Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
26 ноября 2015 6 просмотров

Мы являемся иностранным филиалом с коммерческой деятельностью. От головного офиса мы получили блокноты и ручки с фирменной эмблемой, головному офису мы за это ничего не должны, так как они передали нам это все бесплатно. Сумма каждого блокнота и ручки меньше 100 руб. Вопрос: Должны ли мы стоимость ручек и блокнотов учитывать в доходах для налога на прибыль, ведь это поступление от головной компании или как учесть данную сумму для налога на прибыль? Просто принять доход в бухгалтерском учете, а в налоговом нет?

Передача имущества структурному подразделению не признается реализацией для целей налогообложения прибыли. Поэтому ни в расходы, ни в доходы стоимость ТМЦ компания не включает. Это подтвердил Минфин России еще в 2006 году (письмо от 20.06.06 № 03-03-04/1/528). Финансисты указали, что при передаче имущества между обособленными подразделениями одной организации не происходит перехода права собственности. Поэтому безвозмездная передача имущества между обособленными подразделениями не приводит к возникновению у подразделения дохода в виде безвозмездно полученного имущества.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2015
Налоговые сложности перемещения имущества между обособленными подразделениями
Как правило, необходимость перемещения имущества между структурными подразделениями возникает в двух случаях. Первый — производственная необходимость или нужды филиала. К примеру, компания регистрирует новое подразделение и переводит в него часть имеющихся у нее основных средств. Второй — изменение специфики деятельности подразделения. В частности, организация переводит основное производство продукции в регион, а в головном офисе оставляет административно-управленческий персонал.
Кроме того, переводя активы в обособленное подразделение, компании зачастую экономят налоги. Так, регистрация транспортных средств по месту нахождения филиала позволяет снизить транспортный налог. Также во многих регионах действуют пониженные ставки по налогу на имущество.
Практика показывает, что налоговикам давно известны такие способы налоговой оптимизации. При проверках инспекторы с особым вниманием проверяют операции по перемещению имущества от компании в ее обособленное подразделение. Поэтому бухгалтеру важно не ошибиться при расчете налога на прибыль, НДС, а также грамотно оформить бумаги по перемещению активов.
Расходы, связанные с передачей ОС подразделению, можно учесть единовременно
Передача имущества структурному подразделению не признается реализацией для целей налогообложения прибыли. Поэтому ни в расходы, ни в доходы стоимость ОС компания не включает. Это подтвердил Минфин России еще в 2006 году (письмо от 20.06.06 № 03-03-04/1/528). Финансисты указали, что при передаче имущества между обособленными подразделениями одной организации не происходит перехода права собственности. Поэтому безвозмездная передача имущества между обособленными подразделениями не приводит к возникновению у подразделения дохода в виде безвозмездно полученного имущества. *
Но при перемещении основного средства из одного подразделения в другое возникает ряд сопутствующих расходов. Среди них затраты на транспортировку оборудования, его монтаж и демонтаж, а также настройку и наладку. По мнению автора, такие расходы компания может списать в налоговом учете единовременно на дату их осуществления в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Организации приводят следующие доводы. Первоначальная стоимость ОС определяется как покупная стоимость такого имущества, увеличенная на сумму затрат на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). И изменяется она лишь в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов или по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Вместе с тем при передаче имущества в другое подразделение перехода права собственности не происходит. Поэтому стоимость, по которой имущество числится в учете компании, не изменяется.
Косвенно такие аргументы подтвердил ФАС Уральского округа в постановлении от 10.11.10 № Ф09-7088/10-С2.В этом деле налоговики настаивали, что компании необходимо списывать затраты на демонтаж оборудования в одном цеху и его монтаж в другом в составе налоговой амортизации. Но суд согласился, что проведенные работы по демонтажу, перебазировке и установке оборудования из одних цехов в другие, связанные со сдачей части помещений в аренду, осуществлены в целях технологически целесообразного расположения производственного оборудования в производственных цехах. Такие работы, по сути, направлены на перемещение имущества между структурными подразделениями компании. Поэтому спорные затраты можно учесть единовременно.
Внутреннее перемещение ОС между структурными подразделениями не облагается НДС
При передаче ОС в «обособку» форму акта № ОС-2 лучше дополнить сведениями об остаточной стоимости
Объектом обложения НДС является реализация имущества, в том числе на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом если компания передает имущество из головного офиса обособленному подразделению или перемещает его между различными подразделениями, то собственник имущества не меняется. Значит, и реализации не происходит. Поэтому начислять НДС на стоимость имущества в рассматриваемой ситуации не нужно.
Такие выводы сделал Президиум ВАС РФ в пункте 1 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость, приведенного в информационном письме от 10.12.96 № 9. Суд рассмотрел несколько схожих споров налогоплательщиков с инспекторами. Последние настаивали, что между компаниями и их обособленными подразделениями совершались сделки по купле-продаже имущества. Следовательно, со стоимости такого имущества необходимо было уплатить НДС. Но суд установил, что в действительности имела место не реализация объектов ОС, а наделение обособленных подразделений имуществом (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Соответственно на стоимость таких объектов компании правомерно не начисляли НДС.
Отметим, что указанные разъяснения основаны на действующем в момент разрешения спора Законе РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»). Но приведенные выводы справедливы и для правоотношений, возникших после начала действия Налогового кодекса.
Расходы на доставку ОС из головного офиса в филиал не увеличивают стоимость объекта
ФНС России в письме от 15.05.06 № 03-4-03/940 обратила внимание, что при передаче товаров от головной организации своим представительствам (филиалам) происходит их перемещение внутри одного юридического лица. А значит, объект обложения НДС отсутствует.
Компании снижают налог на имущество путем перевода ОС на баланс подразделения, которое расположено в льготном регионе
Базу по налогу на имущество компания определяет самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). Причем если у компании есть подразделения, выделенные на отдельный баланс, налог по имуществу, числящемуся за такими подразделениями, она рассчитывает отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Налог на имущество — региональный. Значит, власти субъекта РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога (ст. 380 НК РФ) или вводить дополнительные льготы по налогу на имущество (ст. 381 НК РФ). Поэтому, переведя часть основных средств в филиал, расположенный в регионе, в котором действует пониженная ставка налога на имущество, компания может существенно снизить налоговую нагрузку (см. также ниже).
Нам не удалось встретить судебную практику, подтверждающую риски доначислений налога на имущество при таком способе оптимизации. Но не исключено, что компании придется обосновывать целесообразность или необходимость перевода имущества в подразделение, которое расположено в регионе, где действует пониженная ставка налога.
Читайте на e.rnk.ru
Еще больше полезных материалов
Компании снижают налоговую нагрузку путем уменьшения суммы транспортного налога. В частности, при наличии нескольких подразделений организации регистрируют транспорт по месту нахождения того филиала, где меньше ставка транспортного налога.
Например, у компании открыты подразделения в Иваново, Калуге, Твери и Москве. Ставки транспортного налога в 2014 году по грузовому автомобилю с мощностью двигателя свыше 250 л. с. установлены следующие:
—45 руб. за 1 л. с. — в Иваново (ст. 2 Закона Ивановской области от 28.11.02 № 88-ОЗ);
—50 руб. за 1 л. с. — в Калуге (ст. 3 Закона Калужской области от 26.11.02 № 156-ОЗ);
—85 руб. за 1 л. с. — в Твери (ст. 1 Закона Тверской области от 06.11.02 № 75-ЗО);
—70 руб. за 1 л. с. — в Москве (ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.08 № 33).
Получается, компании выгоднее в налоговом плане зарегистрировать автомобили в подразделении, расположенном в Иваново.
О других способах налоговой экономии путем снижения базы по транспортному налогу читайте в статье «Три способа, с помощью которых компании снижают транспортный налог» // РНК, 2014, № 16
Документальное оформление передачи имущества в филиал зависит от того, выделено ли подразделение на отдельный баланс
Минфин России в пункте 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом от 13.10.03 № 91н) отметил, что перемещение объекта основных средств между подразделениями организации необходимо оформить актом приемки-передачи основных средств.
Компании нужно быть готовой обосновывать целесообразность перевода имущества в льготный регион
С 1 января 2013 года компании вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Главное, чтобы такой документ содержал обязательные для «первички» реквизиты и был утвержден приказом руководителя организации.
Чтобы облегчить документооборот, организация при передаче имущества в филиал может использовать унифицированную форму № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). В этом случае в приложении к учетной политике целесообразно прописать, что в рассматриваемой ситуации компания применяет такую форму.
Но использовать такой документ не всегда удобно. Дело в том, что в накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2 не предусмотрено указание сведений о начисленной по имуществу амортизации. Если компания передает ОС подразделению, которое выделено на отдельный баланс, ей необходимо сообщить филиалу сведения об остаточной стоимости имущества на момент передачи. Поэтому унифицированную форму логично дополнить этими сведениями (образец накладной на внутреннее перемещение приведен выше).
Ответ утвержден Александром Родионовым, заместителем руководителя экспертной поддержки 8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка