пришел к следующим выводам:
«Передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять НДС к вычету».
Пока компания не решит судьбу «отступного» имущества, расходы на его содержание учитывать рискованно
В другом споре налоговики также указали, что операция по передаче отступного не облагается НДС. Доводом контролеров послужил тот факт, что предоставление отступного является исключительно исполнением обязательств по договору займа, то есть операцией, не облагаемой НДС. Следовательно, должник не должен был начислять этот налог, а кредитор не имеет права на вычет.
Но ФАС Западно-Сибирского округа напомнил, что предоставление отступного прекращает первоначальное обязательство путем замены его на другое — обязательство должника передать отступное, а кредитора — его принять. В рассматриваемой ситуации суд признал обязательство по возврату заемных средств прекращенным, а передачу отступного квалифицировал как самостоятельную операцию, облагаемую НДС (постановление от 15.01.14 № А45-5760/2013).
Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Кавказского от 21.11.13 № А32-33165/2012 и Поволжского от 30.10.12 № А65-27596/2011 округов.
Таким образом, сумму НДС, которую передающая сторона должна будет уплатить в бюджет, а принимающая сторона будет вправе заявить к вычету, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 19.07.12 № 03-07-11/135).
Расходы по содержанию имущества, полученного в качестве отступного, можно учесть только после его реализации либо включения в состав ОС
После того как компания-кредитор получит от должника имущество в рамках соглашения об отступном, у нее возникает ряд расходов, связанных с содержанием такого имущества. В частности, коммунальные платежи, расходы на техническое обслуживание и ремонт, имущественные налоги и пр.
Минфин России настаивает, что, до тех пор пока компания не примет решения о продаже полученного имущества или его переводе в состав основных средств, такие затраты при налогообложении прибыли не учитываются (письма от 25.01.13 № 03-03-06/2/5, от 25.01.13 № 03-03-06/2/7, от 15.03.11 № 03-03-06/2/41 и от 05.03.11 № 03-03-06/2/39).
В дальнейшем расходы можно списать в зависимости от того, как компания предполагает распоряжаться имуществом.
Читайте на e.rnk.ru
Еще больше полезных материалов
Иногда отступное компания выплачивает не контрагенту по сделке, а сотруднику организации. В частности, в случае увольнения. Минфин России отмечает, что в этом случае сумму отступного можно без проблем учесть в налоговых расходах (письма от 13.05.14 № 03-03-РЗ/22276 и от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639).
Но налоговики на местах занимают иную, невыгодную для налогоплательщика позицию. Некоторые суды поддерживают контролеров в этом вопросе и отмечают, что отступные не являются расходом на оплату труда, поскольку не носят производственного характера (постановления ФАС Московского от 07.04.14 № Ф05-1437/2014, Уральского от 19.07.13 № Ф09-5972/13 и Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-18888/2012 округов).
Такого же мнения придерживается и ФНС России (письмо от 28.07.14 № ГД-4-3/14565@).
Подробнее о том, что важно знать компании, чтобы не потерять на налогах при увольнении сотрудника, читайте в статье «Минфин разрешает признавать в налоговом учете отступные работникам в связи с их увольнением» // РНК, 2014, № 12
Компания решила продать имущество, полученное по договору об отступном
В этом случае полученные доходы от реализации имущества организация вправе уменьшить не только на остаточную стоимость объекта, но и на затраты, связанные с его содержанием (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Кстати
Отступное по расторгнутому договору в базу по НДС не включается
Нередко стороны заключают соглашение об отступном в случае отказа от заключения договора. Как правило, такая сделка характерна в сфере арендных отношений.
В августе текущего года Минфин России разъяснил, как быть с НДС со стоимости отступного, которое арендатор перечисляет арендодателю при расторжении договора аренды по собственной инициативе. Финансовое ведомство отметило, что такие денежные средства не связаны с реализацией услуги по аренде.
Поэтому правила статьи 162 НК РФ тут не действуют (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). И арендодателю не нужно начислять НДС на величину отступного
Компания решила перевести имущество, полученное по договору об отступном, в состав основных средств
Тогда затраты на содержание имущества организация может отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка