Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 ноября 2015 16 просмотров

Мы занимаемся продажей оборудования(товар). Один их контрагентов предложил нам следующую схему: мы сдаем оборудование(котельную установку) в аренду на 2 года (вместо продажи с рассрочкой платежа). Должны ли мы переводить эту котельную установку в основное средство? как это оформить?как провести в бух.учете сдачу оборудования в аренду? Должны ли мы ежемесячно оформлять акт выполненных работ? Должны ли мы в ЕГРЮЛ подавать заявление по форме Р14001 с внесением этого кода ОКВЭД как дополнительный вид деятельности?

Да, нужно перевести котельную установку в состав основных средств, т.к. при сдаче в аренду этот объект будет соответствовать критериям основного средства (не предназначено для продажи, способно приносить доход в будущем, срок использования более 12 месяцев, дороже 40 тыс. руб.).

Подробнее о том, как произвести перевод с 41 на 01 счет, см. в обосновании в статьях журнала РНК.

Сведения о новом ОКВЭДе должны содержаться в ЕГРЮЛ, поэтому нужно внести изменения путем подачи заявления по форме Р14001.

Дополнительно следует отметить, что если Вы заключите договор лизинга с выкупом, налоговая может попытаться переквалифицировать его в договор купли-продажи на условиях рассрочки платежа, если:
- договор лизинга заключен на срок значительно меньший, чем срок полезного использования имущества (Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2007 № КА-А40/3580-07);
- договор не соответствует условиям лизинга, указанным в п. 4 ст. 15 Закона № 164-ФЗ: "На основании договора лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю".

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

    предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
    не предназначено для перепродажи;
    способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

    здания, сооружения;
    рабочие и силовые машины и оборудование;
    измерительные и регулирующие приборы и устройства;
    вычислительная техника;
    транспортные средства;
    инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
    земельные участки;
    объекты природопользования;
    капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

    в составе основных средств;
    в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. В отличие от бухгалтерского учета первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 40 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

<…>

Из рекомендации Владислава Кузнецова, главного редактора журнала «Юрист компании»

Как изменить в ЕГРЮЛ сведения об ОКВЭД

Не все организации в свое время вносили при регистрации сведения об ОКВЭД в ЕГРЮЛ. В частности, у тех, которые создавались до 2004 года, сведений об ОКВЭД в реестровой записи может и не быть. В тот период эти данные не были обязательными.

Но сейчас лучше, чтобы коды ОКВЭД все-таки в реестре были и соответствовали классификатору ОК 029-2001. Ведь может возникнуть ситуация, когда потребуется выписка из ЕГРЮЛ с данными ОКВЭД. К примеру, когда нужно пройти госаккредитацию в области информационных технологий с целью получения господдержки. Или же информация об ОКВЭД нужна при межведомственном обмене государственных органов власти. То есть когда выписку с кодами у организации требовать не будут, а запросят сведения напрямую у ФНС России.

Кроме того, ФНС России до конца 2015 года планирует привести в порядок сведения об ОКВЭД в ЕГРЮЛ. То есть сделать так, чтобы коды видов деятельности организаций соответствовали классификатору ОК 029-2001. А те организации, у которых сведений о кодах до конца года так и не будет, вовсе исключить из ЕГРЮЛ. Об этом сказано в письме ФНС России от 27 августа 2015 г. № ГД-4-14/15117.

В частности, в связи с этим налоговые инспекции рассылают письма примерно следующего содержания: «в связи с отсутствием данных об ОКВЭД в ЕГРЮЛ юридические лица не смогут быть включены по техническим условиям в "Реестр участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса" (далее – Сводный реестр), порядок формирования и ведения которого утвержден приказом Минфина России от 23.12.2015 № 163н "О порядке формирования и ведения реестра участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющимися участниками бюджетного процесса"». Что это значит? То, что, если организация получает средства из бюджета или намерена их получать в будущем, сведения об ее ОКВЭД в ЕГРЮЛ должны быть обязательно.

Не оставляйте подобные письма без внимания. Проверьте, все ли в порядке с вашими кодами ОКВЭД. Есть ли они в ЕГРЮЛ и соответствуют ли они классификатору ОК 029-2001.

Проверить, есть ли по вашей организации коды ОКВЭД в реестре, не сложно. Воспользуйтесь специальным сервисом на сайте ФНС России. Если коды есть, но они не соответствуют классификатору ОК 029-2001 или же требуют дополнения, внесите изменения в ЕГРЮЛ в общем порядке. А заявление составьте по такому образцу.

Когда же кодов ОКВЭД в реестре вообще нет, внесите изменения в учредительные документы. Подробнее об этом см. Как внести изменения в устав ООО.

<…>

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как заключить договор лизинга

Лизинг – это форма инвестиций в средства производства на основе договора финансовой аренды (вводная часть и ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга – это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что продавца и приобретаемое имущество выбирает лизингодатель.

Это следует из абзаца 1 статьи 665 Гражданского кодекса РФ и абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Этому требованию следуйте всегда, независимо от того, на какой срок заключается договор.

Помимо самого договора лизинга должен быть заключен договор купли-продажи на приобретение имущества, подлежащего передаче в лизинг (в т. ч. по договору «возвратного» лизинга). Если стороны договариваются о каких-то дополнительных условиях (например, о залоге имущества, передаваемого в лизинг, о гарантии, поручительстве и т. д.), то заключаются соответствующие договоры. Однако их наличие необязательно. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Стороны могут согласовать переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его окончания на определенных ими условиях. Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ.

Условия договора

В тексте договора лизинга обязательно должны быть указаны:

    данные сторон соглашения: лизингодателя и лизингополучателя;
    предмет лизинга (имущество, подлежащее передаче в лизинг);
    срок действия договора лизинга;
    общая сумма договора и порядок уплаты лизинговых платежей.
    условие о выкупе имущества, полученного в лизинг (если он предусмотрен).
    выкупную стоимость имущества и порядок перехода права собственности (пункт обязателен, если предусмотрен выкуп);
    возможность сдачи имущества в сублизинг;
    условия продления (пролонгации) договора лизинга;
    условия ремонта, содержания и улучшения имущества, передаваемого в лизинг;
    иные существенные условия договора.

Также договор лизинга может включать условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (работ). Их лизингодатель может оказать (выполнить) как до начала, так и в течение лизинга. В договор включите только те дополнительные услуги, которые непосредственно связанны с его исполнением (п. 2 ст.7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Ситуация: нужно ли в договоре лизинга указывать реквизиты продавца имущества, передаваемого в лизинг

Обязанность указывать реквизиты продавца имущества в договоре законодательством прямо не установлена. Однако во избежание разногласий сторонам лизинговой сделки целесообразно указать реквизиты продавца в тексте договора.

В статье 665 Гражданского кодекса РФ и статье 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ сказано, что по договору лизинга лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца, которого указывает лизингополучатель (если другое не предусмотрено договором). Это особый порядок заключения договора лизинга, который отличает этот вид договора от обычной аренды. По договору аренды арендодатель передает арендатору в пользование имущество, которое уже принадлежит арендодателю на праве собственности (или другом вещном праве) (ст. 606 и 608 ГК РФ).

По мнению некоторых судов, этот особый порядок заключения договора лизинга может быть соблюден, только если в договоре указывается продавец имущества. Указание на продавца является в данном случае существенным условием договора. Без него договор считается незаключенным и может быть признан недействительным (ст. 168, п. 1 ст. 432 ГК РФ). Такой вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Московского округа от 25 мая 2004 г. № КГ-А40/3749-04.

<…>

Внимание: заключение договора с условием выкупа на срок значительно меньший, чем срок амортизации имущества, может свидетельствовать о притворности договора лизинга.

Дело в том, что короткий срок договора в сочетании с выкупной ценой, установленной в размере, неадекватном степени износа, может указывать на попытку подмены договора купли-продажи лизингом. Незначительный срок и условная выкупная стоимость (либо ее отсутствие) расцениваются как несоответствие действительного экономического смысла операции ее оформлению и, как следствие, получение необоснованной налоговой выгоды (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Налоговые инспекторы, например, могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды в том случае, если лизингополучатель признает всю сумму расходов на приобретение лизингового имущества значительно быстрее, чем реальный срок эксплуатации имущества (уменьшит налогооблагаемую базу за период «временного владения имуществом», а не в течение срока использования посредством амортизации, как это произошло бы при купле-продаже). Такие выводы, в частности, содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 9 августа 2007 г. № КА-А40/3580-07.

В спорах между организациями о переходе права собственности на предмет лизинга суды также исходят из того, что сокращение срока договора лизинга по сравнению со сроком полезного использования имущества должно отражаться на размере выкупной стоимости в сторону ее увеличения (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2012 г. № А28-732/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2012 г. № А46-5095/2011, Московского округа от 23 июля 2012 г. № А40-104716/11-109-542).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 19, Октябрь 2015

О переводе товаров в состав ОС, подаче «уточненки» по прибыли и нюансах оформления счетов-фактур

<…>

Отвечает Марина Сунцова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»


На основании какого документа мы можем перевести часть товара в состав основных средств?

«Первым документом при переводе товара в основное средство будет внутренний приказ руководителя компании о том, что у организации отсутствует намерение продать актив, и она предполагает использовать его в дальнейшей производственной деятельности. То есть необходимо прописать в приказе условия для принятия актива в качестве основного средства на баланс организации (п. 4 и 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

На основании приказа руководителя в произвольной форме составляется акт перевода товара в состав основных средств. В нем указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Акт подписывает уполномоченная комиссия.

Фактическое перемещение товара, например, из склада в структурное подразделение тоже надо документально оформить. Если организация применяет унифицированные формы, то можно использовать накладную на внутреннее перемещение товара по форме № ТОРГ-13 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 13) или требование-накладную по форме № М-11 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). Накладные оформляются в двух экземплярах. Один остается на складе, а второй экземпляр передается в структурное подразделение.

Первичными документами для оприходования основного средства на баланс компании является акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). Раздел 1 “Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи” в акте заполнять не нужно, так как актив получен не от поставщика. После постановки на учет основного средства распечатывается еще один документ — это инвентарная карточка формы № ОС-6 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Во избежание споров с налоговыми органами, по нашему мнению, безопаснее составить еще бухгалтерскую справку. В ней указать расчет и формирование первоначальной стоимости основного средства. О том, как составить бухгалтерскую справку в случае обнаружения ошибок в учете, читайте в статье “Польза бухгалтерской справки для налогового учета” этого номера.

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение, выбытие, амортизацию основных средств, производятся с учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Подробнее об этом вы можете прочитать в статье “Как отразить в бухучете перевод актива из товаров в основные средства” // РНК, 2011, № 16».


<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 16, Август 2011

Как отразить в бухгалтерском учете перевод актива из товаров в основные средства

Активы, приобретенные для перепродажи, в бухгалтерском учете отражаются на счете 41 «Товары». Допустим, впоследствии организация решила использовать такой объект для собственных нужд. Причины могут быть разными — выход из строя собственного аналогичного имущества, отсутствие покупателя на товар, обнаружение дефектов товара и др.

Если указанный объект соответствует критериям основного средства, его следует перевести из товаров в состав ОС. Активы, которые не являются основными средствами, со счета 41 переводят на счет 10 «Материалы».

Объекты, требующие монтажа, перед включением их в состав основных средств сначала учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». Только после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования, такое имущество переводят на счет 01 «Основные средства».

Шаг первый — определяем, является ли переводимый актив основным средством

Организация вправе принять актив к бухучету как основное средство, если в отношении него одновременно выполняются четыре условия (п. 4 ПБУ 6/01):

—объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (в аренду, лизинг);

—объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, превышающего 12 месяцев;

—в дальнейшем организация не планирует перепродавать данный объект, а намерена использовать его в текущей деятельности; —объект способен приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.

Невыполнение хотя бы одного из указанных условий означает, что объект не относится к основным средствам. Значит, его нельзя перевести со счета 41 на счет 01, а следует учитывать на счете 10.

Дополнительно к условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, организация вправе установить в учетной политике стоимостной лимит. Тогда активы, которые соответствуют критериям основного средства, но стоимость которых не превышает предельной суммы, можно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В 2011 году указанный лимит не должен превышать 40000 руб. за единицу. Ранее предельная стоимость составляла 20000 руб.

Шаг второй — оформляем необходимые документы

Решение об использовании в текущей деятельности товара, изначально приобретенного для перепродажи, обычно оформляется приказом или распоряжением генерального директора организации. В этом документе целесообразно указать, в связи с чем меняется назначение актива, например из-за поломки собст- венного оборудования или в связи с длительным отсутствием покупателя.

На основании приказа или распоряжения руководителя организация составляет акт об изменении назначения или о переквалификации оприходованного объекта. Данный документ можно назвать актом о переводе объекта из товаров в состав основных средств.

Унифицированная форма подобного документа не утверждена. Поэтому организация вправе составить этот акт в произвольной форме. В нем должны быть указаны все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Допустим, для компании операции по переквалификации ранее оприходованных активов не являются редкостью. Тогда можно самостоятельно разработать наиболее удобную для бухгалтерии форму, утвердить ее в качестве приложения к учетной политике и использовать для оформления подобных операций (п. 4 ПБУ 1/2008).

Скорее всего, перевод объекта из товаров в основные средства будет сопровождаться его физическим перемещением со склада в другое подразделение организации. Такое движение оформляется требованием-накладной по форме №М-11 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). Требование-накладная заполняется в двух экземплярах. Один из них остается на складе, второй — хранится в подразделении, в которое передан актив.

Кроме того, необходимо оформить еще два документа:

—акт о приеме-передаче объекта основных средствпо форме № ОС1. Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» в этом акте не заполняется, так как основное средство ранее не находилось в эксп- луатации. Если одновременно передается группа однородных основных средств, вместо акта по форме № ОС-1 составляют акт по форме №ОС-1б;

—инвентарную карточкупо форме №ОС-6, а при передаче группы объектов — инвентарную карточку по форме №ОС-6а.

Унифицированные формы указанных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7.

В некоторых случаях может также понадобиться бухгалтерская справка. Ее обычно составляют, чтобы определить первоначальную стоимость объекта основных средств. Справка нужна, если в стоимости товара, переводимого в сос-тав основных средств, не были учтены дополнительные расходы, которые нужно включить в первоначальную стоимость ОС.

Шаг третий — формируем первоначальную стоимость основного средства

Казалось бы, переводя актив из товаров в состав основных средств, организация может принять этот актив к бухучету по той же стоимости, по которой он числился на счете 41.Однако такое решение является верным далеко не всегда.

На первый взгляд, и первоначальная стоимость основного средства, и стои-мость приобретения покупных товаров складываются из фактических затрат организации, непосредственно связанных с их покупкой, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01 соответственно). В обе стоимости необходимо, в частности, включить затраты на доставку актива до склада или офиса организации и на доведение его до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

Вместе с тем торговые организации вправе не учитывать в покупной стоимости товаров затраты на их доставку до центральных складов или баз, производимые до момента передачи данных товаров в продажу. Указанные затраты они могут включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Значит, если согласно учетной политике стоимость доставки товаров до склада организации не учитывалась в их покупной стоимости, при формировании первоначальной стоимости основного средства нужно сделать следующее:

—выяснить, сколько стоила доставка до склада компании той партии товара, в составе которой поступил объект, переводимый в основные средства;

—рассчитать стоимость доставки единицы товара;

—увеличить покупную стоимость единицы товара на сумму затрат на его доставку (соответственно скорректировав ранее признанные расходы на доставку).

Полученный таким образом результат считается первоначальной стоимостью основного средства. Расчет этой стоимости целесообразно оформить бухгалтерской справкой или иным документом, составленным в произвольной форме.

ПРИМЕР 1

ООО «Олимпия» занимается оптовой торговлей компьютерной техникой. В июне 2011 года организация приобрела для продажи партию офисных многофункциональных устройств (МФУ) (копир, принтер, сканер и факс в одном устройстве) в количестве 10 штук за 466100 руб. (в том числе НДС 18%). За доставку техники до своего склада она уплатила транспорт- ной организации 8260 руб. (в том числе НДС 18%). В августе в отделе сбыта ООО «Олимпия» сломался принтер. Поэтому генеральный директор компании решил передать в это подразделение одно из МФУ, изначально приобретенных для перепродажи. Приказ о передаче и акт об изменении назначения оприходованного актива датированы 11 августа 2011 года.

В учетной политике ООО «Олимпия» указано, что в бухучете расходы на доставку покупных товаров до склада организации в стоимость товаров не включаются. Они списываются в составе расходов на продажу согласно пункту 13 ПБУ 5/01.

Стоимость приобретения одного МФУ — 39500 руб. (466100 руб.:: 118?100: 10 шт.). Расходы на доставку, приходящиеся на единицу товара, составили 700 руб. (8260 руб.: 118?100: 10 шт.). Таким образом, первоначальная стоимость МФУ, переведенного в состав основных средств, равна 40200 руб. (39500 + 700).

Шаг четвертый — отражаем операцию по переводу объекта в бухгалтерском учете

Перевод актива, изначально оприходованного как товар, в состав основных средств отражается проводками:

При переводе товара в основные средства «входной» НДС восстанавливать не нужно

Предположим, в месяце оприходования товара организация приняла к вычету НДС, а в следующем месяце, но в том же квартале, — перевела товар в состав ОС. Поскольку вычет НДС и перевод товара на счет 01 были произведены в одном налоговом периоде, восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке товара, не нужно. Ведь даже если инспекция потребует это сделать, компания вправе в том же налоговом периоде принять к вычету НДС по основному средству.

Однако это правило действует, только если основное средство будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Если оно передается в подразделение, занимающееся не облагаемой НДС деятельностью, налог придется восстановить и уплатить в бюджет.

Кроме того, налоговики требуют восстанав-ливать НДС в случаях, когда он был принят к вычету в одном налоговом периоде, а товар переведен в состав основных средств в другом налоговом периоде. Но такая обязанность нормами НКРФ не предусмотрена. Ведь данная ситуация не указана в пункте 3 статьи 170 НКРФ, в котором приведен исчерпывающий перечень оснований для восстановления НДС

ДЕБЕТ 08-4 «ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 41

— отражена стоимость объекта, ранее учтенного как товар, в составе вложений во внеоборотные активы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

— введено в эксплуатацию основное средство.

Если переводимое основное средство нужно монтировать либо его устанавливают в строящемся или реконструируемом объекте, в бухучете делают записи:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 41

— учтен объект, требующий монтажа, ранее отраженный в составе товаров;

ДЕБЕТ 08-3 «СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 07

— отражена передача объекта в монтаж;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 20 (23, 26, 29, 60, 76)

— учтены в стоимости объекта расходы на его монтаж;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3

— введено в эксплуатацию смонтированное основное средство.

Отметим, что Инструкцией по применению Плана счетов бухучета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) корреспонденция счета 41 со счетами 07 и 08 не предусмотрена. Однако если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлен способ ведения бухучета, то организация вправе самостоятельно разработать этот способ (п. 4 и 7 ПБУ 1/2008). Разработанную корреспонденцию счетов следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

ПРИМЕР 2

Продолжим рассмотрение примера 1.Многофункциональное устройство, передаваемое в отдел сбыта, введено в эксплуатацию 12 августа 2011 года. В учетной политике ООО «Олимпия» указано, что в бухучете расходы на транспортировку покупных товаров, отраженные на счете 44, списываются в дебет счета 90 по мере реализации этих товаров.

В июне 2011 года, когда компания приобрела МФУ, она сделала записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 395000 руб. (466100 руб.: 118?100) — оприходованы купленные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 71100 руб. (466100 руб.: 118?18) — учтен НДС по купленным товарам;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

— 7000 руб. (8260 руб.: 118?100) — учтена в составе расходов на продажу стоимость доставки партии товаров до склада организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 1260 руб. (8260 руб.: 118?18) — учтена сумма НДС со стоимости доставки;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

— 72 360 руб. (71100 + 1260) — принят к вычету НДС (см. врезку на с. 78).

Монтировать МФУ, переданное в отдел сбыта, не нужно. Поэтому в августе 2011 года после принятия решения о его использовании в текущей деятельности и ввода объекта в эксплуатацию, в бухучете сделаны записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 41

— 39500 руб. — отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость приобретения МФУ (без учета стоимости его доставки);

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 44

— 700 руб. — отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость доставки МФУ;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

— 40200 руб. — введено в эксплуатацию МФУ.

Шаг пятый — определяем срок полезного использования основного средства

На дату перевода актива из товаров в основные средства необходимо определить срок его полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01). Исходя из этого срока, организация будет амортизировать актив. Для определения срока следует руководст-воваться сведениями об объекте, указанными изготовителем в технической документации. Кроме того, компания вправе воспользоваться информацией о сроках, содержащейся в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1). Ведь этот документ можно применять и для целей бухучета.

Организация амортизирует основное средство, переведенное из состава товаров, по общим правилам. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете она начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 4 ст. 259 НК РФ).

Шаг шестой — учитываем новое основное средство при расчете налога на имущество

Как только компания переведет актив из товаров в основные средства и введет его в эксплуатацию, остаточную стоимость этого актива она должна будет учитывать при расчете налога на имущество. Напомним, речь идет об остаточной стоимости объекта, сформированной в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ). Ведь этот налог рассчитывается на основании данных бухучета •

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка