Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 ноября 2015 6 просмотров

Подскажите пожалуйста, надо ли уведомить налоговые органы на территории России, если физическое лицо-резидент РФ владеет иностранными активами? Банковский счет на территории Финляндии задекларирован. Подлежит ли уведомлению наличие фирмы на Кипре (учредитель), а также наличие недвижимого имущества на территории Финляндии?

1. Уведомление об участии в иностранных организациях должны подавать граждане, которые владеют в иностранной компании долей более чем в 10 процентов, или которые учредили иностранную структуру без образования юридического лица (подп. 1 и 2 п. 3.1 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 25.14 НК РФ).
В том числе это относится ко всем контролирующим лицам.
2.У человека отсутствует обязанность по уведомлению налогового органа о приобретении недвижимости за рубежом.
Обязанности налогоплательщиков установлены в ст. 23 НК РФ. Обязанность гражданина уведомлять налоговый орган по месту своего учета о факте приобретения имущества за границей данной статьей НК РФ не установлена.
В случае если он является гражданским служащим и обязан представлять справку о доходах, данные сведения подлежат отражению в указанной справке (письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2012 № 24-14/028791@).
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
1.Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Кто признается контролируемой иностранной компанией и контролирующим ее лицом
С 1 января 2015 года в России введен порядок налогообложения прибыли иностранных организаций (структур), контролируемых российскими налоговыми резидентами (п. 5 ст. 1, п. 22 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ). Это обусловлено борьбой с офшорными схемами по выводу капитала за рубеж через такие образования (послание Президента РФ Федеральному Собранию от 13 декабря 2013 г.).
Новый порядок налогообложения прибыли иностранных компаний сводится к тому, что раннее не облагаемые доходы, выводимые в офшоры, теперь будут облагаться налогом на прибыль или НДФЛ по российским правилам.
Иностранную организацию или структуру без образования юридического лица, доходы которой подпадут под налогообложение, называют контролируемыми. А вот того, кто должен будет рассчитать налог с ее дохода и перечислить его в бюджет, – контролирующим лицом. Признание гражданина или организации контролирующим лицом накладывает на них ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.
Кто признается контролируемой иностранной организацией (структурой), а кто – контролирующим ее лицом, вы и узнаете из этой рекомендации.
Контролирующее лицо
Организацию (гражданина) признают контролирующим лицом по определенным правилам.
Эти правила различны для признания контролирующим лицом иностранной организации и признания контролирующим лицом иностранной структуры.
Причем считается, что по этим правилам организация (гражданин) самостоятельно и добровольно признает себя контролирующим лицом, о чем в инспекцию подают соответствующее уведомление. Однако если этого не сделать, у инспекторов есть право признать вас контролирующим лицом принудительно.
Контролирующее лицо иностранной организации
Контролирующим лицом иностранной организации может быть как организация, так и гражданин. Кроме тех, чье участие в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных российских компаниях (п. 4 ст. 25.13 НК РФ).
Правила признания различны:
для иностранных организаций, в которых законом их страны предусмотрено участие в капитале. Другими словами, у вас есть доля в ней определенного размера;
для иностранных организаций, в которых участие в капитале не предусмотрено.
Если у вас есть доля в капитале иностранной организации, то есть по закону ее страны предусмотрено участие в капитале, то главный критерий для признания – размер доли прямого или косвенного участия. Однако только этим критерием законодатель не ограничился.
Как определить размер доли участия
Размер доли участия как гражданина, так и организации определите в общеустановленном порядке, то есть по правилам статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.
Для граждан важно запомнить следующее. При определении доли нужно учесть не только свое единоличное участие, но и участие супруга и несовершеннолетних детей. То есть граждане размер доли участия определяют по следующей формуле:
Размер доли участия гражданина в иностранной организации = Размер собственной доли гражданина + Размер доли супруга + Размеры долей несовершеннолетних детей
Такой порядок следует из пункта 5 статьи 25.13 и статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.
Как по размеру доли участия определить, что организация (гражданин) является контролирующим лицом иностранной организации
Для начала скажем, что на 2015 год законодатель установил переходный период и специальные правила для признания лица контролирующим по доле участия. Начиная с 1 января 2016 года для этого будут уже действовать общие правила.
Так, в 2015 году контролирующим лицом признается организация (гражданин) с долей участия в иностранной организации более 50 процентов (п. 1 ст. 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ).
Пример признания организации (гражданина) контролирующим лицом в 2015 году
Несколько налоговых резидентов России владеют долями иностранной организации Limited CDC. Размер их долей таков:
ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 8 процентов;
К.С. Иванов – 5 процентов;
Е.В. Иванова (супруга К.С. Иванова) – 5 процентов;
Л.К. Иванов (сын К.С. Иванова, 17 лет) – 5 процентов;
Н.И. Коровина – 2 процента;
ООО «Альфа» – 20 процентов.
При определении доли граждан Ивановых учитываются доли каждого из супругов и их несовершеннолетнего ребенка. Доля семьи Ивановых составила 15 процентов (5% + 5% + 5%). Это менее 50 процентов.
Доли остальных участников также менее 50 процентов. Значит, ни один из них не признается контролирующим лицом в отношении организации Limited CDC.
«Альфе» также принадлежит доля в иностранной организации Edition PDP. Размер доли составляет 52 процента. Поэтому «Альфа» является контролирующим лицом, а организация Edition PDP – контролируемой (52% > 50%).
Начиная с 1 января 2016 года контролирующим лицом признается:
организация (гражданин) с долей участия в иностранной организации более 25 процентов;
организация или гражданин (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в иностранной организации более 10 процентов. Но только если доля участия всех налоговых резидентов России в этой компании будет более 50 процентов.
Это следует из положений пункта 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.
Пример признания организации (гражданина) контролирующим лицом с 1 января 2016 года
Несколько налоговых резидентов России владеют долями иностранной организации Limited CDC. Размер их долей таков:
ООО «Альфа» – 40 процентов;
ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 8 процентов;
К.С. Иванов – 5 процентов;
Е.В. Иванова (супруга К.С. Иванова) – 5 процентов;
Л.К. Иванов (сын К.С. Иванова, 17 лет) – 5 процентов;
Н.И. Коровина – 2 процента.
Суммарная доля участия в иностранной организации налоговых резидентов России составила 65 процентов (40% + 8% + 5% + 5% + 5% + 2%), а это значит, что для признания лица контролирующим будет достаточно доли от 10 процентов.
При определении доли граждан Ивановых учитывается совместное участие супругов и их несовершеннолетнего ребенка. Доля семьи Ивановых составила 15 процентов (5% + 5% + 5%).
Доля «Альфы» больше 10 процентов (40% > 10%), и доля семьи Ивановых больше 10 процентов (15% > 10%). Следовательно, они признаются контролирующими лицами в отношении организации Limited CDC.
Доля «Гермеса» меньше 10 процентов (8% < 10%), и доля Коровиной меньше 10 процентов (2% < 10%). Значит, они не признаются контролирующими лицами в отношении организации Limited CDC.
«Альфе» также принадлежит доля в иностранной организации Edition PDP. Размер доли составляет 26 процентов. «Альфа» является контролирующим лицом, а организация Edition PDP – контролируемой (26% > 25%).
Как по другим критериям определить, что организация (гражданин) является контролирующим лицом иностранной организации
Контролировать иностранную организацию можно не только через определенный размер доли участия в ней. Поэтому для тех случаев, когда размер доли ниже «порога контролируемости», законодатели установили другой критерий для признания лица контролирующим.
Он звучит так. Если организация (гражданин) оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения иностранной организации по распределению чистой прибыли, она признается контролирующим лицом. Причем речь идет о контроле над распределением прибыли не только в своих интересах, но и в интересах супруга и своих несовершеннолетних детей. А сам контроль возможен в силу:
прямого или косвенного участия в этой иностранной организации;
участия в договоре управления этой иностранной организацией;
либо других особенностей отношений.
То есть перечень оснований для контроля остается открытым.
Это следует из положений пунктов 6 и 7 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.
Участие в организации без определенного размера доли в капитале
Если ваше участие в иностранной организации не имеет доли в ее капитале, то есть по закону страны этой компании участие в капитале не предусмотрено, признание контролирующим лицом будет по правилам признания для иностранных структур без образования юридического лица (п. 15 ст. 25.13 НК РФ).
Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица
Контролирующим лицом иностранной структуры могут быть как организации, так и граждане.
Основатель (учредитель) иностранной структуры без образования юридического лица
По общему правилу контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица является ее учредитель (основатель). Однако его не признают таковым, если он одновременно:
не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) структуры полностью или частично;
не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры или ее частью;
не сохранил за собой права на имущество, переданное структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
не осуществляет над структурой контроль;
даже не имея всех перечисленных выше прав, не сохраняет за собой право на их получение.
Это следует из положений пунктов 9–11 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.
Другое лицо, которому подконтрольна иностранная структура без образования юридического лица
Помимо учредителя (основателя), контролирующим лицом может быть любая другая организация (гражданин), если она осуществляет контроль над такой структурой и имеет хотя бы одно из следующих прав:
право на доход (его часть), получаемый структурой;
право на распоряжение имуществом структуры;
право на получение имущества структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
А что значит осуществлять контроль? Это значит оказывать или иметь возможность оказывать определяющее влияние на лицо, которое управляет активами структуры, в отношении распределения чистой прибыли. И это возможно по иностранному закону либо в силу положений учредительного договора такой структуры.
Это установлено пунктами 8 и 12 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.
Контролируемая иностранная компания
Контролируемой может быть признана как иностранная организация (т. е. юридическое лицо), так и иностранная структура без образования юридического лица.
К иностранным структурам без образования юридического лица относят:
фонды;
партнерства;
товарищества;
трасты;
другие формы коллективных инвестиций или доверительного управления.
Эти структуры признаются контролируемыми при соблюдении одного условия – контролирующим их лицом выступает налоговый резидент России.
Это следует из положений пункта 2 статьи 11 и пункта 2 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.
А вот контролируемой иностранной организацией будет считаться та, которая соответствует одновременно двум условиям:
она не является налоговым резидентом России;
ее контролирует организация и (или) физическое лицо – налоговые резиденты России.
Это следует из пункта 1 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.
Что повлечет за собой признание организации или гражданина контролирующим лицом, а иностранной организации (структуры) – контролируемым? Об этом см. Какие обязанности возникают у контролирующего лица и Кто должен платить налоги с доходов контролируемых компаний.
2.Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Какие обязанности возникают у контролирующего лица
На организацию или гражданина, которые признаны контролирующим лицом, возлагается ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.
Так, контролирующее лицо обязано:
уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации;
уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях (структурах);
рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний;
отчитаться по доходам контролируемой компании.
Это следует из положений пункта 3.1 статьи 23 и пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
Уведомление об участии в иностранной организации
Основания для подачи
Уведомление об участии в иностранной организации должны подавать как юридические, так и физические лица. Основанием для этого является любое из следующих событий:
владение долей в иностранной организации более 10 процентов;
учреждение иностранной структуры без образования юридического лица.
То есть контролирующие лица в эту категорию попадают в любом случае.
Это следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3.1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
Когда подать
Срок подачи уведомления об участии в иностранных организациях зависит от того, в каком периоде возникло основание для подачи. Так, уведомление нужно представить:
не позднее 15 июня 2015 года, если основание для подачи возникло до 15 мая 2015 года (включительно);
не позднее 15 июля 2015 года, если основание для подачи возникло в период с 16 мая по 14 июня 2015 года (включительно);
в течение одного месяца с даты, когда возникло основание для подачи, если это произошло 15 июня 2015 года и позднее.
Важно: если участие в иностранной организации прекращено (учрежденная иностранная структура ликвидирована) в период с 1 января 2015 года по 14 июня 2015 года, уведомление подавать в инспекцию не нужно.
Если после подачи уведомления размер доли, которой владеет организация (гражданин), изменился, повторно подавать уведомление об участии в иностранных организациях не нужно. И неважно, как изменилась доля: в большую или меньшую сторону. Например, российская организация приобрела акции иностранной компании. Доля участия в этой компании составила 11 процентов. В установленный срок российская организация подала уведомление об участии в иностранной компании. Через месяц организация купила еще акции этой же компании. Доля ее участия составила уже 60 процентов. Повторно подавать уведомление организация не стала.
А вот если организация (гражданин) полностью прекращает участие в иностранной организации (структуре), проинформировать об этом налоговую инспекцию уже нужно. Например, если продали соответствующий пакет акций (долей). Проинформируйте инспекцию в срок не позднее одного месяца с даты прекращения участия.
Это следует из положений пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ, статьи 2 Закона от 6 апреля 2015 г. № 85-ФЗ.
<…>
Куда подать
Уведомление об участии в иностранных организациях подайте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).
А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить уведомление по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
По какой форме подать
Организации подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).
Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.
В уведомлении укажите:
дату, с которой возникло основание для подачи уведомления;
наименование иностранной организации (структуры);
регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
долю участия в иностранной организации. При косвенном участии: наименование, регистрационный код и долю каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;
дату окончания участия в иностранной организации (структуре).
Это следует из положений пункта 5 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
Если контролирующее лицо после подачи уведомления об участии в иностранных организациях самостоятельно обнаружит, что при его заполнении допустило ошибки, неточности или указало не все сведения, оно вправе представить уточненное уведомление.
Если это сделать до того, как все эти неточности и ошибки обнаружит налоговая инспекция и известит об этом организацию, к ответственности вас не привлекут.
Это следует из положений пункта 7 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
Ответственность
За непредставление (несвоевременное представление) уведомления об участии в иностранных организациях или за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6 Налогового кодекса РФ.
Размер штрафа составляет 50 000 руб. в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой поданы с нарушениями либо не поданы вовсе (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).
Уведомление о контролируемых компаниях
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица.
Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-08-05/57368).
Однако если контролирующие лица прекратили участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль, подавать уведомление они уже не должны (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).
Когда подать
Уведомление о контролируемых иностранных организациях (структурах) представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ). Например, по доходам иностранной организации, полученным в 2015 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2017 года. Ведь в налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2016 году, а декларируют в 2017 году.
Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
Куда подать
Подайте уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).
А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить его по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
По какой форме подать
Контролирующие лица – организации обязаны подать уведомление в инспекцию в электронной форме. А контролирующие лица – граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).
Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (абз. 5 п. 4 ст. 25.14 НК РФ,письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87).
В уведомлении укажите:
налоговый период, за который представляется уведомление;
наименование контролируемой иностранной организации (структуры);
регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
последний день периода, за который составляется годовая финансовая отчетность иностранной организации (структуры);
дату составления годовой финансовой отчетности иностранной организации, а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль (доходы) в соответствии с ее личным законом;
дату составления аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности иностранной организации (при обязательном аудите);
долю участия в иностранной организации. При косвенном участии: наименование, регистрационный код и долю каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;
основания, по которым организация (гражданин) признается контролирующим лицом;
основания, по которым прибыль контролируемой иностранной компании освобождена от налогообложения.
Это следует из положений пункта 6 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
Ответственность
Внимание: за непредставление (несвоевременное представление) уведомления о контролируемых иностранных компаниях либо за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6Налогового кодекса РФ.
Размер штрафа составляет 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные данные (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
<…>
3. Из письма УФНС России по г. Москве от 03.04.2012 № 24-14/028791@
<…>
«Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), рассмотрев интернет-обращение, поступившее в Управление (вх. № 1723-ЗГ от 22.03.2012), по порядку информирования налоговых органов о приобретении физическим лицом - гражданином и налоговым резидентом РФ недвижимости за рубежом, сообщает, что Налоговым кодексом Российской Федерации такой обязанности для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не установлено.
Одновременно Управление сообщает для сведения, что обязанность по ежегодному представлению нанимателю сведений о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, принадлежащих физическому лицу на праве собственности, установлена статьей 20 Федерального закона от 27.07.2004 3 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" для граждан, претендующих на замещение должности гражданской службы, включенной в перечень, установленный нормативными правовыми актами РФ, а также для гражданских служащих, замещающих должность гражданской службы, включенную в перечень, установленный нормативными правовыми актами РФ.»
<…>
Ответ утвержден Евгенией Комовой,
ведущим экспертом
8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка