Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 декабря 2015 113 просмотров

ООО применяет общий режим налогообложения (производит продукцию). Согласно учетной политики списание материалов проводится по средней себестоимости. Планирует продавать продукцию в Казахстан, Армению. Поэтому хотели уточнить:1.Можем ли мы перейти с 01 января 2016 года согласно вновь принятой учетной политики списание материалов по методу ФИФО. Нам кажется если мы будем применять данный метод списания нам будет легче находить из какой партии поступления поступил тот или иной материал (к нему соответственно счет-фактура)? Правы мы или нет?2. Если мы оставим списание материалов по средней себестоимости как нам тогда правильно производить восстановление при реализации в Казахстан? Какая методика применяется в данном случае?

В данной ситуации:

  1. Да, можете. Для этого следует внести изменения в УП для БУ и НУ. Вы думаете правильно, при списании методом ФИФО вести учет будет проще в Вашем случае.
  2. Из текста вопроса можно сделать вывод о том, что он касается НДС. Если Вы будете учитывать списание по средней себестоимости, то Вам следует утвердить методику раздельного учета НДС и учитывать входной налог, который относится к экспорту отдельно, в таком случае не возникнет вопросов с восстановлением НДС. Следует учесть, что раздельный учет Вам следует вести в любом случае. Примеры приведены в тексте подробного ответа.

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как списать стоимость реализуемых покупных товаров методом ФИФО

Что такое метод ФИФО*

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учтите и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывайте товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01.

Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, можно применять и к товарам.

Варианты списания*

Пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом ФИФО:

  • взвешенная оценка;
  • скользящая оценка.

Списание методом взвешенной оценки*

При использовании первого варианта стоимость реализованного за месяц товара списывайте единовременно в конце месяца.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом ФИФО. Организация применяет взвешенную оценку*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – ФИФО, способом взвешенной оценки. В июле было реализовано 100 штук детских колясок по цене 5000 руб. (без НДС) за каждую. Итого сумма выручки (без НДС) составила 500 000 руб.

Данные о наличии товаров (детская коляска) за июль на складе приведены в таблице:

Операции Количество, шт. Покупная цена, руб. Стоимость товаров, руб.
Остаток на 1 июля 30 3000 90 000
Поступило в июле:
первая партия 30 2500 75 000
вторая партия 25 2500 62 500
третья партия 20 2700 54 000
четвертая партия 15 2800 42 000
пятая партия 10 2900 29 000
Итого 130 352 500


Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 100 штук реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца (30 шт.), первая партия (30 шт.), вторая партия (25 шт.), третья партия вошла не полностью.

Количество реализованного товара из третьей партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара он уменьшил на остаток на начало месяца, первую и вторую партию:
100 шт. – 30 шт. – 30 шт. – 25 шт. = 15 шт.

В конце месяца бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Данные приведены в таблице:

Операции Количество, шт. Покупная цена, руб. Стоимость товаров, руб.
Реализовано в июле:
по цене остатка на начало месяца 30 3000 90 000
по цене первой партии 30 2500 75 000
по цене второй партии 25 2500 62 500
по цене третьей партии 15 2700 40 500
Итого 100 268 000


На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из полных четвертой и пятой приобретенных партий и остатка третьей (20 шт. – 15 шт. = 5 шт.).

Остаток на 1 августа составил:

Третья партия 5 2700 13 500
Четвертая партия 15 2800 42 000
Пятая партия 10 2900 29 000
Итого 30 84 500

Списание методом скользящей оценки*

При использовании второго варианта спишите стоимость товара в момент его реализации.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методов ФИФО. Организация применяет скользящую оценку*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – ФИФО, способом скользящей оценки. 28 июля «Гермес» реализовал 27 штук детских колясок по цене (без НДС) 5000 руб. за каждую покупателю № 4. С 1 до 28 июля у организации было три покупателя. Данные о реализованных им товарах представлены в таблице:

Покупатель Количество товаров, шт. Цена товара (без НДС), руб. Выручка (без НДС), руб.
№ 1 30 5000 150 000
№ 2 23 5000 115 000
№ 3 20 5000 100 000
Итого 73 365 000


Данные о наличии товаров (детская коляска) на складе на 28 июля приведены в таблице:

Операции Количество, шт. Покупная цена, руб. Стоимость товаров, руб.
Остаток на 1 июля 30 3000 90 000
Поступило до 28 июля:
первая партия 30 2500 75 000
вторая партия 25 2500 62 500
третья партия 20 2700 54 000
Итого 105 281 500


Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 73 штуки реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца, первая партия, вторая партия вошла не полностью.

Количество реализованного товара из второй партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара до 28 июля он уменьшил на остаток на начало месяца и первую партию:
73 шт. – 30 шт. – 30 шт. = 13 шт.

На 28 июля реализовано:

Операции Количество, шт. Покупная цена, руб. Стоимость товаров, руб.
по цене остатка на начало месяца 30 3000 90 000
по цене первой партии 30 2500 75 000
по цене второй партии 13 2500 32 500
Итого 73 197 500


Бухгалтер списал стоимость 27 колясок, реализованных покупателю № 4, в день реализации (28 июля) так.

Из второй партии осталось нереализованными 12 штук (25 шт. – 13 шт.) по цене 2500 руб./шт. Общая стоимость товаров из второй партии равна:
12 шт. ? 2500 руб./шт. = 30 000 руб.

Оставшиеся 15 штук (27 шт. – 12 шт.) нужно списать из третьей партии по цене 2700 руб./шт.

Общая стоимость товаров из третьей партии равна:
15 шт. ? 2700 руб./шт. = 40 500 руб.

Итого стоимость товаров к списанию по поставке покупателю № 4 равна:
30 000 руб. + 40 500 руб. = 70 500 руб.

К 28 июля на расходы списано:
197 500 руб. + 70 500 руб. = 268 000 руб.

Больше реализации в этом месяце не было. На конец месяца образовался остаток из третьей партии 5 штук (20 шт. – 15 шт.) по цене 2700 руб./шт.

Общая стоимость остатка равна:
5 шт. ? 2700 руб./шт. = 13 500 руб.

Списание в налоговом учете*

В налоговом учете для списания стоимости реализуемых товаров также может применяться метод ФИФО (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу ФИФО не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Их можно применять и при списании стоимости товаров для расчета единого налога, уплачиваемого при упрощенке.

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как изменить учетную политику для целей бухучета

<…>

Изменения учетной политики*

Изменением учетной политики признается корректировка уже существующих описаний фактов хозяйственной деятельности или операций.

Изменения в учетную политику можно вносить только в случаях, когда:

  • изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета, федеральные и отраслевые стандарты;
  • организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, снижающие трудоемкость и повышающие достоверность данных и качество информации (например, переходит на компьютерную обработку бухгалтерской информации);
  • существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация, смена собственников, перепрофилирование).

Такой порядок предусмотрен частью 6 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008.

Изменения, внесенные в учетную политику, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения, если нет оснований вносить изменения в течение текущего года (ч. 7 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 1/2008).*

Если же изменения в учетной политике обусловлены изменениями в законодательстве, то они вступают в силу в порядке, указанном в нормативном правовом акте, который их вносит (п. 14 ПБУ 1/2008).

Если изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты (движение денежных средств) организации, их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).

<…>

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составить учетную политику для целей налогообложения

<…>

Как внести изменения*

Изменения в учетную политику можно внести только в двух случаях:

  • вы решили поменять ранее выбранный метод учета;
  • меняется законодательство о налогах и сборах.

Для этого нужно:

  • подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
  • определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
  • проверить, соблюдаются ли ограничения, связанные с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы организация должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
  • утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

Такой вывод следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступают в силу в разное время:

  • при смене метода учета – с начала нового налогового периода (с 1 января года, следующего за внесением изменений);
  • при изменении законодательства – не ранее даты вступления изменений в силу.

Об этом сказано в абзаце 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

В течение календарного года корректировать учетную политику можно только в связи с изменениями законодательства. Если поправки вступают в силу задним числом (с начала текущего года), изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. Сдавать уточненные декларации при этом не нужно. Учтите изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317).

Меняя учетную политику в части расходов, помните о таких правилах.

Во-первых, измененные положения о порядке учета прямых расходов распространяются только на операции нового налогового периода – задним числом применять их нельзя. Прямые расходы по операциям, не завершенным к началу нового налогового периода, учитывают в прежнем порядке. Например, с нового года организация исключила из состава прямых расходов затраты на хранение материалов. Тогда в порядке, предусмотренном для списания косвенных расходов, можно учитывать лишь те затраты, которые случились после нового года. Недосписанные расходы, понесенные организацией до нового года, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в прежнем порядке. То есть по мере реализации продукции, в стоимость которой эти затраты были включены (ст. 319, абз. 6 ст. 313 НК РФ, письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/336).

Во-вторых, скорректированный порядок учета косвенных или внереализационных расходов распространяется на отношения, возникшие до изменений. Например, с нового года организация изменила способ определения предельной величины процентов по кредитам и займам (ст. 269 НК РФ). Измененные положения применяются ко всем расходам в виде процентов, возникшим с начала нового года. Независимо от того, когда организация получила кредиты или займы, по которым начисляются проценты (письмо Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/191).

Также существует минимальная периодичность, которую должны действовать некоторые правила. В частности, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

<…>

Использование в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов*

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке, можно в момент определения налоговой базы по таким операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ). То есть в последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). Собирать такие документы организация может в течение длительного времени – до 180 дней с момента совершения операции (п. 9 ст. 165 НК РФ).

На практике бывает, что, воспользовавшись вычетом при оприходовании товаров (работ, услуг), в дальнейшем организация использует эти активы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В таких случаях налоговый вычет становится преждевременным. Ведь организация уменьшила свои налоговые обязательства до того, как получила на это право. А раз так, то нужно восстановить НДС, принятый к вычету в момент постановки товаров (работ, услуг) на учет. Сделать это следует в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по нулевой ставке. Повторно восстановленный налог можно будет принять к вычету, когда право на нулевую ставку будет подтверждено.

Раньше такой порядок был прямо прописан в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако подпунктом «б» пункта 5 статьи 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ эта норма была исключена. Тем не менее обязанность по восстановлению входного НДС и переносу вычета на более поздний период сохраняется. Она обусловлена действующими положениями пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693.

<…>

Из статьи Журнала «Главбух», № 17, сентябрь 2015

Раздельный учет экспортного НДС на конкретных примерах

Компания, которая продает товары и на внутреннем рынке, и на экспорт, должна вести раздельный учет НДС. Ведь реализация на экспорт облагается НДС по нулевой ставке. И вычет налога по товарам, приобретенным для экспортной деятельности, компания заявляет в особом порядке — после того как подтвердит право на нулевую ставку.

Раздельный учет нужно организовать как в части выручки от продажи экспортированных товаров, так и по товарам, работам и услугам, использованным для их производства или реализации. С выручкой все просто. Достаточно отражать доходы от экспорта на отдельных субсчетах к счету 90. А вот с тем, чтобы определить сумму входного НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к экспорту, возникают сложности. В Налоговом кодексе РФ нет четких правил на этот счет. Поэтому конкретный способ учета каждая компания определяет исходя из специфики деятельности и особенностей технологии.*

В статье вы найдете четыре примера того, как экспортеры чаще всего организуют раздельный учет входного НДС. Также в ней есть образцы формулировок в учетной политике и наглядные примеры. А шесть общих правил, которыми нужно руководствоваться при разработке методов учета, можно посмотреть в шпаргалке.

На заметку

Шесть правил раздельного учета экспортного НДС*

1. Компания сама решает, как вести раздельный учет. Выбранный способ утверждают в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ). 2. Способ раздельного учета должен быть экономически обоснованным. То есть надо учитывать специфику деятельности компании. Например, если продукция однородная, то распределять налог можно исходя из ее количества. А если нет, то корректнее использовать выручку или себестоимость. 3. Данные раздельного учета надо подтвердить документально. Документы подходят любые: учетная политика, справка о расчете НДС, оборотно-сальдовые ведомости и другие регистры бухгалтерского или налогового учета, приказы руководителя о ведении раздельного учета.
4. Распределять нужно весь входной НДС.Во-первых, по товарам, сырью и материалам, которые компания использовала в экспортной деятельности. Во-вторых, по общехозяйственным расходам, которые нельзя отнести конкретно к экспорту или реализации на внутреннем рынке (аренда, услуги связи и т. п.). 5. Раздельный учет надо вести по каждой экспортной поставке отдельно, а не по всем вместе. Ведь входной налог можно принять к вычету только после того, как подтверждена нулевая ставка по экспорту. А подтверждают ее по конкретной экспортной поставке. 6. Правило пяти процентов здесь не работает. Раздельный учет надо вести, даже если из всех расходов компании затраты на экспортные сделки составляют 5 процентов или меньше (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471).

Обособленный учет входного налога*

Смысл этого способа в том, что компания изначально обособленно учитывает входной НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к экспорту. Для этого открывают отдельный субсчет к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». В момент приобретения товаров, работ или услуг, которые организация будет использовать для экспорта, она не принимает НДС к вычету. Его заявляют только после того, как компания подтвердит экспорт. То есть соберет комплект документов по экспортной поставке в пределах 180 календарных дней (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Кому подходит*

Торговым компаниям, которые знают, что товары идут на экспорт.

Бывает, что организация заявляет вычет в обычном порядке, а затем продает товары на экспорт. Тогда безопаснее восстановить входной НДС, приходящийся на экспортные продажи. Сделайте это в том квартале, в котором компания отгрузила товары на экспорт. Раньше такое правило содержалось в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2015 года эту норму отменили. Но это не значит, что теперь не требуется восстанавливать налог. Ведь для вычета экспортного НДС по-прежнему действуют особые правила: его заявляют после подтверждения нулевой ставки. Поэтому, если налог поставили к вычету раньше, эту сумму нужно восстановить (письмо Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-07-11/26720). А затем принять к вычету в том квартале, в котором компания подтвердит экспорт.

В компаниях, которые ведут бухгалтерский учет товаров по средней себестоимости, бухгалтерия обычно в произвольном порядке подбирает на нужную сумму счета-фактуры по экспорту, на основании которых восстанавливает НДС, а затем принимает его к вычету. В то же время в организациях, которые учитывают товары по себестоимости каждой единицы или методом ФИФО, как правило, можно найти тот конкретный счет-фактуру, по которому компания приобрела экспортные товары. Тогда корректнее именно его регистрировать при восстановлении налога в книге продаж и затем в книге покупок.*

Возможные формулировки в учетной политике в образце ниже.

Пример 1. Как вести обособленный учет входного экспортного НДС*

В I квартале 2015 года торговая компания закупила товар, А в количестве:

— 2000 единиц по цене 118 руб. за единицу, в том числе НДС — 18 руб., стоимостью 236 000 руб., включая НДС — 36 000 руб. (счет-фактура № 165);

— 1000 единиц по цене 129,8 руб., включая НДС — 19,8 руб., стоимостью 129 800 руб., в том числе НДС — 19 800 руб. (счет-фактура № 478).

Налог по данным счетам-фактурам в общей сумме 55 800 руб. (36 000 + 19 800) бухгалтер принял к вычету в этом же квартале в обычном порядке. Это произошло, поскольку у бухгалтерии не было данных, что часть приобретенного товара предназначена для экспорта.

3000 единиц товара, А компания учла на счете 41 субсчет «Товары для внутренних продаж» в сумме 310 000 руб. (236 000 – 36 000 129 800 – 19 800). А НДС по ним — на счете 19 субсчет 3.1 «НДС по товарам для внутренних продаж».

Во II квартале компания закупила товары Б в количестве 2000 шт. по цене 236 руб., в том числе НДС — 36 руб., стоимостью 472 000 руб., включая НДС — 72 000 руб. Для реализации на экспорт предназначается 1000 штук. Кроме того, компания отгрузила на экспорт 2500 единиц товара А.

1000 единиц товара Б компания учла на счете 41 субсчет 1 «Товары для внутренних продаж» в сумме 200 000 руб. (1000 ед. ? (236 ? – 36 ?). НДС по ним в сумме 36 000 руб. бухгалтер отразил на счете 19 субсчет 3.1 «НДС по товарам для внутренних продаж» и принял к вычету.

Другие 1000 единиц товара Б компания учла на счете 41 субсчет 2 «Товары для экспорта» в сумме 200 000 руб. А НДС по ним (36 000 руб.) — на счете 19 субсчет 3.2 «НДС по экспортным товарам». Данные суммы НДС бухгалтер во II квартале не заявлял к вычету.

После отгрузки на экспорт 2500 штук товара, А бухгалтер составил справку-расчет с таким текстом:

«Согласно п. 19 учетной политики для целей бухгалтерского учета выбытие товаров отражается по средней себестоимости. Таким образом, себестоимость экспортированных товаров, А составляет 258 333,33 руб. ((2000 ед. ? (118 ? – 18 ?) + 1000 ед. ? (129,8 ? – 19,8 ?): 3000 ед. ? 2500 ед.). Сумма НДС, относящаяся к этим товарам, составляет 46 500 руб. (258333,33 ? ? 18%).

Экспортный товар переводится на счет 41–2 „Товары для экспорта“ (ДЕБЕТ 41–2 КРЕДИТ 41–1 — 258 333,33 руб.). НДС по нему в сумме 46 500 руб. восстанавливается записью ДЕБЕТ 19-3-2 „НДС по экспортным товарам“ КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты по НДС“ для последующего принятия к вычету по мере подтверждения экспорта.

При восстановлении экспортного НДС в книге продаж отражаются счет-фактура № 165 на сумму 36 000 руб. и счет-фактура № 478 на сумму 10 500 руб. (46 500 – 36 000) (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)».

Котловой метод*

Кому подходит

Производственным предприятиям, которые не знают заранее, продадут товар на экспорт или на внутреннем рынке.

Котловой способ означает, что компания разрабатывает собственную методику расчета входного НДС по неподтвержденному экспорту. Его применяют предприятия, которые независимо от рынка сбыта производят продукцию в едином технологическом процессе и потому не могут вести детальный раздельный учет затрат. В зависимости от сложности технологического процесса и наличия различных модификаций готовой продукции обычно используют один из двух вариантов.

Первый — входной НДС компания распределяет пропорционально тому или иному показателю, например выручке. Второй — налог рассчитывают исходя из фактического количества материалов, использованных при производстве готовой продукции, и цен на эти материалы.

Метод пропорции.* Суммы НДС компания распределяет в соответствии с пропорцией. Например, бухгалтер сначала определяет, какова доля выручки от экспорта в общем объеме выручки за квартал. А затем умножает этот показатель на сумму входного НДС по приобретенным товарам и материалам и получает сумму налога, относящуюся к экспорту. Например, добывающее предприятие имеет однотипный состав затрат и выпускает однородную продукцию. В учетной политике можно закрепить такой порядок раздельного учета, как в нашем образце на этой странице.

Компания, использующая метод пропорции, может брать для расчета показатель выручки. То есть считать пропорцию так же, как при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Но это не единственный возможный вариант. Можно взять для расчета стоимость продукции в учетных ценах или, например, количество отгруженных товаров.

Пример 2. Как определить сумму НДС по экспорту методом пропорции исходя из количества товаров*

Предприятие, добывающее уголь, в III квартале отразило на счете 19 НДС по производственным затратам в размере 500 000 руб. За квартал компания реализовала добытого угля 1 млн тонн, из них 300 тыс. тонн отгрузила на экспорт.

Согласно учетной политике долю экспортного НДС компания определяет, используя метод пропорции исходя из количества отгруженной продукции. В данном случае пропорция составляет 30 процентов (300 000 ? / 1 000 000 ? ? 100%). Поэтому по итогам квартала на субсчете к счету 19 «НДС по неподтвержденному экспорту» компания отразила 30 процентов налога по каждому входящему счету-фактуре. А 70 процентов налога, то есть 350 000 руб. (500 000 ? ? 70%), приняла к вычету.

Учет по количеству материалов, работ и услуг, использованных для производства экспортной продукции. Для предприятия со сложной структурой затрат и разнообразным ассортиментом продукции можно использовать метод, который учитывает себестоимость товаров по конкретным экспортным отгрузкам. Пример — машиностроительное предприятие. Для данного типа экспортеров возможен такой вариант учетной политики.

Пример 3. Как определить налог по экспорту исходя из себестоимости*

Компания произвела в III квартале 300 000 штук пластмассовых изделий артикула «А». Из них на экспорт отгрузили 100 000 штук, в том числе:

— поставка № 1 — 40 000 шт.;

— поставка № 2 — 60 000 шт.

Документы для подтверждения экспорта по поставке № 1 организация собрала и передала в налоговую инспекцию в этом же квартале. Поэтому суммы входного НДС, которые относятся к этой отгрузке, бухгалтер принял к вычету в III квартале. Суммы НДС, относящиеся к поставке № 2, компания заявит к вычету после того, как соберет полный комплект документов, подтверждающих экспорт. На основе аналитических данных бухучета компания составила бухгалтерскую справку с таким текстом:

«На производство 100 000 штук изделий артикула «А» фактически израсходовано следующее количество материалов (работ, услуг):

Наименование Количество Цена, ? Общая стоимость, ? (гр. 2 гр. 3) Ставка НДС Сумма НДС, ? (гр. 4 гр. 5)
1 2 3 4 5 6
Поставка № 1 — 40 000 штук
Сырье, А 4000 кг 100 400 000 18% 72 000
Сырье Б 1000 кг 150 150 000 18% 27 000
Краска Т 40 кг 2000 80 000 18% 14 400
Электроэнергия 1600 кВт/ч 6 9600 18% 1728
Услуги 200 ч 1000 200 000 без НДС
Итого 839 600 115 128
Поставка № 2 — 60 000 штук
Сырье, А 6000 кг 100 600 000 18% 108 000
Сырье Б 1500 кг 150 225 000 18% 40 500
Краска Т 60 кг 2000 120 000 18% 21 600
Электроэнергия 2400 кВт/ч 6 14 400 18% 2592
Услуги 300 ч 1000 300 000 без НДС
Итого 1 259 400 172 692

Счета-фактуры Сумма НДС по счету-фактуре Сумма НДС, относящаяся к экспорту
Поставка № 1
Сырье, А
Счет-фактура № 131 60 000 60 000
Счет-фактура № 137 120 000 12 000
Сырье Б
Счет-фактура № 456 20 000 20 000
Счет-фактура № 567 50 000 7000
Краска Т
Счет-фактура № 298 100 000 14 400
Электроэнергия
Счет-фактура № 100329 36 568 1728
Итого 115 128
Поставка № 2
Сырье, А
Счет-фактура № 137 120 000 108 000
Сырье Б
Счет-фактура № 567 50 000 40 500
Краска Т Счет-фактура № 298 100 000
21 600 Электроэнергия Счет-фактура № 100329
36 568 2592 Итого
172 692      

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка