Журнал, справочная система и сервисы
25 ноября 2015 4 просмотра

Организация -заказчик оплатила организации- исполнителю изготовление этикеток и инструмента для выполнения работ по изготовлению этикеток. Как правильно документально оформить использование инструмента для изготовления этикеток организацией-исполнителем в учете Организации-заказчика. Какие налоги нужно начислить.


При передаче инструмента заключите договор подряда в котором пропишите, что подрядчик выполняет работы с использованием инструмента заказчика.

В налоговом учете безвозмездно переданное подрядчику оборудование во временное пользование налог на прибыль сторон не увеличится.

Так же в связи с тем, что передача имущества исполнителю не будет признаваться безвозмездным пользованием, у организации-заказчика не возникнет обязательства по начислению НДС с безвозмездно оказанной услуги.

Если условие об иждивении заказчиком подрядчика будет отсутствовать в договоре, то передача имущества во временное пользование будет рассматриваться налоговыми инспекторами как безвозмездное оказание услуг.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации

Способ не платить налог на прибыль при получении от заказчика оборудования для выполнения заказа


Заказчик для выполнения заказа может безвозмездно передавать подрядчику оборудование во временное пользование. Налог на прибыль сторон не увеличится, если такую передачу прямо предусмотреть в договоре.

Официальная позиция

Минфин России полагает, что передача оборудования от заказчика исполнителю для выполнения работ не признается безвозмездной операцией и не увеличивает налог на прибыль при условии, что такое обязательство прямо закреплено в договоре.

Обоснование

Финансовое ведомство исходит из того, что имущество нужно признавать полученным в безвозмездное пользование, когда у получателя нет встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Однако условие договора о том, что имущество должно использоваться строго по назначению, порождает возникновение обязательства перед заказчиком о целевом использовании имущества. Следовательно, требования пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ не выполняются.

Но при этом договор должен содержать условие о том, что работы выполняются иждивением заказчика (т. е. с использованием его инструмента, оснастки и другого имущества). Такая возможность предусмотрена пунктом 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ. Если условие будет, то у подрядчика не возникнет налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль, а заказчик сможет учесть стоимость имущества в расходах. Аналогичные разъяснения Минфин России неоднократно доводил в письмах от 12 сентября 2012 г. № 03-07-10/20, от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/496 и от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/4.

«Главбух» советует

Руководствуйтесь официальной позицией и не забывайте закрепить в договоре условие об использовании имущества заказчика при выполнении работ.

В деталях

Наличие таких условий в договоре позволит сэкономить на налоге на прибыль не только подрядчику, но и заказчику.

Во-первых, в связи с тем, что передача имущества исполнителю не будет признаваться безвозмездным пользованием, у организации-заказчика не возникнет обязательства по начислению НДС с безвозмездно оказанной услуги.

Во-вторых, заказчик сможет продолжать начислять амортизацию, если объектом передачи являлось основное средство. Начисление амортизации следует прекращать только при передаче имущества в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 6 июля 2011 г. № КА-А41/6674-11 и от 22 декабря 2010 г. № КА-А40/15811-10).

При этом если в договоре указать, что во время выполнения работ содержать имущество, полученное от заказчика, должен подрядчик, то он сможет учитывать в расходах затраты, связанные с таким содержанием.

Все вышесказанное применяется и в случае передачи любого вида имущества для оказания услуг, так как согласно статье 783 Гражданского кодекса РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие нормы договора подряда.

И наоборот, если условие об иждивении заказчиком подрядчика будет отсутствовать в договоре, то передача имущества во временное пользование будет рассматриваться налоговыми инспекторами как безвозмездное оказание услуг с соответствующим возникновением налогооблагаемого дохода*.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 21, Ноябрь 2011

Временно передать оборудование партнеру можно по договору подряда

<…>

Мы изготовили пресс-форму для деталей паркета. На время передали эту форму партнеру, который с ее помощью делает из своего материала детали и продает их нашей компании. Как оформить эти отношения, чтобы в ИФНС не посчитали, что пресс-форма передана безвозмездно?

<…>

В данном случае между вашей компанией и партнером лучше заключить договор подряда (гл. 37 ГК РФ). В договоре обязательно пропишите, что для надлежащего выполнения работ необходимо оборудование — пресс-форма, которую заказчик и обязуется передать подрядчику на время. Такая передача не считается безвозмездной, так как не соответствует определению пункта 2 статьи 248 НК РФ. А значит, отражать безвозмездную передачу в учете и при расчете налогов не придется (см. письмо Минфина России от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/4)*.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 9, Май 2013

Налоговые сложности, с которыми сталкиваются компании в случае использования имущества заказчика по договору подряда

Выполняя работы по договору подряда, исполнители зачастую пользуются имуществом заказчика. Будь то материалы, сырье, техника, транспорт, оборудование и т. п. Как правило, условие о таком использовании стороны прописывают в договоре.

По общему правилу договор подряда предусматривает выполнение подрядчиком по заданию заказчика определенной работы и сдачу ее результатов (п. 1 ст. 702 ГК РФ). При этом, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 747 ГК РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги.

Таким образом, если при исполнении договора подряда компании решили использовать оборудование заказчика, то целесообразнее прописать это в договоре. Дело в том, что от нюансов передачи имущества, а также от условий его использования и хранения зависят налоговые последствия как для заказчика, так и для подрядчика.

Компаниям удается доказать, что передача имущества с целью исполнения договора подряда не является безвозмездной

Имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (п. 2 ст. 248 НК РФ). Передача имущества заказчика подрядчику обусловлена необходимостью последнего такое имущество использовать при исполнении условий договора. Следовательно, такую передачу трудно квалифицировать как безвозмездную.

Минфин России подтверждает, что указанную передачу нельзя рассматривать как безвозмездную. Так, в письме от 17.08.11 № 03-03-06/1/496 финансовое ведомство указало, что если условиями договора возмездного оказания услуг предусмотрено, что выполнение работ осуществляется на условиях иждивения заказчика, соответствующее имущество, предоставленное заказчиком исполнителю, для целей налогообложения прибыли не признается безвозмездно полученным. Следовательно, стоимость данного имущества исполнитель не учитывает в налоговых доходах. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 16.11.12 № 03-03-06/1/589, от 12.09.12 № 03-07-10/20 и от 14.01.08 № 03-03-06/1/4.

Однако налоговики на местах с позицией Минфина России не соглашаются. Контролерам выгодно признать спорную операцию безвозмездной передачей имущества или имущественных прав — в этом случае они отказывают заказчику в признании расходов на содержание такого имущества (п. 3 ст. 256 и п. 16 ст. 270 НК РФ). А стоимость переданных активов включают во внереализационный доход исполнителя (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 06.07.11 № КА-А41/6674-11 отметил, что все имущество, переданное организацией, использовалось для выполнения заказов и отгрузки изготовленной продукции исключительно в интересах контрагента. Переданные по договорам объекты ОС не входят в перечень имущества, исключаемого из состава амортизируемого (ст. 256 НК РФ).

К аналогичным выводам арбитры того же округа пришли в постановлении от 19.11.10 № КА-А40/14125-10. В этом деле инспекторы установили, что договор между исполнителем и заказчиком содержал в себе два отдельных договора: договор подряда (на выполнение работ по добыче углеводородов) и договор безвозмездного пользования (на временное безвозмездное пользование имуществом, принадлежащим одной из компаний). Принимая во внимание только безвозмездную сделку, налоговый орган исключил амортизационные отчисления по спорному имуществу из расходов заказчика, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Но суд указал, что предоставление имущества заказчиком и его использование подрядчиком производится исключительно для надлежащего исполнения обязательств по выполнению работ по добыче углеводородов и только на период действия договора. Таким образом, объекты инфраструктуры и оборудование, переданные подрядчику заказчиком в целях исполнения условий договора подряда, не признаются имуществом, переданным безвозмездно. Следовательно, организация правомерно включила сумму начисленной амортизации в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Передача имущества заказчика подрядчику обусловлена необходимостью последнего такое имущество использовать при исполнении условий договора. Следовательно, такую передачу нельзя квалифицировать как безвозмездную

<…>

По мнению судов, передача имущества в рамках договора подряда не облагается НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, облагаемой НДС. Таким образом, передавая имущество исполнителю, заказчики нередко задают вопрос: нужно ли в данном случае начислять НДС?

Документальное оформление факта передачи материалов подрядчику снизит риски спора между сторонами по сделке

По общему правилу подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, а после окончания работ представить заказчику отчет об израсходовании материала. Кроме того, подрядчик должен возвратить остаток материалов заказчика или с его согласия уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст. 713 ГК РФ).

Закон не обязывает стороны составлять какие-либо документы при передаче материалов подрядчику, однако «первичка», подтверждающая факт передачи, поможет избежать споров. В частности, при расторжении договора могут возникнуть споры в отношении количества переданных материалов. В связи с этим сторонам целесообразнее отразить в договоре или приложении к нему перечень материалов и оборудования, передаваемых подрядчику непосредственно.

Так, в момент передачи материалов подрядчику компании указывают их наименование, количество и стоимость в накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). При передаче подрядчику оборудования стороны оформляют накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7) или акт о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14 (утв. тем же постановлением). Отсутствие таких документов позволит заказчику доказать факт передачи подрядчику материалов и оборудования (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.10 № А58-183/09), а также вернуть излишки переданных материалов или их стоимость (постановление ФАС Московского округа от 01.07.11 № КГ-А40/5466-11). Подрядчику удастся обосновать стоимость выполненных работ

Минфин России в письме от 12.09.12 № 03-07-10/20 указывает на необходимость начислить НДС при передаче подрядчику ОС, необходимых для выполнения условий договора подряда.

Однако налогоплательщики с позицией финансового ведомства не соглашаются. Ведь если по условиям договора подряда заказчик принял на себя обязательства по обеспечению подрядчика собственными материалами и оборудованием (п. 1 ст. 704 и п. 2 ст. 747 ГК РФ), предоставление такого имущества будет составным элементом договора подряда, а не самостоятельной операцией. Соответственно в этом случае исполнитель не приобретает полного права пользования имуществом заказчика.

По мнению арбитров, стоимость давальческих материалов не учитывается подрядчиком при формировании базы по НДС

Таким образом, если договором подряда на заказчика возложены обязательства по обеспечению исполнителя имуществом, необходимым для исполнения обязательств по договору, данная передача не носит безвозмездный характер. Следовательно, не возникает и объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Практика показывает, что суды соглашаются с такой логикой. Например, московские арбитры в постановлениях от 06.07.11 № КА-А41/6674-11 и от 19.11.10 № КА-А40/14125-10 указали, что оборудование и производственные помещения, переданные подрядчику в целях исполнения условий договора подряда, не являются безвозмездно переданными, поскольку такая передача имущества осуществлялась в интересах заказчика и не предусматривала использование спорных объектов в интересах подрядчика. Значит, доначисление НДС заказчику в связи с обеспечением исполнителя материалами и оборудованием неправомерно*.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка