Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 ноября 2015 7 просмотров

Иностранный гражданин, налоговый резидент РФ получает доход от иностранного работодателя в рамках трудовых отношений. Доход поступает на расчетный счет в иностранном государстве. Каким образом нужно подтверждать полученный доход в РФ и какими сопроводительными документами он должен быть подтвержден?

Согласно нормам НК РФ такие доходы резидента РФ от источника за границей подлежат налогообложению в РФ.

Однако с Германией действует Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96.

Если международное соглашение предусматривает более весомые налоговые привилегии, чем российское законодательство, применять нужно нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 15 "Доходы от работы по найму" Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение) жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом Российской Федерации от работы по найму, могут облагаться налогом в Федеративной Республики Германия только тогда, когда работа выполняется в Федеративной Республике Германия.

В данном случае работы выполняются в Германии, поэтому доход облагается в Германии. В РФ по таким доходам платить налог не нужно, подтверждать это не нужно (т.к. в подтверждение подается в случае, когда гражданин является налоговым резидентом другого государства, а в рассматриваемом случае гражданин – резидент РФ).

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

С каких выплат удерживать НДФЛ

Чтобы принять решение, с каких выплат нужно удерживать НДФЛ, определите:

    является ли ваша организация налоговым агентом по данному виду выплат;
    какой статус имеет получатель дохода: резидент или нерезидент, а также источник полученного им дохода;
    включен ли данный вид выплат в объект налогообложения.

Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за пределами России (п. 1 ст. 209 НК РФ). Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России (п. 1 ст. 209 НК РФ).

<…>

Доходы от источников за пределами России

К доходам, полученным от источников за пределами России, относятся:

1. Доходы, полученные от иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, в виде:

    дивидендов;
    страховых выплат при наступлении страхового случая;
    пособий, пенсий, стипендий и других аналогичных выплат.

2. Выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок. Депозитарные расписки – это российские депозитарные расписки или ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских или иностранных эмитентов. Представляемые ценные бумаги – ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки.

3. Доходы за исполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу или другое действие, выполненное не на территории России. Фактический источник выплаты в данном случае значения не имеет. Важно, где человек работал – в России или за рубежом.

Из этого правила есть исключение. Доходы руководителей иностранных компаний (не являющихся постоянным представительством в России), а также членов их совета директоров признаются полученными от источников за пределами России даже в том случае, если деятельность фактически велась в России. Откуда производились выплаты, в данном случае также не имеет значения.

4. Доходы, полученные в связи с использованием за пределами России:

    имущества (например, арендные платежи);
    авторских и смежных прав.

5. Доходы от продажи имущества, находящегося за пределами России (в т. ч. ценных бумаг, долей в уставном капитале и прав требования к иностранным организациям).

6. Доходы от использования транспортных средств (кроме используемых для перевозок в Россию и из России, а также на ее территории).

7. Прибыль контролируемых иностранных компаний. Получателями таких доходов являются контролирующие лица – налоговые резиденты России.

8. Другие виды доходов, связанных с деятельностью за пределами России.

Такой перечень доходов, полученных от источников за пределами России, установлен пунктом 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ.

После того как определен источник дохода, учтите следующие моменты:

    если резидент получил доходы от источников за пределами России, НДФЛ с них он должен заплатить самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    если нерезидент получил доходы от источников в России, он может быть вообще освобожден от налогообложения. Такой порядок может быть прописан в Соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенном Россией с иностранным государством, резидентом которого является получатель дохода. Оно имеет приоритет над российским законодательством (ст. 7 НК РФ). Для обоснования правомерности применения льгот возьмите у нерезидента подтверждающие документы.

<…>

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

На основании каких документов российская организация может не удерживать НДФЛ при выплате доходов иностранцу или удерживать этот налог по ставкам, предусмотренным соглашением об избежании двойного налогообложения

На основании документов, подтверждающих статус иностранца как резидента страны, с которой у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Во избежание двойного налогообложения у России с рядом стран заключены соответствующие договоры (соглашения). Эти договоры (соглашения) могут предусматривать определенные налоговые привилегии по НДФЛ (вычеты, освобождение от уплаты налога и т. д.). При этом если международное соглашение предусматривает более весомые налоговые привилегии, чем российское законодательство, применять нужно нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговыми привилегиями, иностранец должен подтвердить резидентство в стране, с которой Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения (для целей расчета НДФЛ). Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. Подтверждением является официальный документ, выданный уполномоченным органом зарубежного государства, в котором указано, что гражданин является налоговым резидентом этого государства.

Форма и требования к содержанию такого документа законодательно не установлены. Но, чтобы налоговая инспекция не предъявляла претензий, в документе должны быть указаны:

    фамилия, имя, отчество (при наличии), иностранного гражданина;
    период, за который подтверждается налоговый статус;
    ссылка на конкретную норму договора (соглашения), в соответствии с которой иностранец имеет право на налоговые привилегии (освобождение от налогообложения, льготную налоговую ставку или вычет);
    подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.

Кроме того, необходимо, чтобы документ был заверен апостилем – надписью, подтверждающей достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Отсутствие апостиля в документе допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором.
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 января 2014 г. № ОА-4-13/232.

По общему правилу официальное подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства иностранец должен представить в российскую налоговую инспекцию (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Однако рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов иностранца должна организация – налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому финансовое ведомство допускает, что этот документ может быть одновременно передан и непосредственно налоговому агенту. На основании официального подтверждения организация сможет при выплате доходов предоставить иностранцу налоговые привилегии по НДФЛ в соответствии с договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

По окончании года организация – налоговый агент должна подать в налоговую инспекцию по своему местонахождению сведения о выплаченных доходах и суммах удержанного налога по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Чтобы подтвердить правомерность предоставления налоговых привилегий иностранцу, к его справке 2-НДФЛ нужно приложить официальное подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства.

К такому выводу пришел Минфин России в письмах от 29 октября 2007 г. № 03-08-05, от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/208.

ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 06.02.2009 № 3-5-04/68

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос гражданина Федеративной Республики Германия, сообщает следующее.
Физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются налоговыми резидентами Российской Федерации и, соответственно, плательщиками налога на доходы физических лиц.
В соответствии с письмом Минфина России от 27.01.2009 № 03-04-07-01/8 при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации. Поскольку в день въезда в Российскую Федерацию и в день выезда из Российской Федерации физическое лицо фактически находится в Российской Федерации, указанные дни учитываются при определении статуса налогоплательщика.
Исходя из информации, содержащейся в запросе гражданина Федеративной Республики Германия, в 2007 году указанный гражданин фактически находился в Российской Федерации 185 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, в соответствии с Кодексом данный гражданин Федеративной Республики Германия в 2007 году являлся налоговым резидентом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 15 "Доходы от работы по найму" Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение) жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом Российской Федерации от работы по найму, могут облагаться налогом в Федеративной Республики Германия только тогда, когда работа выполняется в Федеративной Республике Германия.
Таким образом, доходы данного гражданина Федеративной Республики Германия за 2007 год не могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия и подлежат налогообложению только в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 Кодекса).
По смыслу пункта 1 статьи 15 "Доходы от работы по найму" Соглашения жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом Федеративной Республики Германия от работы по найму, облагаются налогом в Российской Федерации, поскольку работа выполняется в Российской Федерации.
При этом согласно пункту 2 статьи 15 Соглашения вознаграждения, получаемые резидентом Федеративной Республики Германия в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, облагаются налогом только в Федеративной Республики Германия, если соблюдаются все нижеперечисленные условия:
a) получатель пребывает в Российской Федерации в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году; и
b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом Российской Федерации; и
c) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в Российской Федерации.
Поскольку данный гражданин Федеративной Республики Германия находился в Российской Федерации в 2007 году 185 дней, в соответствии с положениями Соглашения, доходы Ральфа Франца Георга Фриедрихса за 2007 год подлежат налогообложению в Российской Федерации, при этом положения Кодекса не вступают в противоречие с положениями Соглашения.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба рекомендует данному гражданину Федеративной Республики Германия, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса, представить в налоговый орган по месту пребывания налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год и уплатить в установленном порядке соответствующую сумму налога.
В случае возникновения вопросов, касающихся порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, за соответствующими разъяснениями, согласно статье 21 Кодекса, следует обращаться в налоговый орган по месту своего учета.

Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу обеспечить контроль за надлежащим исполнением гражданином Федеративной Республики Германия своих налоговых обязательств.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации II

класса

С.Н.Шульгин

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.08.2014 № 03-04-06/43394

Вопрос
В соответствии с п.2 ст.232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для освобождения от уплаты НДФЛ налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации № 03-04-06/44160 от 22.10.2013 если физическое лицо - резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, представило налоговому агенту подтверждение, что он является резидентом этого иностранного государства, а его доходы, получаемые по договору с организацией - налоговым агентом, в соответствии с указанным соглашением, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, налоговый агент вправе не удерживать с таких доходов налог на доходы физических лиц.
Общество заключает договора гражданско-правового характера на оказание независимых личных услуг (например, консультационных) с физическими лицами, являющимися резидентами государств, с которым Российская Федерация заключила договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения (далее - исполнители).
Физические лица для освобождения от НДФЛ предоставляют Обществу подтверждение того, что они являются резидентами государств, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (далее - подтверждение).
Учитывая вышеизложенное, прошу определить:
1) Является ли подтверждение, предоставленное Обществу, достаточным (исчерпывающим) документом для неудержания Обществом НДФЛ с доходов Исполнителя. В случае недостаточности такого документа прошу определить перечень дополнительных документов, необходимых для неудержания НДФЛ с доходов Исполнителя.
Например, если деятельность Исполнителя - резидента Федеративной Республики Германия, попадает под п.1 ст.14 "Доходы от независимых личных услуг" Соглашения от 29.05.96 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества, достаточно ли подтверждения того, что Исполнитель является резидентом ФРГ (свидетельство или иной подобный документ).
2) Имеет ли право Общество и, если имеет, то в течение какого периода времени, возвращать Исполнителю ранее удержанный НДФЛ, если подтверждение того, что Исполнитель является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (иные необходимые документы) предоставлено позже, чем произведена выплата доходов.
3) Обязано ли Общество, и, если обязано, то в течение какого периода времени, направлять в налоговые органы документ (документы), предоставленный(ые) Исполнителем для неудержания НДФЛ с его доходов.
4) В какой налоговый орган налогоплательщик обязан предоставить документы, установленные в п.2 ст.232 НК РФ, учитывая, что Общество состоит на учете в инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;
5) Будет ли считаться обязанность налогоплательщика по предоставлению документов, установленных в п.2 ст.232 НК РФ, исполненной в случае предоставления Обществом данных документов в адрес налогового органа по учету крупнейших налогоплательщиков.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Общество) по вопросу освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц резидентов иностранных государств и в соответствии со статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что Общество заключает договоры гражданско-правового характера на оказание услуг с физическими лицами, являющимися резидентами иностранных государств, с которыми Российской Федерацией заключены договоры об избежании двойного налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 232 Кодекса, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.
Указанное подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания налога на доходы физических лиц при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.
Таким образом, если физическое лицо - резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, представило налоговому агенту подтверждение, что оно является резидентом этого иностранного государства, а его доходы, получаемые по договору с организацией - налоговым агентом, в соответствии с указанным соглашением не подлежат налогообложению в Российской Федерации, налоговый агент вправе не удерживать с таких доходов налог на доходы физических лиц.
В соответствии со статьей 14 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся государстве только в случае, если это лицо располагает в нем для осуществления своей деятельности постоянной базой. При этом могут облагаться налогом только те доходы, которые могут быть отнесены к этой постоянной базе.
Из вышеприведенных положений Кодекса и Соглашения следует, что если физическое лицо оказывает по договору гражданско-правового характера независимые профессиональные услуги Обществу и при этом не имеет в Российской Федерации постоянной базы для осуществления своей деятельности, для неудержания налога с выплачиваемых по такому договору доходов Обществу достаточно получить подтверждение, что это физическое лицо является резидентом Федеративной Республики Германия.
Поскольку специального порядка возврата сумм налога на доходы физических яиц, удержанного налоговыми агентами с доходов физических лиц - резидентов иностранных государств до представления ими соответствующего подтверждения Кодексом не установлено, следует исходить из положений статьи 78 Кодекса, с учетом срока представления подтверждения статуса резидента, установленного в статье 232 Кодекса.
В случае наличия у организации подтверждения статуса физического лица в качестве резидента соответствующего иностранного государства направление организацией документов в налоговый орган по месту своего учета для неудержания налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения, не требуется.
Обязанность по представлению соответствующих документов в налоговый орган возлагается на налогоплательщика.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка