Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 ноября 2015 21 просмотр

Добрый день, вопрос в следующем, организация на УСН (доходы минус расходы) арендовала земельный участок для строительства 2 зданий (для последующей сдачи в аренду, и извлечения прибыли) и котельной (обслуживающей эти здания), как учитывать арендные платежи в бухгалтерском и налоговом учете.

Пока проектирование и строительство не началось, в налоговом учете арендные платежи за земельный участок включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В бухучете такие затраты являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счетах учета затрат: Дебет 20 (26..) Кредит 60 (76) – отражена арендная плата по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации.

После начала проектирования и строительства арендные платежи за земельный участок подлежат включению в первоначальную стоимость объекта строительства и в бухгалтерском и в налоговом учете. Речь идет только об арендной плате за ту часть участка, которая используется непосредственно под строительство. Ее размер определяется пропорционально доле, занимаемой этой частью в общей площади участка, и определяется на основании договора аренды земельного участка, плана (схемы) строительства с обозначением площади строения и др. документов. В бухгалтерском учете затраты по аренде на строительство отражают следующим образом: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60(76) – отражены затраты по аренде земельного участка, которые будет учтены в составе основных средств; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 60(76)- отражена арендная плата по имуществу, в части не используемой под строительство.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как арендатору отразить в бухучете арендные платежи

Арендная плата

В бухучете расходы в виде арендной платы признавайте ежемесячно (п. 18 ПБУ 10/99).

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.

В зависимости от целей использования арендованного имущества отражайте:

    либо расходы по обычным видам деятельности, если арендованное имущество используется в предпринимательской деятельности (например, аренда производственного оборудования) (п. 5 ПБУ 10/99);
    либо прочие расходы, если арендованное имущество используется в непроизводственных целях (например, аренда дома отдыха для сотрудников) (п. 11 ПБУ 10/99).

В учете делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата по имуществу, которое используется в основной деятельности торговой организации;

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата по имуществу, которое используется в непроизводственных целях.

Такой порядок учета основан на положениях Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете арендатора сумм арендной платы. Арендатор использует имущество в основной деятельности

В январе ООО «Производственная фирма "Мастер"» получило в аренду производственное оборудование. В договоре аренды стороны установили стоимость оборудования в размере 1 200 000 руб.

Ежемесячная сумма арендной платы составляет 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.). Арендатор использует оборудование в производственной деятельности организации.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 001
– 1 200 000 руб. – получено имущество по договору аренды.

Ежемесячно начиная с января:

Дебет 20 Кредит 76
– 84 746 руб. (100 000 руб. – 15 254 руб.) – отражена сумма арендной платы;

Дебет 19 Кредит 76
– 15 254 руб. – отражен НДС, предъявленный арендодателем;

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДС» Кредит 19
– 15 254 руб. – принят к вычету «входной» НДС по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена арендодателю сумма арендной платы.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Из статьи журнала «Учет в строительстве», №9, сентябрь 2008
Особенности учета расходов на аренду.

Учитываем расходы

Рассмотрим порядок учета затрат на аренду земельного участка.

Налоговый учет

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Данные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, по мнению чиновников Минфина России (см. письмо от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/152), возможность признания расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль напрямую зависит от факта регистрации договора аренды.

Подробнее о зависимости признания расходов на аренду от факта регистрации договора – в журнале «Учет в строительстве» № 8, 2008.

С одной стороны, расходы в виде арендных платежей за земельный участок в части, используемой для текущей деятельности организации, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов. С другой стороны, данные расходы, осуществляемые во время застройки земельного участка, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Ведь первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Затем указанные арендные платежи будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации.

По мнению финансистов, для целей налогового учета расходы по арендной плате за участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка (письмо Минфина России от 4 июля 2008 г. № 03-03-06/1/384).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на аренду земельного участка являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. 5,16, 18 ПБУ 10/99). По общему правилу арендная плата за земельный участок, используемый в производственной деятельности, учитывается на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

Если на арендованном участке ведется строительство объекта, арендная плата должна учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Согласно Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденнойпостановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1, в сводный сметный расчет стоимости строительства входит плата за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства объекта. Такие затраты должны учитываться на счете 08 (п. 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). Таким образом, расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, будут формировать первоначальную стоимость основного средства. При этом целесообразно использовать такой же метод расчета, как и в налоговом учете, – пропорционально доле занимаемой площади участка.

СТРОИТЕЛЬСТВО: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ЭЛЬВИРА МИТЮКОВА

5.5. Расходы на земельный участок

Если земельный участок арендован

Арендная плата за земельный участок формирует стоимость строительства и учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01, п. 4, 7, 8 Методики определения стоимости строительной продукции (Приложение к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1), п. 2.3, 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160), причем не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (если застройщик совмещает функции инвестора и амортизирует построенный объект).

По мнению Минфина России, арендные платежи до момента завершения строительства нужно учесть в первоначальной стоимости строящегося основного средства (письмо от 11.08.2008 № 03-03-06/1/452).

Внимание: речь идет только об арендной плате за ту часть участка, которая используется непосредственно под строительство. Ее размер определяется пропорционально доле, занимаемой этой частью в общей площади участка (письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/749), и определяется на основании договора аренды земельного участка, плана (схемы) строительства с обозначением площади строения и др. документов.

Не путайте с платой за право заключить договор аренды земли под стройку. Эти платежи для налогообложения прибыли в стоимость объекта не включаются и являются прочими расходами, учитываемыми на основании ст. 264.1 НК РФ (письмо Минфина России от 11.08.2008 № 03-03-06/1/452).

13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ

7.4. Арендная плата

Отражение в бухгалтерском учете арендатора арендной платы по договору с арендодателем.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении платы за аренду имущества производственного назначения
1 20252644 6076 Отражены арендные платежи без НДС в части пользования арендованным имуществом в текущем отчетном периоде (месяце)
2 97 6076 Отражены арендные платежи без НДС в части пользования арендованным имуществом в будущих отчетных периодах
3 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 6076 Учтен (начислен) НДС с арендной платы по договору с арендодателем
4 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС с арендной платы по договору с арендодателем
Бухгалтерские проводки при отражении платы за аренду имущества непроизводственного назначения
1 91-2 6076 Отражены арендные платежи без НДС в части пользования арендованным имуществом непроизводственного назначения в текущем отчетном периоде (месяце). Плата за аренду списана на прочие расходы организации
2 97 6076 Отражены арендные платежи без НДС в части пользования арендованным имуществом непроизводственного назначения в будущих отчетных периодах
3 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 6076 Учтен (начислен) НДС с арендной платы по договору с арендодателем
4 91-2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Отражен в составе прочих расходов НДС с оплаты аренды имущества непроизводственного назначения
Бухгалтерские проводки при погашении задолженности арендодателю по арендной плате
1 6076 5051 Оплачена из кассы (с расчетного счета) организации-арендатора задолженность перед арендодателем по текущим арендным платежам

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка