Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 декабря 2015 7 просмотров

Каков порядок отражения в бухгалтерском учету и отчетности суммы коммерческого или товарного кредита выданного покупателю?

Коммерческий кредит – рассрочка платежа. Проценты за коммерческий кредит формируют выручку. Порядок отражения в учете продажи с коммерческим кредитом приведены в статье 1. В отчетности на сумму процентов увеличивается выручка от реализации.

Товарный кредит – это кредит, выданный в натуральной форме. У заимодавца выданный займ, если он процентный отражается на счете 58, если беспроцентный – на счете 76, при начислении процентов используется счет 76, проценты учитываются в составе прочих доходов. Также проценты по товарному займу в отличии от коммерческого кредита, облагаются НДС. В балансе процентный товарный кредит отражается в составе финвложений, беспроцентный – в составе дебиторской задолженности, проценты в отчете о финансовых результатах – в составе процентов к получению, то есть в прочих доходах

Обоснование

1. Из статьи

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 4, ФЕВРАЛЬ 2015

Какими проводками отражать расчеты по коммерческому кредиту


Компания ООО «Торгснаб» заключила договор с покупателем ООО «Сбытсервис» на поставку товаров. Договор предусматривает, что покупатель должен оплатить товары в течение 30 календарных дней с даты поставки на условиях коммерческого кредита. Проценты за кредит начисляются за период со дня, следующего за днем отгрузки, по дату фактической оплаты товаров включительно. Размер процентов составляет 0,08 процента за каждый день пользования коммерческим кредитом. Покупатель перечисляет поставщику проценты одновременно с оплатой товаров. Товары не считаются находящимися в залоге у поставщика. В учетной политике ООО «Торгснаб» сказано, что компания учитывает проценты по коммерческому кредиту ежемесячно и увеличивает на их сумму выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99). ООО «Сбытсервис» также учитывает проценты ежемесячно.

Важная деталь

С 2015 года в налоговом учете не нужно нормировать проценты по коммерческому кредиту. Исключение — контролируемые сделки с взаимозависимыми компаниями или физическими лицами.

Поставщик отгрузил товары покупателю 10 февраля 2015 года. Стоимость реализованных товаров составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Себестоимость товаров равна 435 000 руб. Покупатель перечислил оплату за товары на расчетный счет ООО «Торгснаб» 5 марта.

Учет у поставщика

Бухгалтер ООО «Торгснаб» 10 февраля начислил НДС со стоимости поставленных товаров и отразил отгрузку следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

590 000 ?

учтена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

90 000 ?

начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

435 000 ?

списана стоимость реализованных товаров.

При расчете налога на прибыль компания включила в доходы выручку от реализации товаров. Также бухгалтер начислил в бухгалтерском и налоговом учете проценты за февраль:

Осторожно!

Проценты по коммерческому кредиту поставщик должен ежемесячно включать в доходы. Иначе инспекторы могут пересчитать налог на прибыль, начислить пени и штраф.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

8 496 ?

выручка увеличена на сумму процентов по кредиту.

= 590 000 ? ? 0,08% x 18 дн.

5 марта бухгалтер отразил в учете оплату товаров и процентов:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

2 360 ?

проценты по коммерческому кредиту включены в выручку;

= 590 000 ? ? 0,08% x 5 дн.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

600 856 ?

от покупателя пришли деньги за товар и проценты.

= 590 000 + 8496 + 2360

2. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли начислять НДС на проценты, полученные от заемщика по товарному кредиту

Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:

НДС = Проценты, полученные от заемщика Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период, за который начисляются проценты ? 18/118 или 10/110 (в зависимости от вида имущества)


Налог рассчитайте только после фактического получения процентов.

Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме

11 января 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января 2014 года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 10 процентов годовых.

Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.

В январе:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 485 руб. (118 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;

Дебет 51 Кредит 73-1
– 485 руб. – получены проценты по займу за январь.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
118 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 15 дн. = 400 руб.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
485 руб. – 400 руб. = 85 руб.

НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
85 руб. ? 18/118 = 13 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на сумму 85 руб. (в т. ч. НДС – 13 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в денежной форме

11 января 2014 года ЗАО «Альфа» выдало заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (плательщик НДС). Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.), срок возврата – до 26 января 2014 года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 14 процентов годовых.

Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.

В январе:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 3452 руб. (600 000 руб. ? 14% : 365 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;

Дебет 51 Кредит 76
– 3452 руб. – получены проценты по займу за январь.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.

Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
600 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 15 дн. = 2034 руб.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
3452 руб. – 2034 руб. = 1418 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составил:
1418 руб. ? 18/118 = 216 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 216 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на сумму 1418 руб. (в т. ч. НДС – 216 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в натуральной форме

ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. 11 января 2014 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Стоимость одного листа – 59 руб./лист (совпадает с балансовой стоимостью).

Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора Кондратьев обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2014 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.

Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист ? 50 листов) – начислены проценты по договору товарного кредита;

Дебет 10 Кредит 73-1
– 2950 руб. – получены материалы в качестве платы за пользование товарным кредитом.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС.

Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.

Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
29 500 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 15 дн. = 100 руб.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
2850 руб. ? 18/118 = 435 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на 2850 руб. (в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в натуральной форме

ЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма "Мастер"» заем в натуральной форме. 11 января 2014 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Стоимость одного листа без НДС – 50 руб./лист, с НДС – 59 руб./лист.

Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества).

По условиям договора «Мастер» обязуется заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2014 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.

Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист ? 50 листов) – начислены проценты по договору займа;

Дебет 10 Кредит 76
– 2500 руб. (50 руб./лист ? 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом;

Дебет 19 Кредит 76
– 450 руб. (2950 руб. – 2500 руб.) – отражен «входной» НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.

Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
29 500 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 15 дн. = 100 руб.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
2850 руб. ? 18/118 = 435 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на 2850 руб. (в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка