Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 ноября 2015 8 просмотров

Организация приобрела земельный участок в собственность и ввела его в состав основных средств в 2013г. В 2015г. земельный участок разделен на 2 с оформлением кадастрового паспорта на каждый и регистрацией права собственности на каждый. Свидетельство о регистрации права собственности, полученное в 2013 году погашено. Для регистрации права собственности 2-х выделенных участков уплачена гос.пошлина в размере 44 тыс.руб (по 22 тыс за каждое свидетельство). Как отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию по выделению 2-х земельных участков и регистрацию права собственности на них.

Решение о том, какими бухгалтерскими записями отразить разделение участка и как определить стоимость каждой новой части, организация принимает самостоятельно. Один из вариантов – отразить выбытие прежнего участка и поступление новых участков. Стоимость каждого нового участка можно определить пропорционально доле его площади в общей площади прежнего участка. Проводки будут такие:
- Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51 – уплачена госпошлина;
- Дебет 08 субсчет «Новый участок 1» Кредит 01 субсчет «Прежний участок» – выделена первая часть прежнего участка;
- Дебет 08 субсчет «Новый участок 2» Кредит 01 субсчет «Прежний участок» – выделена вторая часть прежнего участка;
- Дебет 08 субсчет «Новый участок 1» Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» – учтен расход на разделение прежнего участка;
- Дебет 08 субсчет «Новый участок 2» Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» – учтен расход на разделение прежнего участка;
- Дебет 01 субсчет «Новый участок 1» Кредит 08 субсчет «Новый участок 1» –первый участок включен в состав основных средств;
- Дебет 01 субсчет «Новый участок 2» Кредит 08 субсчет «Новый участок 2» – второй участок включен в состав основных средств.
Подробнее об этом читайте в нижеследующей подборке.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
1. Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 3, марта 2015
Инструкция на случай, когда надо разделить здание на несколько частей
Порядок действий
Предположим, на балансе строительной компании находится здание общей площадью 2000 кв. м. Затем было получено несколько свидетельств на отдельные помещения (в дальнейшем предполагается их продажа), которые входят в состав общей площади здания. Какими проводками их выделить? Ответ на этот вопрос зависит от нескольких факторов:
введен ли объект в состав основных средств на момент раздела или числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
может ли организация документально подтвердить свои намерения о продаже части помещений;
формирует организация отчетность по российским стандартам бухучета или по международным;
какую позицию она занимает в отношении налогообложения: максимально безопасную или готова к возможным разногласиям с налоговиками и отстаиванию своей точки зрения в суде.
Разобьем необходимые мероприятия на этапы.
Подготовка документов
В любом случае прежде всего нужно позаботиться о документальном подтверждении операции по разделению здания на отдельные помещения и цели раздела (п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 313 Налогового кодекса РФ).
Для этого рекомендуем подготовить:
приказ руководителя о выделении частей здания для продажи;
бухгалтерскую справку, содержащую обоснованный расчет стоимости каждой из частей здания;
документы, подтверждающие намерение продать выделенные помещения. Это может быть решение руководителя, протокол собрания учредителей, распоряжение отделу продаж, размещенные рекламные материалы, договор с риелторской фирмой об оказании услуг по продаже помещений и т. д.
Разработка методики распределения
Следующий этап – нужно разработать методику распределения первоначальной стоимости и начисленной амортизации между объектами.
Проще всего определять стоимость каждого вновь образованного объекта пропорционально доле его площади в общей площади здания.
Отражение операций
Далее приведем возможные варианты отражения в бухучете операций по выделению помещений в самостоятельные объекты.
Вариант I. Поскольку собственник здания не меняется, отразить операцию можно внутренними записями по счету 01 «Основные средства».
На дату регистрации права собственности для этого нужно сделать записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Помещение 1»
КРЕДИТ 01 субсчет «Здание»
– выделена часть здания;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Помещение 2»
КРЕДИТ 01 субсчет «Здание»
– выделена часть здания (второе и т. д. помещение);
ДЕБЕТ 02 субсчет «Здание»
КРЕДИТ 02 субсчет «Помещение 1»
– обособлено начисление амортизации по выделенному помещению;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Здание»
КРЕДИТ 02 субсчет «Помещение 2»
– обособлено начисление амортизации по выделенному помещению.
Сумму начисленной амортизации по вновь создаваемым объектам также можно распределить пропорционально площади.
Вариант II. Квалифицируем операцию как частичное выбытие отдельных помещений.
Перечень случаев, при которых происходит выбытие объектов основных средств, является открытым (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01). В качестве выбытия, по мнению автора, можно рассматривать и разделение одного основного средств на несколько объектов основных средств.
Стоимость выбывающего объекта при этом подлежит списанию с бухучета согласно абзацу 1 пункта 29 ПБУ 6/01. Формирование первоначальной стоимости каждого из новых объектов может быть отражено по дебету счета 08. Представляется, что определять ее необходимо исходя уже из остаточной стоимости выбывшего актива. При этом надо помнить, что разделение одного объекта на несколько не приводит ни к уменьшению, ни к увеличению экономических выгод. Поэтому в такой ситуации нет оснований для отражения в учете прочего расхода в размере остаточной стоимости выбывающего имущества и прочего дохода в виде стоимости принимаемых к учету объектов. Списание с баланса, то есть выбытие одного объекта основных средств, компенсируется постановкой на учет других объектов недвижимости. Автор считает, что такой вариант целесообразно применять, если планируется часть здания оставить на балансе для использования в качестве основного средства, а часть выделенных помещений продать.
Записи в учете будут следующими.
На дату разделения:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Здание»
– списана стоимость здания;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Здание»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по зданию;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Помещение 1»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– часть стоимости здания включена в первоначальную стоимость выделенного помещения;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Помещение 2»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– часть стоимости здания включена в первоначальную стоимость выделенного помещения и т. д.
Если расходы, связанные с разделением объекта, составляют существенную величину, то они должны увеличивать стоимость выделенных помещений:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 68 и т. д.)
– учтены расходы на разделение здания.
Когда объекты будут готовы к эксплуатации:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Помещение 1»
КРЕДИТ 08 субсчет «Помещение 1»
– выделенная часть здания включена в состав основных средств;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Помещение 2»
КРЕДИТ 08 субсчет «Помещение 2»
– выделенная часть здания включена в состав основных средств.
В месяце, следующем за месяцем постановки на учет выделенного объекта:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26 и т. д.)
КРЕДИТ 02 субсчет «Помещение 1»
– начислена амортизация по выделенному объекту;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26 и т. д.)
КРЕДИТ 02 субсчет «Помещение 12»
– начислена амортизация по выделенному объекту.
Эти два варианта являются наиболее безопасными с точки зрения налогообложения.
2. Из справочника
Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета
Вид имущества Амортизация по правилам бухгалтерского учета Амортизация по правилам налогового учета Разъяснения
Земельные участки Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется
(абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ) письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. № 03?03?01?04/1/158
3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как составить учетную политику для целей бухучета
Учетная политика должна включать в себя:
рабочий план счетов;
формы первичных документов;
регистры бухучета;
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
порядок проведения инвентаризации;
методы оценки активов и обязательств;
порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.
Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008.
Выбор способов ведения учета
В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.
Однако в нормативных документах имеются способы учета не для всех операций. В таком случае разработайте свою методику исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.
Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.
4. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить госпошлину в бухучете
В бухучете начисление и уплату госпошлины учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Государственная пошлина».
Уплату госпошлины отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– уплачена госпошлина.
Порядок отражения госпошлины на счетах учета затрат зависит от причин, по которым она была уплачена. Уплата госпошлины может быть обусловлена:
приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;
операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации;
операциями, не связанными с основной деятельностью;
рассмотрением дела в суде.
Если организация заплатила госпошлину при покупке или создании имущества, включите ее в фактическую стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 24 приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). Например, если госпошлина начислена за сертификацию товаров, за регистрацию прав на объекты недвижимости (до их ввода в эксплуатацию) и т. д., отразите ее проводкой:
Дебет 08 (10, 41...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина, связанная с приобретением (созданием) имущества.
Если организация платит сбор в ходе текущей деятельности (заверяет документы, делает их копии, регистрирует договоры и т. д.), при начислении госпошлины сделайте запись:
Дебет 20 (26, 25, 44...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.
Если организация платит госпошлину по операциям, которые не относятся к основной деятельности, сумму сбора включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Например, при отчуждении имущества по договору мены (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете операцию по начислению госпошлины отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, не связанным с основной деятельностью организации.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка