Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 ноября 2015 4 просмотра

ИП на УСН доходы,почему я не могу сумму УСН уменьшить на 26% и 5,1%? По патенту доходом считается потенциально возможный доход?

ЯкорьЯкорьДа, для предпринимателя, имеющего патент, доходом, используемым для исчисления страховых взносов, является потенциально возможный доход по этому патенту.

ЯкорьЯкорьПредприниматель, который совмещает патентную систему и УСН с объектом налогообложения «доходы», может уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов, уплаченных на собственное обязательное страхование.

ЯкорьЯкорьПри этом если предприниматель ведет деятельность без привлечения наемного персонала, или наемный персонал занят только в деятельности на патенте, то единый налог при УСН уменьшите на всю сумму уплаченных за себя взносов. Ограничения в 50 процентов от суммы налога тут не действуют.

ЯкорьЯкорьЕсли предприниматель работает с привлечением наемного персонала, занятого в деятельности на УСН или на УСН и патенте, то общий размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога.

ЯкорьЯкорьЯкорьОбоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

ЯкорьЯкорьЯкорьИз рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

ЯкорьЯкорьЯкорьКак рассчитать единый налог с доходов при упрощенке

ЯкорьЯкорьЯкорьСтатьей 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрен различный порядок применения налогового вычета по уплаченным страховым взносам для предпринимателей, которые ведут деятельность с привлечением и без привлечения наемного персонала. Под наемным персоналом подразумеваются сотрудники, работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-09/39228 и ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18595.

ЯкорьЯкорьПредприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:
– как лица, которые производят выплаты и вознаграждения другим физическим лицам;
– как предприниматели, самостоятельно финансирующие свое пенсионное и медицинское страхование.

ЯкорьЯкорьТакие предприниматели платят страховые взносы:

·        ЯкорьЯкорьза себя в фиксированном размере (включая страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб.) – в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС;

·        за наемных сотрудников – в Пенсионный фонд РФ, ФСС России и ФФОМС.

ЯкорьЯкорьЭто следует из положений подпункта «б» части 1, части 3 статьи 5, части 1 статьи 8 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

ЯкорьЯкорьК вычету предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, могут принять обе суммы. При этом они должны соблюдать ограничение: общий размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939.

ЯкорьЯкорьПредприниматели, работающие без привлечения наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам. Они платят страховые взносы только за себя в фиксированном размере. Это следует из положений пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

ЯкорьЯкорьТакие предприниматели могут уменьшить единый налог на всю сумму страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере, включая страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб. (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письма Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/330), от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514). Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется.

ЯкорьЯкорьВнимание: на днях Минфин России выпустил письмо с противоположной позицией: страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб. принять к вычету нельзя. Однако использовать ее на практике не нужно

ЯкорьЯкорьПо устным заверениям чиновников ведомства, предприниматели, как и прежде, могут принимать к вычету страховые взносы в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 руб. А письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. № 03-11-09/57011, в котором ведомство озвучило другую позицию, планируют отозвать.

ЯкорьЯкорьЕсли в текущем году предприниматель заплатил страховые взносы за предыдущие годы, их тоже можно учесть в составе вычета при расчете единого налога.

ЯкорьЯкорьПодробнее о том, как предприниматели считают взносы за себя, читайте в рекомендации Как предпринимателю рассчитать взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование

ЯкорьЯкорь<…>

ЯкорьЯкорьЯкорьИз рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

ЯкорьЯкорьЯкорьКак вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения

ЯкорьЯкорьСитуация: как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает патентную систему и упрощенку. Единый налог при упрощенке он платит с доходов

ЯкорьЯкорьВзносы, уплаченные за себя, примите к вычету без распределения. А вот страховые взносы за наемный персонал придется делить между режимами лишь в определенном случае. Все зависит от того, в каком из направлений деятельности заняты эти сотрудники: только на упрощенке, только на патенте или же и тут и там.

ЯкорьЯкорьДело в том, что, совмещая патентную систему с другими налоговыми режимами, предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Это касается и страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников.

ЯкорьЯкорьПри этом работают общие правила. Во-первых, уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26.5 Налогового кодекса РФ такую возможность не предусматривает.

ЯкорьЯкорьИ во-вторых, уменьшая налог при упрощенке, нужно помнить следующее. Когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) можно учесть лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений.

ЯкорьЯкорьЭто следует из пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

ЯкорьЯкорьО том, как распределять расходы предпринимателю, который ведет деятельность как на упрощенке, так и на патенте, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Вместе с тем, такой порядок предусмотрен для тех, кто ведет деятельность на упрощенке и на ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Именно этим порядком Минфин России и рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.

ЯкорьЯкорьИсходя из этого с учетом занятости персонала поступайте следующим образом.

ЯкорьЯкорьЯкорь1. Сотрудники предпринимателя заняты как в деятельности на патентной системе, так и на упрощенке. Сумму страховых взносов за сотрудников, занятых только в деятельности на упрощенке, учтите без распределения. Взносы за сотрудников в деятельности на патенте не учитывайте вовсе. По персоналу, который одновременно занят в обоих спецрежимах, страховые взносы распределите. Пропорцию для распределения страховых взносов определяйте исходя из доли доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок рекомендован при совмещении упрощенки и ЕНВД в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842.

ЯкорьЯкорьСобственные страховые взносы примите к вычету без распределения (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685). Хотя данные письма адресованы предпринимателям без наемного персонала, их можно применить и к рассматриваемой ситуации. Дело в том, что иное толкование привело бы к тому, что предприниматели с наемными сотрудниками были бы поставлены в неравное положение относительно бизнесменов, работающих без персонала.

ЯкорьЯкорьДолю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:

ЯкорьЯкорьДоля доходов от деятельности на упрощенке

=

Доходы от деятельности на упрощенке

:

Доходы от всех видов деятельности

ЯкорьЯкорьИсходя из доли доходов определите сумму распределенных страховых взносов, на которую можно уменьшить единый налог. Для этого используйте формулу:

ЯкорьЯкорьОбщая сумма распределенных страховых взносов

=

Страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому одновременно в обоих спецрежимах

?

Доля доходов от деятельности на упрощенке

ЯкорьЯкорьЗатем рассчитайте общую сумму к вычету:

ЯкорьЯкорьОбщая сумма страховых взносов к вычету

=

Общая сумма распределенных страховых взносов

+

Страховые взносы за сотрудников, занятых только в деятельности на упрощенке

+

Собственные страховые взносы

ЯкорьЯкорьПри этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога при упрощенке.

ЯкорьЯкорьЭто следует из пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

ЯкорьЯкорьПример распределения предпринимателем страховых взносов при совмещении упрощенки и патентной системы. У предпринимателя есть сотрудники, которые заняты в обоих видах деятельности

ЯкорьЯкорьПредприниматель А.С. Кондратьев совмещает упрощенку (объект – «доходы») и патентную систему налогообложения. Упрощенку он применяет в торговой деятельности, а патент получил для сдачи в аренду собственного нежилого помещения.

ЯкорьЯкорьУ Кондратьева есть два сотрудника:
– бухгалтер А.С. Глебова, которая ведет учет по двум спецрежимам (т. е. одновременно занята в обоих видах деятельности);
– продавец Н.И. Коровина (занята только в деятельности на упрощенке).

ЯкорьЯкорьВ I квартале 2014 года Кондратьев уплатил следующие суммы страховых взносов.

ЯкорьЯкорьВзносы в фиксированном размере на собственное обязательное страхование – 5181,88 руб., в том числе:

ЯкорьЯкорь– 4332,12 руб. (5554 руб. ? 26% ? 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
– 849,76 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 3 мес.) – в ФФОМС.

ЯкорьЯкорьС зарплаты продавца Коровиной – 6301 руб., в том числе:
– 4621 руб. – на обязательное пенсионное страхование;
– 609 руб. – на обязательное социальное страхование;
– 1071 руб. – на обязательное медицинское страхование.

ЯкорьЯкорьС зарплаты бухгалтера Глебовой – 9000 руб., в том числе:

ЯкорьЯкорь– 6600 руб. – на обязательное пенсионное страхование;
– 870 руб. – на обязательное социальное страхование;
– 1530 руб. – на обязательное медицинское страхование.

ЯкорьЯкорьСобственные страховые взносы и взносы за продавца Коровину распределять не нужно, поскольку Коровина занята только в деятельности на упрощенке, а собственные взносы предпринимателя учитываются в полном размере без распределения. А вот страховые взносы за бухгалтера Глебову нужно распределить. Ведь она занята в деятельности на обоих спецрежимах. Чтобы это сделать, бухгалтеру надо рассчитать долю доходов от деятельности на упрощенке в общей сумме доходов за I квартал 2014 года.

ЯкорьЯкорьДоходы Кондратьева за этот период составили:

ЯкорьЯкорь– 300 000 руб. – по деятельности на патентной системе налогообложения;
– 700 000 руб. – по деятельности на упрощенке.

ЯкорьЯкорьЗначит, доля доходов от деятельности на упрощенке будет такая:

ЯкорьЯкорь700 000 руб.: (700 000 руб. + 300 000 руб.) = 0,70.

ЯкорьЯкорьЧасть страховых взносов с дохода Глебовой, которые можно принять к вычету, рассчитайте так:

ЯкорьЯкорь9000 руб. x 0,70 = 6300 руб.

ЯкорьЯкорьДалее определите общий размер вычета. Он равен полной сумме взносов, уплаченных Кондратьевым за себя и с зарплаты Коровиной, и части взносов, уплаченных за Глебову:

ЯкорьЯкорь5181,88 руб. + 6301 руб. + 6300 руб. = 17 782,88 руб.

ЯкорьЯкорьЗатем полученную сумму нужно сравнить с ограничением. Ведь вычет не может быть более 50 процентов от суммы начисленного единого налога.

ЯкорьЯкорьЕдиный налог при упрощенке с доходов за I квартал 2014 года бухгалтер рассчитал так:

ЯкорьЯкорь700 000 руб. ? 6% = 42 000 руб.

ЯкорьЯкорьЗначит, максимальный размер вычета равен 21 000 руб. (42 000 руб. x 50%).

ЯкорьЯкорьПомимо обязательных страховых взносов, другие суммы, которые можно учесть в вычете, Кондратьев не уплачивал. Поэтому с максимальным значением бухгалтер сравнивает лишь общую сумму взносов.

ЯкорьЯкорьОбщая сумма страховых взносов (17 782,88 руб.) не превышает максимального значения вычета (21 000 руб.). Поэтому при расчете авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал 2014 года бухгалтер уменьшила сумму налога на 17 782,88 руб.

ЯкорьЯкорьЯкорь2. Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на упрощенке.

ЯкорьЯкорьВ этом случае взносы распределять не нужно. Сумму вычета определите в общем порядке:

ЯкорьЯкорьОбщая сумма страховых взносов к вычету

=

Страховые взносы с выплат наемному персоналу

+

Собственные страховые взносы

ЯкорьЯкорьПри этом общий размер вычета) не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога при упрощенке (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

ЯкорьЯкорьТакой порядок объясняется тем, что сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу можно определить точно без распределения. Ведь они заняты только в деятельности на упрощенке. А сумму страховых взносов, уплаченных за себя при совмещении патентной системы и упрощенки, распределять не нужно (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130, от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685).

ЯкорьЯкорь3. Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на патенте. Страховые взносы за наемный персонал распределять не нужно, поскольку уменьшать стоимость патента на сумму взносов нельзя. Единый же налог при упрощенке уменьшить на сумму взносов можно, но только тех, которые предприниматель уплатил за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Причем их примите к вычету без распределения (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685). При этом к вычету можно принять всю сумму уплаченных взносов, ограничение в 50 процентов в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 3 октября 2014 г. № 03-11-11/49926).

ЯкорьЯкорь4. Предприниматель ведет деятельность без наемного персонала. В этой ситуации страховые взносы бизнесмен платит только за себя. И распределять их не нужно. То есть единый налог при упрощенке уменьшите на всю сумму уплаченных за себя взносов. Ограничения в 50 процентов от суммы налога тут не действуют. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685.

ЯкорьЯкорь<…>

ЯкорьЯкорьЯкорьИз статьи журнала « », №, месяца 2013
Название статьи

ЯкорьЯкорьЯкорьКак предпринимателю рассчитать второй взнос в ПФР

ЯкорьЯкорьИтак, если ваши доходы за год превышают 300 000 руб, вам нужно платить вторую часть взносов — но уже только в Пенсионный фонд РФ. Обратите внимание: в расчет следует брать только доходы, размер расходов значения не имеет. То есть заплатить дополнительный платеж вы должны, даже если ваша деятельность убыточна.

ЯкорьЯкорьОбщая сумма дохода, используемая для исчисления допвзноса, зависит от применяемой системы налогообложения. При совмещении разных налоговых режимов вы должны сложить доходы по всем видам деятельности, которые ведете. Какие доходы брать в расчет допплатежа, мы привели в таблице ниже.

ЯкорьЯкорьЯкорьДоходы, учитываемые при расчете дополнительного платежа в ПФР

ЯкорьЯкорьСистема налогообложения коммерсанта

Доход, используемый для исчисления страховых взносов

Основание

ЯкорьЯкорьУСН

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Ст. 346.15 НК РФ

ЯкорьЯкорьЕНВД

Вмененный доход (с учетом коэффициентов К1 и К2)

Ст. 346.29 НК РФ

ЯкорьЯкорьПатентная система

Потенциально возможный доход предпринимателя

Ст. 346.47 и 346.51 НК РФ

ЯкорьЯкорьОбщий режим (НДФЛ)

Фактический доход от предпринимательской деятельности

Ст. 227 НК РФ

ЯкорьЯкорьЯкорь3 Максимальный размер страхового платежа в ПФР ограничен. За 2014 год он не может превышать сумму 138 627,84 руб.

ЯкорьЯкорьДобавим, что сумма ваших взносов в бюджет ПФР не может быть бесконечной. Законодательно установлен максимальный предел пенсионного платежа (подп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Так, он не может превышать величины, рассчитанной из 8 МРОТ. То есть за 2014 год максимальный платеж в ПФР составляет 138 627,84 руб. (8 ? 5554 руб. ? 26% ? 12). Причем сюда включаются как фиксированный платеж, так и дополнительный.3

ЯкорьЯкорь<…>

ЯкорьЯкорьЯкорьНалоговый кодекс РФ Часть вторая

ЯкорьЯкорьСтатья 346.47. Объект налогообложения

ЯкорьЯкорьОбъектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

ЯкорьЯкорь<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка