Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 декабря 2015 42 просмотра

По какому принципу могут распределяться общехолдинговые затраты (реклама, маркетинг, расходы на программное обеспечение) на предприятиях холдинга. (кроме выручки).

Традиционными базами для распределения затрат могут выступать выручка, чистая прибыль, численность работающих. Но в каждом из перечисленных способов есть существенные недостатки. Например, дочерняя компания, которая получает наибольшую выручку среди остальных предприятий холдинга, оттягивает на себя и большую долю затрат, что несправедливо по отношению к другим дочерним организациям с меньшей выручкой.

Также можно предложить распределять затраты на основе нормализованного маржинального дохода. Порядок распределения затрат этим способом приведен в обосновании ответа.

Обоснование

Из статьи журнала «Финансовый директор» № 4, Апрель 2013

Распределение затрат как фактор повышения эффективности бизнеса

<…>

Способы распределения затрат

Традиционными базами для распределения затрат могут выступать выручка, чистая прибыль, численность работающих.* Но в каждом из перечисленных способов есть существенные недостатки. Например, дочерняя компания, которая получает наибольшую выручку среди остальных предприятий холдинга, оттягивает на себя и большую долю затрат, что несправедливо по отношению к другим дочерним организациям с меньшей выручкой, которым, наоборот, требуется более пристальное внимание, а значит, и повышенные в сравнении со средней нормой затраты. Неприемлема в качестве базы распределения и численность работающих, так как производимые продукты могут различаться по материалоемкости, трудоемкости и т. п.

Распределение затрат также возможно осуществить с помощью метода АВС* (Activity Based Costing). Для этого необходимо знать, сколько каждый специалист тратит времени на реализацию той или иной функции. Например, финансовый директор тратит в день два часа на оптимизацию бюджета доходов и расходов конкретного предприятия, два часа на принятие решений по вопросам финансирования инвестиционной программы и четыре часа на балансировку финансовых потоков холдинга в рамках процедуры составления ежемесячного бюджета движения денежных средств. Все эти услуги обсчитываются и распределяются по управляемым компаниям или видам деятельности. Но это весьма трудоемкая работа, и не всем компаниям она необходима.

Поэтому традиционные способы распределения затрат не только не решают задачи стимулирования предприятий к увеличению выручки, эффективному использованию имеющихся мощностей и наращиванию прибыли, а в некоторых случаях даже, наоборот, демотивируют.*

Распределение затрат на основе нормализованного маржинального дохода*

Рассмотрим способ распределения затрат головной организации на примере геологоразведочной компании, которая состоит из трех производственных подразделений. ЗАО «ГЕОТЕК Холдинг» выполняет сейсмические работы, основным измерителем которых являются физические наблюдения (ФН). Их наработка осуществляется сейсмическими партиями, которые базируются на определенной географической территории (участке работ). За один сезон выполняется в среднем 20 тыс. ФН. Данные в примере условные.

Шаг 1. Собираем данные о затратах управляющей компании на отчетный период, например, календарный год. Оставим за рамками этой статьи обдуманность затрат, их оптимальность, соответствие возложенным функциям и возможность гибкого реагирования бюджета УК на изменения уровня деловой активности. Допустим, что сумма затрат управляющей компании составляет 322 млн рублей.

Шаг 2. Анализируем фактические показатели деятельности предприятий за прошлый отчетный период (см. табл. 1). По данным таблицы можно сделать вывод о том, что предприятия имеют резервы в виде реактивации одной неработающей партии, не достигают максимума по нагрузке на одну партию, а также могут поднять маржу за счет управления ценой и себестоимостью.

таблица 1. Фактические показатели работы предприятий в прошлом отчетном периоде

Показатель Предприятие 1 Предприятие 2 Предприятие 3 Итого (средняя величина)
Количество сейсмических партий (СП), ед. 10 5 8 23
Количество работающих сейсмических партий, ед. 10 5 7 22
Объем выполненных физнаблюдений (ФН), ед. 190 000 90 000 129 500 409 500
Количество ФН на 1 СП 19 000 18 000 18 500 18 500
Цена 1 ФН по договору, тыс. руб/ед. 14,2 14,8 13 14
Переменные затраты на 1 ФН, тыс. руб/ед. 9 8 8 8,5
Маржинальный доход на 1 ФН, тыс. руб/ед. 5,2 6,8 5 5,5
Маржинальный доход всего, млн руб. 988 612 647,5 2247,5
Маржинальная доходность, % 37 46 38 39

Шаг 3. Рассчитываем нормализованные экономические показатели. При этом необходимо вспомнить (или впервые задать себе ряд вопросов):

  • какой бизнес мы приобретали и сколько планировали производить продукции (работ, услуг);
  • какая цена товаров (работ, услуг) казалась нам достижимой;
  • какие цели по оптимизации затрат мы перед собой ставили (те задачи, которые обычно фиксируются в момент приобретения бизнеса).

Суть данного подхода состоит в том, чтобы использовать в качестве базы распределения затрат управляющей компании размер нормализованного (идеального) маржинального дохода, исчисленного для каждого управляемого предприятия (см. табл. 2). Как его определить? Обычно к моменту составления очередного ежегодного бизнес-плана каждое предприятие имеет долгосрочную модель развития, в соответствии с которой мощности должны быть наиболее эффективно загружены, активность на каждую бизнес-единицу должна быть оптимальной, цены и себестоимость должны обеспечивать максимально возможную прибыль. Для простоты представления этой идеи допустим, что предприятия работают в одном регионе и выпускают схожую продукцию и уровень их маржинальной доходности одинаков.

таблица 2. Расчет нормализованных показателей предприятий на новый отчетный период

№  Показатели Предприятие 1 Предприятие 2 Предприятие 3 Итого
(средняя
величина)
1 Количество сейсмических партий (СП), ед. 10 5 8 23
2 Количество работающих СП
в новом отчетном периоде, ед.
10 5 8 23
3 Цена 1 ФН по договору, тыс. руб/ед. 16 16 16 16
4 Себестоимость 1 ФН
по прямым затратам, тыс. руб/ед.
9 9 9 9
5 Маржинальный доход на 1 ФН, тыс. руб/ед,
(с. 3 — с. 4)
7 7 7 7
6 Количество ФН на 1 СП, ед. 20 000 20 000 20 000 20 000
7 Объем выполненных ФН, ед., (с. 6 ? с. 2) 20 000 ? 10 = 200 000 20 000 ? 5 = 100 000 20 000 ? 8 = 160 000 460 000
8 Сумма маржинального дохода, млн руб.
(с. 7 ? с. 5: 1000)
200 000 ? 0,007 = 1400 100 000 ? 0,007 = 700 160 000 ? 0,007 = 1120 3220
9 Маржинальная доходность, % 44 44 44 44

При анализе данных таблиц 2 и 3 мы видим, что в прошлом году предприятия не добрали до идеальной маржи почти 1 млрд рублей (3220 — 2247 = 973 млн рублей).

Шаг 4. Теперь распределим затраты управляющей компании (см. табл. 3). В качестве базы распределения возьмем нормализованный маржинальный доход за отчетный период. Но сначала рассчитаем так называемую ставку за управление:

Ставка за управление = Сумма затрат управляющей компании: Сумма маржинального дохода.

То есть 322 млн руб.: 3220 млн руб. = 10%. Обратим внимание, что для целей управленческого учета величина затрат управляющей компании, запланированных в начале года и относимых на каждое дочернее предприятие, является постоянной и не меняется при фактическом изменении эффективности работы конкретного предприятия в отчетном периоде. Таким образом, если руководители дочерней структуры снизили себестоимость или нашли заказ по цене выше среднерыночной, маржи после компенсации услуг управления в их распоряжении останется больше. Если при этом удастся удержаться в рамках утвержденного норматива постоянных затрат (ОПР, ОХР), то увеличится размер чистой прибыли. Когда в составе KPI менеджмента есть такие показатели, как чистая прибыль, прирост прибыли (по управленческому учету), то такая система дает мощный стимулирующий эффект.

таблица 3. Распределение затрат УК между предприятиями, млн руб.

Показатели Предприятие 1 Предприятие 2 Предприятие 3 Итого
(средняя величина)
Нормализованный маржинальный доход 1400 700 1120 3220
Распределенная величина затрат УК 1400 ? 10% = 140 700 ? 10% = 70 1120 ? 10% = 112 322
Остаток нормализованного маржинального дохода
после распределения затрат УК
1400 – 140 = 1260 700 – 70 = 630 1120 – 112 = 1008 2898

Если руководители дочернего предприятия в процессе работы понимают, что в отчетном периоде произошла меньшая загрузка мощностей, выиграны контракты с меньшей ценой или складывается превышение себестоимости одного физического наблюдения, то остаток маржинального дохода, который можно потратить на накладные и прочие расходы, снижается. Для достижения запланированного уровня KPI потребуется эти расходы сократить, найти дополнительные заказы, повысить производительность труда и т. д.

Таким образом, благодаря простой методике распределения затрат управляющей компании менеджмент дочерних предприятий замотивирован на выполнение целевых показателей. Поскольку базой распределения, как было показано выше, является «нормализованный» маржинальный доход, то есть стоимостная величина, которая может быть рассчитана в любом бизнесе, даже если он не характеризуется производством однородного продукта, приведенный в статье метод применим в любой отрасли, включая услуги и строительство.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка