Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 декабря 2015 20 просмотров

Мы занимаемся оптовой торговлей металлоизделиями,работаем на ОСНО с НДС. Для доставки товара покупателю заключаем договора с транспортными организациями, оплачиваем и включаем в стоимость товара. Но есть случаи,когда покупатели в спецификации к договору просят выделить расходы по перевозке и оформить их отдельным документом. Как сделать это правильно и какие документы нужно представить покупателю для подтверждения расходов и налогообложение этой деятельности.

Если покупатель просит выделить расходы по перевозки сверх цены товара, продавец должен выставить счет на доставку отдельно от стоимости продукции. Оформление зависит от условий в договоре.

Если продавец не включает транспортные расходы в цену товара, а для его доставки покупателю привлекает транспортные организации, то в договоре с покупателем может быть прописано, что продавец в части транспортных услуг является посредником между перевозчиком и покупателем. В этом случае договор купли-продажи между продавцом и покупателем будет содержать элементы агентского договора по типу комиссии, так как продавец действует при организации доставки от собственного имени. При этом затраты поставщика на доставку товара не учитываются в целях налогообложения прибыли – их учитывает покупатель. Поэтому поставщик, выполняя обязательства по доставке товара в качестве агента, обязан обеспечить покупателя документами, подтверждающими транспортные расходы: отчетом агента с копиями документов, подтверждающих расходы агента: накладная, ТТН, счета-фактуры, выставленные перевозчиком; актом выполненных работ и счетом-фактурой на сумму вознаграждения (если оно предусмотрено в договоре отдельной суммой). Базой для исчисления НДС у агента является только сумма посреднического вознаграждения. Если вознаграждение агента учтено в цене товара (не выделено в договоре отдельно), то объектом обложения НДС является лишь стоимость товара.

Если покупатель компенсирует расходы на доставку товара согласно договору. Основанием для возмещения расходов по перевозке товара может являться отчет организации с приложенными копиями перевозочных документов, выставленными транспортной организацией в адрес поставщика. При этом поставщик не вправе перевыставить покупателю счет-фактуру, составленный перевозчиком. Входной НДС по транспортным расходам можно принять к вычету по общим правилам. Учитывать доходы и расходы в этом случае нужно так же, как и при обычном договоре возмездного оказания услуг. То есть всю выручку, причитающуюся по договору от покупателя, следует включать в состав доходов от реализации. И с этой же суммы начислять НДС в бюджет.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы продавца на доставку, стоимость которой установлена сверх цены готовой продукции (товаров)

<…>

Если поставщик выставляет к оплате услуги по доставке сверх стоимости готовой продукции (товаров), то для него это самостоятельный вид деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Порядок оплаты доставки можно установить в договоре купли-продажи или в отдельном договоре перевозки (гл. 40 ГК РФ).

При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).

<…>

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от двух факторов:

Если расходы на доставку включены в стоимость продукции (товаров), отдельно счет на доставку не выставляется.

Если покупатель оплачивает расходы сверх цены готовой продукции (товаров), продавец, который, как правило, оказывает услуги по доставке до склада покупателя, выставляет счет на доставку отдельно от стоимости продукции (товаров). Если продавец организует доставку за счет покупателя, такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). При этом счет на доставку выставляется от имени транспортной компании. Подробнее об оформлении отгрузки готовой продукции (товаров) см.:

Документы на доставку оформляются в зависимости от вида используемого транспорта. Документы, оформляемые при перевозках железнодорожным транспортом, перечислены в приказе МПС России от 18 июня 2003 г. № 39. Воздушным – в приказе Минтранса России от 28 июня 2007 г. № 82. Водным – в статье 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и статьях 117 и 119 Кодекса торгового мореплавания РФ. Автомобильным – в главе 40 Гражданского кодекса РФ, и в части, не противоречащей этой главе, – разделе 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены приказом Минавтотранса РСФСР от 30 июля 1971 г.).

<…>

Из статьи журнала «Учет в торговле» № 2, Февраль 2014

Учитываем расходы на доставку товаров до покупателя

* Письмо ФНС России от 20 ноября 2013 г. № ГД-4-3/20826@.

<…>

Цена товара не включает стоимость его доставки

Если продавец не включает транспортные расходы в цену товара, а для его доставки покупателю привлекает транспортные организации, то в договоре с покупателем должно быть прописано, что продавец в части транспортных услуг является посредником между перевозчиком и покупателем. В этом случае договор купли-продажи между продавцом и покупателем будет содержать элементы агентского договора по типу комиссии, так как продавец действует при организации доставки от собственного имени. Если сумма вознаграждения за доставку отдельно выделена в договоре сверх цены товара, то для продавца данная сумма является доходом от реализации, как и выручка от продажи товаров покупателю. Иные суммы, полученные поставщиком для выполнения обязательств по организации доставки, не признаются доходом в целях налогообложения прибыли (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При этом затраты поставщика на доставку товара не учитываются в целях налогообложения прибыли – их учитывает покупатель. Поэтому поставщик, выполняя обязательства по доставке товара в качестве агента, обязан обеспечить покупателя документами, подтверждающими транспортные расходы:

  • отчетом агента (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ) с копиями документов, подтверждающих расходы агента: накладная, ТТН, счета-фактуры, выставленные перевозчиком;
  • актом выполненных работ и счетом-фактурой на сумму вознаграждения (если оно предусмотрено в договоре отдельной суммой).

Базой для исчисления НДС у агента является только сумма посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

Если вознаграждение агента учтено в цене товара (не выделено в договоре отдельно), то объектом обложения НДС является лишь стоимость товара.

Покупатель компенсирует расходы на доставку товара

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/103, если в соответствии с условиями договора поставки расходы транспортной организации возмещаются покупателем, то эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основанием для возмещения расходов по перевозке товара будет являться отчет организации с приложенными копиями перевозочных документов, выставленными транспортной организацией в адрес поставщика. В данном случае поставщик не оказывает услуг по доставке товара покупателю, в связи с этим у него не возникает обязанности начислить НДС и предъявить его покупателю со стоимости транспортных услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации между покупателем товаров и поставщиком не заключен посреднический договор на организацию доставки товаров до склада покупателя, то у поставщика отсутствуют основания выставлять в адрес покупателя счет-фактуру, в который переносятся показатели счета-фактуры, полученного от транспортной организации. › |

› | Счет-фактуру, полученный от транспортной организации, поставщик регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок поставщика этот счет-фактура не отражается.

Разногласия в данном случае возникают при квалификации дохода и расхода в налоговом учете. Согласно разъяснениям Минфина России (письма от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157, от 3 октября 2006 г. № 03-11-04/2/195), если в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует или возмещает транспортные расходы, то сумма компенсации (возмещения) будет являться в налоговом учете доходом поставщика.

С другой стороны, оплата поставщиком доставки груза будет являться расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аргументируя свою позицию, чиновники ссылаются на статью 247 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Таким образом, при превышении суммы компенсации над расходами на доставку товара покупателю возникает налоговая база по налогу на прибыль. Отметим, что даже при совпадении суммы компенсации и расходов по транспортировке в налоговой декларации они должны быть отражены раздельно в составе доходов и расходов. В результате порядок отражения данных операций в налоговом и бухгалтерском учете будет различный.

Заметим, что некоторые арбитражные суды такие суммы возмещения от покупателей за доставку товара не признают в целях налогообложения доходом поставщика. А сумму транспортных расходов, уплаченную транспортной компании и подлежащую возмещению покупателем, – расходом поставщика (постановления ФАС Центрального округа от 31 июля 2006 г. № А35-6168/04-С3, ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2005 г. № А05-6138/04-12).

Другая проблема связана с практикой применения статьи 162 Налогового кодекса РФ, согласно которой компенсация транспортных расходов покупателем увеличивает облагаемую базу по НДС у поставщика как «иные поступления, связанные с реализацией». С суммы такой компенсации поставщик должен исчислить НДС по расчетной ставке, выставить себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Покупатель при этом право на вычет не получает. Поэтому формулировки о компенсации покупателем транспортных расходов поставщику в договоре лучше избегать.

Документальное оформление расходов на доставку

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не требует применения унифицированных форм первичных учетных документов. Они могут быть разработаны организацией и утверждены руководителем. Единственное требование – наличие в формах «первички» следующих обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

  • наименование документа;
  • дата документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения и т. д.

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

В частности, формы перевозочных документов утверждены во исполнение Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259ФЗ «Устав автомобильного транспорта…».

Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 утверждены формы и порядок заполнения:

  • транспортной накладной;
  • заказа-наряда к договору фрахтования транспортного средства.

Приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 утверждены формы документов к договору транспортной экспедиции.

Помимо договора, акта и экспедиторских документов должны оформляться:

  • доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором перевозчику на право получить груз;
  • перевозочные документы.

Чтобы подтвердить расходы на доставку груза автомобильным транспортом, необходимо наличие транспортной накладной или накладной по форме № 1-Т.

Обе накладные являются действующими и друг друга не заменяют. Однако для целей налогообложения ФНС России в письме от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@ разрешила списывать расходы на доставку, имея лишь одну накладную. Но все зависит от того, кто доставляет груз.

Транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки груза. Поэтому если доставку осуществляет специализированная компания, то надо оформлять именно транспортную накладную (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 272).

Если же поставщик оформит накладную по форме № 1-Т, то это может вызвать претензии налоговиков, ведь форма № 1-Т сама по себе не подтверждает затраты на доставку. Однако если у компании есть другие документы, свидетельствующие об оказании транспортных услуг (например, договор со специализированной компанией и акт оказанных услуг), то учет затрат можно попытаться оспорить.

Формы документов и образцы их заполнения можно найти в электронном журнале (раздел «Формы»), получив демодоступ на e.torgychet.ru.

Важно запомнить
Расходы на доставку товара до собственного склада, связанные с его приобретением, и транспортные расходы, связанные с доставкой товара до склада покупателя, учитываются по-разному. Таким образом, организация должна обеспечить раздельный учет транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, и расходов, связанных с их доставкой до покупателя.

Из статьи журнала «Главбух» № 6, Март 2013

Главное, что нужно знать про договор перевозки и учет транспортных расходов

<…>

Добавим: в большинстве случаев учесть расходы на доставку автотранспортом получится, только если есть транспортная накладная. По умолчанию такой документ заполняет тот, кто отправляет груз, то есть в нашей ситуации — продавец. Хотя в договоре перевозки можно переложить такую обязанность и на транспортную компанию. Как заполнять форму в разных ситуациях, подскажет таблица ниже.

Как заполнить транспортную накладную

Условия договора перевозки Кого считать грузоотправителем Кого считать грузополучателем Сколько экземпляров, кто оформляет и для кого
Договор заключает продавец, товар отгружают с его склада Продавца Покупателя Три экземпляра: перевозчику, грузоотправителю, грузополучателю. Выписывает документ продавец, если иное не предусмотрено в договоре перевозки
Договор заключает продавец, товар отгружают со склада его поставщика (изготовителя) Продавца Покупателя Три экземпляра: перевозчику, грузоотправителю, грузополучателю. Выписывает документ продавец, если иное не предусмотрено в договоре перевозки
Договор заключает покупатель, товар отгружают со склада продавца Покупателя Покупателя Два экземпляра: перевозчику, покупателю (он является одновременно грузоотправителем и грузополучателем). Выписывает документ покупатель, если иное не предусмотрено в договоре перевозки

<…>

Вариант 2. Покупатель возмещает продавцу стоимость доставки по посредническому договору

Продавцу не всегда удается включить расходы на доставку в стоимость товаров. В таком случае лучше заключить с покупателем посреднический договор. По нему поставщик организует перевозку товаров, выступая от своего имени, но за счет покупателя. Такая схема позволит продавцу перевыставлять документы на транспортные расходы покупателю. Как такое условие можно прописать в договоре поставки, мы показали ниже.

<…>

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Ваша компания — продавец

Подписав с покупателем посреднический договор о перевозке, ваша компания тем самым переложит на него все расходы по доставке. Вам же ни затраты, ни доходы показывать в этой части не придется. Посмотрим детальнее.

Частая ошибка

Если ваша компания-продавец организует перевозку как посредник, то стоимость доставки не включайте в расходы.

Бухгалтерский учет. Стоимость доставки в расходы не включайте. Но и ту сумму, которую вам возместит покупатель, относить к выручке не требуется. Ведь вы выступаете посредником. А вот посредническое вознаграждение отразите в доходах на основании отчета. Главное не забудьте выписать на его сумму акт.

Проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражено посредническое вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с суммы вознаграждения.

Налог на прибыль. Стоимость доставки в налоговом учете в расходы не включайте. В доходах учтите лишь посредническое вознаграждение. Основание — отчет агента.

Налог на добавленную стоимость. Поскольку ваша компания является посредником, перевыставите покупателю счет-фактуру, который получили от перевозчика. Документ понадобится вашему контрагенту для вычета НДС. Вы же начислите налог лишь с суммы посреднического вознаграждения. На его сумму выставите еще один счет-фактуру.

<…>

Вариант 3. Покупатель компенсирует продавцу расходы на доставку без посреднического договора

Иногда бывает и так. Стороны просто включают в договор поставки условие, что продавец организует доставку, а покупатель возмещает расходы сверх цены (см. фрагмент договора ниже). И не задумываются, что без посреднического договора могут возникнуть проблемы с учетом расходов и НДС. Но обо всем по порядку.

<…>

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Ваша компания — продавец

Раз нет прямого посреднического договора, нет и вознаграждения. А потому не придется отражать дополнительный доход. Но НДС надо начислить в особом порядке. Теперь подробнее.

Бухгалтерский учет. Несмотря на то что оплата транспортных услуг пройдет через вашу компанию, по сути, транзитом, одну и ту же сумму можно отразить в расходах и включить в выручку от реализации. В учете вы сделаете следующие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— отражены расходы на доставку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражена стоимость доставки по транспортной накладной;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с полученного возмещения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— поступило возмещение расходов от покупателя;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— оплачены услуги перевозчика.

Осторожно!

Если компания не заключила с покупателем посреднический договор, то перевыставить счет-фактуру перевозчика нельзя.

Налог на прибыль. Стоимость доставки проданных товаров в налоговом учете включите в состав расходов, а также выручки от реализации (письмо Минфина России от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/103).

Налог на добавленную стоимость. Если следовать разъяснениям чиновников, то вам надо начислить с полученной от покупателя компенсации НДС по расчетной ставке 18/118 (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300). Для этого выпишите счет-фактуру в одном экземпляре. Перевыставить счет-фактуру перевозчика в адрес покупателя вы не можете, так как не являетесь посредником. А вот принять входной НДС со стоимости доставки к вычету удастся — контролеры не против.

<…>

Главное, о чем важно помнить

1 Расходы на перевозку товара подтвердит транспортная накладная по форме, утвержденной в Правительстве РФ.

2 Самый безопасный для продавца и покупателя способ оформить доставку — включить ее стоимость в цену товаров.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка