Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 декабря 2015 62 просмотра

Физическое лицо-налоговый резидент РФ владеет 100 акций иностранной компании.Компания зарегистрирована в Белизе, при этом секретарская компания и номинальные директора находятся на Кипре, оттуда же и происходит операционное управление компанией.Выручка компании за 2015 год составила 240 тыс. долларов США по договорам оказания услуг.Расходов в данном налоговом периоде нет.Вопросы:1. Возникает ли обязательство подачи налоговой декларации и уплаты налога за 2015 год.2. В какие сроки это необходимо сделать.Уважаемые господа,Благодарим за развернутый ответ в части декларирования имущества физических лиц-резидентов РФ и активов за рубежом.Просим дать ответ относительно налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании(в терминологии №376-ФЗ от 24.11.14) по итогам 2015 года.Вопрос сформулирован выше.

Физические лица по доходам контролируемой иностранной компании (КИК) платят НДФЛ. Датой фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании в соответствии с ее личным законом. Таким образом доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года либо позже, если финансовый год в Белизе оканчивается позже, чем календарный.

В Вашем случае доход по КИК за 2015 год не учитывается (и соответственно не декларируется), т.к. он меньше 50 млн. руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 №376-ФЗ при применении пункта 7 статьи 25.15 (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 №6-ФЗ) в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ) при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), составляет:

1) за 2015 год - 50 миллионов рублей;

2) за 2016 год - 30 миллионов рублей.

Обоснование

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.11.2014 № 376-ФЗ

<…>

Статья 3

1. До 1 января 2016 года признание лица контролирующим лицом в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 части первой Налогового кодекса Российской Федерации осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

2. При применении пункта 7 статьи 25.15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), составляет:

1) за 2015 год - 50 миллионов рублей;

2) за 2016 год - 30 миллионов рублей.

<…>

Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании

Чтобы рассчитать НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

  • объект налогообложения;
  • дату получения дохода;
  • налоговую базу;
  • налоговую ставку;
  • сумму налога.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите в том же порядке, что и организации (п. 1, 2 ст. 25.15, подп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Дата получения дохода

Датой фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании в соответствии с ее личным законом.

Поясним на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, определите налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

Налоговую базу определяйте отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании и в том же порядке, что и организации.

При этом учитывайте, что доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании нельзя уменьшить на налоговые вычеты (стандартные, профессиональные, имущественные, социальные).

Это следует из положений пункта 6 статьи 309.1, пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ставка

Ставка НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании составляет 13 процентов.

Это установлено пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога

Сумму НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании определите по формуле:

НДФЛ c прибылb контролируемой компании = Налоговая база ? 13%

Если за отчетный период с такой прибыли уже был начислен налог по российскому или иностранному законодательству, то его сумму можно зачесть:

Сумма НДФЛ к уплате = Сумма НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании Сумма налога, исчисленная в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с законодательством России или иностранного государства Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в России

Налог, исчисленный по правилам иностранного государства, нужно документально подтвердить. Подтверждающие документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 232, пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 90 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. (90 000 000 руб. > 50 000 000 руб.). Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
90 000 000 руб.x 13% x 100% (доля участия в Limited DDT) = 11 700 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму менее 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 49 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 39 000 000 руб. (49 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (39 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Также есть доход в виде процентов по займу

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

Limited DDT владеет ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. В 2015 году иностранная организация Limited DDT получила доход в виде процентов по займу, предоставленному российской организации ООО «Торговая фирма "Гермес"», в сумме 200 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 290 000 000 руб. (100 000 000 руб. + 200 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
300 000 000 руб. ? 13% ? 100% (доля участия в Limited DDT) = 39 000 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. У кипрской организации есть убыток, который перенесен на 2015 год

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

За период 2012–2014 годов Limited DDT получен убыток 41 000 000 руб. Этот убыток организация перенесла на 2015 год по правилам кипрского законодательства.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 49 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб. – 41 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (49 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Уплата

НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании гражданин должен перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Специальных сроков для уплаты такого налога не установлено. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Сделать это нужно по местожительству гражданина. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как перечислить НДФЛ в бюджет человеку.

Ответственность

За неуплату (неполную уплату) налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании контролирующее лицо – гражданина привлекут к налоговой ответственности.

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, которую следовало включить в налоговую базу по НДФЛ, но не менее 100 000 руб.

Однако фактически привлечь к такой ответственности инспекторы смогут только за налоговые периоды начиная с 2018 года. То есть, если гражданин не уплатил (не полностью уплатил) НДФЛ с доходов контролируемой компании за 2015–2017 годы, штрафа не будет.

Такая ответственность предусмотрена статьей 129.5 Налогового кодекса РФ, а порядок ее применения установлен пунктом 3 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Также инспекция вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка