Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 ноября 2015 6 просмотров

По вопросу № 661458, произошла описка, "услуги субподряда" считать как услуги ген.подряда, т.е. % от выполненных работ субподрядчика. Что можно в договоре субподряда написать, чтобы было как в агентском договоре, чтобы доходом ген.подрядчика являлся не весь доход 50 мил. руб, а только 20 мил. руб. и % с суммы субподрядчика?

Доходы организации по договору подряда включаются в выручку и облагаются единым налогом в полном объеме.
Условия договора подряда определены в Главе 37 Гражданского кодекса РФ. Предметом договора является выполнение работ собственными или привлеченными силами и сдача результата заказчику. Поэтому использование элементов посреднического договора в данном случае невозможно, так как это противоречит самой сути подряда.
Доход по договору подряда (субподряда) определяется как общая стоимость работ, согласованная с заказчиком (генподрядчиком). Приемка-передача выполненных работ оформляется двусторонним актом. Выручка подрядчика относится к доходам по обычным видам деятельности. Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов по договору подряда зависит от длительности выполнения работ. Подробные рекомендации по организации учета приведены ниже.
В общем случае проводки для отражения расчетов с заказчиком и субподрядчиками будут такими:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи).
Себестоимость работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство»:
Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ.
Если договором подряда предусмотрена выплата аванса, то он учитывается на отдельном субсчете к счету 62:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от заказчика.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс (часть аванса), полученного от заказчика.
Дебет 60 Кредит 51
- оплачены работы по субподрядному договору;
Дебет 20 Кредит 60
- принятые выполненные субподрядчиком строительные работы.
Сумма единого налога рассчитывается из всей суммы доходов по договору подряда. Налоговая база определяется по мере поступления оплаты независимо от выполнения работ. Аналогичный порядок используют и субподрядчики. Расходы при выбранном объекте налогообложения «доходы» налоговую базу не уменьшают.
Условиями договора подряда может быть предусмотрено оказание генподрядчиком субподрядчикам услуг, связанных с общей организацией и обеспечением работ на строительной площадке. Перечень услуг, порядок их предоставления и оплаты нужно закрепить в договоре субподряда. Например, стоимость услуг можно определить в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком работ. Оплачиваться субподрядчиками они могут на основании счетов, или удерживаться генподрядчиком из суммы счета при оплате выполненных субподрядных работ. Стоимость таких услуг включается в выручку от реализации у генподрядчика дополнительно.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации ВИП-версии Системы Главбух
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда
Сторонами договора строительного подряда являются подрядчик и заказчик (ст. 740 ГК РФ).
При этом заказчиком по договору может быть:
застройщик;
технический заказчик, уполномоченный застройщиком выполнять организационные функции по строительству объекта;
генподрядчик (при заключении договора субподряда).
Документальное оформление приемки-передачи работ
Приемка-передача работ по договору строительного подряда оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком. Такой порядок применяется независимо от длительности выполнения работ по договору. Это следует из положений пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.
Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. К ним относятся:
акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);
справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).
При этом такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
В акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) приведите перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости. Акт о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) может быть составлен в двух случаях:
при приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;
для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.
В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).
Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3), которая выставляется заказчику для оплаты.
При заполнении этих форм соблюдайте рекомендации, которые содержатся в постановлении Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.
Стоимость, указанная в акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2), может отличаться от стоимости, указанной в справке о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3). В частности, в справке, помимо стоимости выполненных работ, отраженной в акте, могут быть внесены данные о стоимости оборудования, подлежащем оплате заказчиком, данные о котором в акт не заносят.
Приемку заказчиком завершенного строительством объекта оформите актом приемки законченного строительством объекта (например, по форме № КС-11).
Бухучет
Выручка подрядчика от реализации работ по договорам строительного подряда относится к доходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Порядок бухучета выручки по договору строительного подряда зависит от длительности выполнения работ.
По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:
краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).
Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.
При этом независимо от длительности выполнения работ:
выручка от реализации строительных работ включается у подрядчика в состав доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 2/2008);
авансы, полученные от заказчика, в состав доходов не включаются и отражаются в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 2/2008).
В бухучете выручку от реализации признавайте в соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.
Основным критерием признания выручки в бухгалтерском учете является приемка заказчиком результатов выполненных работ. Сдачу и приемку работ оформите документами, подписанными обеими сторонами (ст. 720, 753 ГК РФ). Дата составления таких документов является датой отражения доходов в бухучете подрядчика (подп. п. «г» п. 12 ПБУ 9/99, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Краткосрочные строительные работы
В бухучете выручку от реализации подрядных работ, которые носят краткосрочный характер, отразите проводкой:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи).
Себестоимость работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство»:
Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ.
Подробнее о формировании себестоимости подрядных работ см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда.
Если подрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки в учете отразите начисление этого налога (подп. п. 1 п. 1 ст. 146, подп. п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости подрядных работ.
Заказчик может оплачивать работы подрядчика предварительно – авансом.
Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете, открытом к счету 62:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от заказчика.
После того как предварительно оплаченные работы будут выполнены (стороны подпишут акт приема-передачи), в учете сделайте записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи);
Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс (часть аванса), полученного от заказчика.
Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.
Если подрядчик является плательщиком НДС, то при получении предоплаты он обязан начислить НДС с этой суммы и в течение пяти календарных дней выставить заказчику счет-фактуру (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ):
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с аванса, полученного в счет выполнения предстоящих работ.
При выполнении работ в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса заказчику подрядчик принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.
Долгосрочные строительные работы
Если строительные работы носят долгосрочный характер или переходящий период действия (срок начала и окончания договора приходится на разные отчетные годы), при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008 (п. 1 ПБУ 2/2008). Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета). Подробнее об особенностях определения объектов учета при выполнении подрядных работ см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда.
В соответствии с ПБУ 2/2008 выручка от реализации подрядных работ признается способом «по мере готовности», с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 23 ПБУ 2/2008.
Способ «по мере готовности» применяется, если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. При этом выручка подрядчика определяется нарастающим итогом независимо от предъявления заказчику к оплате стоимости работ, выполненных в каждом отчетном периоде. Такие правила установлены в пункте 17 ПБУ 2/2008. В зависимости от согласованного сторонами порядка определения цены договора выручка признается при соблюдении определенных условий (п. 18, 19 ПБУ 2/2008).
Способ по «мере готовности» предусматривает, что выручка и расходы определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату. В свою очередь степень завершенности работ может определяться одним из двух вариантов, указанных в пункте 20 ПБУ 2/2008. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Вариант 1. Степень завершенности определяется по доле объема работ, выполненных на отчетную дату, в общем объеме работ по договору. Например, по доле выполненного объема работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.). Информацию о выполненном объеме работ на отчетную дату бухгалтер может запросить в строительном подразделении, которое обязано вести журнал учета выполненных работ по форме № КС-6а. В этом случае для определения степени завершенности работ воспользуйтесь формулой:
Степень завершенности работ = Объем фактически выполненных на отчетную дату работ в натуральном выражении : Общий объем работ по договору в натуральном выражении ? 100
Кроме того, определить степень завершенности по доле объема выполненных работ можно с помощью экспертной оценки. Такой экспертной оценкой могут являться данные формы № КС-3, подписываемой сторонами за отчетный период.
УСН
Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации работ (услуг) учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом в данном случае будет выручка от реализации подрядных работ (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумму выручки включайте в налоговую базу по мере поступления оплаты независимо от характера выполненных работ (краткосрочный или долгосрочный). Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
<…>
Из рекомендации ВИП-версии Системы Главбух
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда
Определение цены работ
В ходе исполнения договора строительного подряда подрядчик производит расходы, которые наряду с причитающимся ему вознаграждением образуют цену договора (п. 2 ст. 709 ГК РФ). По общему правилу цена работ по договору строительного подряда определяется исходя из сметы (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ). Составленная подрядчиком смета приобретает силу и становится частью договора с момента подтверждения ее заказчиком (абз. 2 п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Цена работы (в т. ч. и указанная в смете) может быть приблизительной или твердой. При этом если цена является приблизительной, условие об этом должно быть прямо прописано в договоре (п. 4 ст. 709 ГК РФ).
Если из условий договора вытекает, что цена является твердой, требовать ее увеличения подрядчик вправе только в случае существенного подорожания материалов, оборудования и оказываемых контрагентами услуг. При условии, что такое подорожание нельзя было предусмотреть при заключении договора (п. 6 ст. 709 ГК РФ).
Может возникнуть и обратная ситуация, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены договора (экономия подрядчика). В такой ситуации подрядчик вправе требовать оплату по цене договора при условии, что снижение расходов не повлияло на качество работ (п. 1 ст. 710 ГК РФ).
Ситуация: можно ли при заключении договора строительного подряда не составлять смету
Ответ на этот вопрос зависит от того, за счет каких средств подрядчику оплачиваются строительно-монтажные работы.
В обязательном порядке смета составляется для объектов капитального строительства, финансируемых за счет бюджетных средств (подп. 11 п. 12 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).
Если объект строят за счет частных инвестиций и в договоре установлена твердая цена, то для определения цены договора составлять смету необязательно.
Ситуация: как составить смету расходов по договору строительного подряда
Смета расходов является документом, обосновывающим расходы подрядчика по договору строительного подряда (п. 2, 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ). Если работы выполняются в соответствии со сметой, то составленная подрядчиком смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (абз. 2 п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Базовым документом в области сметного нормирования в строительстве является Методика, утвержденная постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. В соответствии с ней сметные нормативы подразделяются на:
государственные сметные нормативы (ГСН);
отраслевые сметные нормативы (ОСН);
территориальные сметные нормативы (ТСН);
фирменные сметные нормативы (ФСН);
индивидуальные сметные нормативы (ИСН).
Об этом сказано в пункте 2.3 Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
Рекомендованные образцы сметной документации приведены в приложении 2 к Методике, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. Среди них типовые формы:
локальной сметы;
объектной сметы;
сметы на проектные и изыскательские работы;
сводного сметного расчета.
Порядок составления сметной документации прописан в разделе IV Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
Бухучет
Порядок бухгалтерского учета расходов по договору строительного подряда зависит от длительности заключенного договора.
По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:
краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).
Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.
При этом независимо от длительности выполнения работ расходы подрядчика включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008).
Если подрядные работы носят краткосрочный характер, в бухучете подрядчика расходы отражайте в общем порядке (как затраты на производство работ) (п. 5 ПБУ 10/99).
Если строительные работы носят долгосрочный характер, при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008. Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета) в разрезе аналитического учета. Вместе с тем, в отношении бухучета затрат по некоторым договорам предусмотрен ряд особенностей.
Во-первых, если одним договором по единому проекту предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков, то для целей бухучета строительство каждого объекта должно рассматриваться как исполнение отдельного договора, если одновременно выполняются следующие условия:
на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
Во-вторых, два и более договоров, заключенных с одним или несколькими заказчиками, для целей бухучета должны рассматриваться как один договор, если:
отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по всем договорам;
договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно, один за другим).
В-третьих, если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), то для целей бухучета строительство этого объекта (выполнение работ) должно рассматриваться как исполнение отдельного договора. Для этого достаточно выполнения хотя бы одного из следующих условий:
дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
цена строительства дополнительного объекта определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Такие правила предусмотрены разделом II ПБУ 2/2008.
Прямые и косвенные расходы
Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.
К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:
фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;
предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.
В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– учтены прямые затраты по договору строительного подряда.
Предвиденные прямые расходы можно признавать одним из двух способов:
по мере возникновения;
формируя специальный резерв.
В первом случае затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– учтены предвиденные прямые затраты по договору строительного подряда.
Резерв на покрытие предвиденных расходов создают при условии, что такие траты можно достоверно определить. Размер резерва – это оценочное обязательство. Порядок формирования резерва закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это предусмотрено пунктом 7 ПБУ 1/2008 и пунктом 12 ПБУ 2/2008, порядок определения оценочных обязательств закреплен в ПБУ 8/2010.
В бухучете резерв на покрытие расходов отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по этому счету ведут по видам резервов. Поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда». Дополнительно на этом субсчете разделяйте суммы по разным договорам (Инструкция к плану счетов).
Резервируя средства, сделайте такую проводку:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда»
– произведены отчисления в резерв на покрытие предвиденных расходов.
Списание расходов за счет резерва отразите так:
Дебет 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...)
– списаны текущие расходы за счет резерва.
Затраты, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора, которые организация понесла до его подписания, включаются в состав прямых расходов, если есть вероятность, что договор будет подписан. К таким затратам, в частности, можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ. Если уверенности в подписании договора у организации нет, сумму таких затрат следует относить на прочие расходы того периода, в котором они понесены. Об этом говорится в пункте 15 ПБУ 2/2008.
Прочие расходы
Прочие расходы по строительному договору могут включать в себя:
отдельные виды затрат на управление организацией;
расходы на НИОКР;
другие затраты, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.
В бухучете сумму прочих расходов, относящуюся к конкретному договору строительного подряда, отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 26 (60, 76, 70, 69…)
– отражены в составе расходов по договору строительного подряда прочие расходы, возмещаемые заказчиком.
Такой порядок предусмотрен пунктом 14 ПБУ 2/2008.
При этом следует различать прочие расходы по договору строительного подряда, которые отражаются на производственных счетах (п. 14 ПБУ 2/2008), и прочие расходы, которые сразу списываются на финансовые результаты (п. 11 ПБУ 10/99). В частности, к прочим расходам, которые учитываются на счете 91, относятся затраты, связанные с подготовкой договора строительного подряда, если у организации нет достаточной уверенности в том, что договор будет подписан (п. 15 ПБУ 2/2008, п. 11 ПБУ 10/99).
Расходы по договору строительного подряда учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом расходы по выполненным работам учитываются как затраты на производство, а расходы, связанные с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов (по дебету счета 97). Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 2/2008.
Фактические расходы, связанные с предстоящими работами, отражаются проводкой:
Дебет 97 Кредит (25, 26, 23, 60, 70, 69…)
– отражены расходы будущих периодов по договору строительного подряда.
Впоследствии они включаются в состав расходов на выполнение строительно-монтажных работ по мере осуществления этих работ (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 16 ПБУ 2/2008):
Дебет 20 Кредит 97
– включены в состав расходов на производство затраты, ранее отраженные в составе расходов будущих периодов.
По мере признания выручки для определения финансового результата расходы списывайте проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 20
– признаны расходы по договору строительного подряда.
Такой порядок признания расходов предусмотрен пунктом 16 ПБУ 2/2008.
Некоторые сведения о расходах по договорам строительного подряда должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности подрядчика. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда.
Порядок расчета налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
УСН
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то расходы по договору строительного подряда налоговую базу не уменьшат. Это связано с тем, что такие организации вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, выручку от реализации подрядных работ можно уменьшить на сумму расходов, связанных с их выполнением (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.
Подробнее об учете расходов при упрощенке см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.
<…>
Из книги «Организация учета у застройщика и подрядчика»
2.10. Услуги генподряда
Если договором подряда не установлено, что подрядчик должен выполнить работы лично, то он имеет право привлечь к исполнению обязанностей по договору других лиц. Это возможно благодаря положениям статьи 706 Гражданского кодекса РФ. В таком случае подрядчик будет выступать в роли генерального подрядчика, а привлеченная им организация – в роли субподрядчика. Необходимо отметить, что работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (генеральным подрядчиком) могут выполняться только при наличии свидетельства о допуске.
Прежде всего отметим, что субподрядные договоры являются разновидностью договоров подряда и к ним применяются правила главы 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ.
Договоры субподряда заключаются на строительство, реконструкцию или капремонт зданий (сооружений), на выполнение монтажных, пусконаладочных и других работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.
Обязанностью субподрядчика является выполнение по заданию генподрядчика строительных и иных работ либо строительство объекта в целом, что следует из статьи 740 Гражданского кодекса РФ.
Работы по договору субподряда должны выполняться в соответствии с технической документацией и сметой, определяющей цену работ. Договором устанавливаются срок, сторона, обязанная обеспечивать строительство материалами, деталями и конструкциями, сроки начала и окончания работ либо их отдельных этапов, а также прочие существенные условия.
Субподрядчик несет перед генподрядчиком ответственность за качество работ, в частности за допущенные отступления от требований, предусмотренных технической документацией, а также за соблюдение начального, конечного и промежуточных сроков выполнения работ, если они установлены (п. 1 ст. 754, п. 1 ст. 708 Гражданского кодекса РФ).
Генподрядчик несет ответственность не только перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, но и перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств заказчиком. При этом заказчик и субподрядчик не имеют права предъявлять друг другу претензии, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком (если иное не предусмотрено законом или договором), что установлено пунктом 3 статьи 706 Гражданского кодекса РФ.
Существенным условием договора субподряда является условие об оплате генподрядчиком выполненных субподрядчиком работ. В необходимых случаях составляется график оплаты работы, являющийся приложением к основному договору. Окончательный расчет по договору производится, как правило, после полного завершения работ на основании акта сдачи-приемки работ, оформленного в установленном порядке, с зачетом всех ранее произведенных платежей.
2.10.1. Перечень генподрядных услуг
Чиновники Госстроя России в письме от 17 марта 2000 г. № 10-92 отметили, что при выполнении работ генподрядчик может оказывать субподрядчику услуги. Их перечень и порядок определения стоимости приводятся в следующих документах:
– в Положении <…>, утвержденном постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1987 года № 132/109;
– в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6.
По поводу применения последнего документа отметим следующее. Поскольку он является составной частью действующей Методики определения стоимости строительной продукции… (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1, им можно пользоваться в качестве рекомендаций, хотя он и не прошел регистрацию в Минюсте.
Также в письме № 10-92 сказано, что применение отдельных статей положения № 132/109 возможно по взаимной договоренности и в случаях, когда указанные статьи не противоречат действующему законодательству.
К услугам, которые генподрядчик оказывает субподрядчику, могут быть отнесены:
– принятие до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов (выгрузка, складирование, документальное оформление с последующей передачей документов субподрядчику);
– координация работ, выполняемых субподрядчиком;
– предоставление субподрядчику на период ведения работ необходимых помещений – складских, производственных, санитарно-бытовых и других, а также помещений для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера;
– осуществление пожарно-сторожевой охраны строительной площадки;
– разрешение вопросов материально-технического снабжения;
– проведение мероприятий по технике безопасности и охране труда;
– благоустройство строительной площадки и др.
При заключении договора субподряда стороны могут предусмотреть и другие обязательства, руководствуясь действующим законодательством, строительными нормами и правилами, исходя из проекта и условий на объекте строительства.
Порядок предоставления услуг и их оплаты определяется в особых условиях к договору субподряда.
Например, в возмещение расходов генподрядчика за оказываемые им услуги субподрядчик может ежемесячно по отдельным счетам производить отчисления генподрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Но в договоре допустимо предусмотреть и иной порядок расчетов.
2.10.2. Учет и налогообложение у субподрядчика
Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, выполненные субподрядчиком строительные работы будут являться для него доходом от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и дебиторской задолженности.
Если поступившие средства покрывают лишь часть выручки, то она определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. При этом выручка и дебиторская задолженность определяются исходя из цены, установленной договором субподряда (п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
То есть, если договором предусмотрено удержание стоимости услуг генподрядчика, выручка учитывается в полном объеме.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка