Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 декабря 2015 16 просмотров

Наша организация имела расчетные счета (рублевые и валютные) и размещала свои денежные средства (валюта и рубли) на депозитах в коммерческом банке. В последствии у Банка была отозвана лицензия. Каким образом нам отражать задолженность банка перед нашей организацией?Каким образом должны быть отражены проценты? До каких пор они должны начисляться и приниматься при расчетах по налогу на прибыль? Необходимо ли переоценивать денежные средства находящиеся на валютных расчетных и валютных депозитных счетах, а накопленные проценты по валютным депозитам в вышеупомянутом банке.

Со дня отзыва лицензии у банка денежные средства следует учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках». В бухучете отразите это проводкой:

Дебет 55 Кредит 51
– отражены остатки денежных средств на счете в банке, у которого отозвана лицензия.

После того как Вы подадите заявление на закрытие счета и на возврат денег, в бухучете отразите дебиторскую задолженность в размере остатка средств, находящихся на счете:

Дебет 76 Кредит 55
– отражена дебиторская задолженность банка на сумму денежных средств, находящихся на счете (на дату подачи заявления);

Дебет 91-2 Кредит 63
– создан резерв по сомнительным долгам банка.

Такой порядок рекомендован Минфином России в письме от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Списать возникшую задолженность со счета 76 можно при наступлении одного из следующих случаев:

Проценты следует перестать начислять со дня отзыва лицензии. Переоценивать средства на валютных счетах не нужно (также со дня отзыва лицензии).

Размер денежных обязательств кредитной организации, выраженных в иностранной валюте, включаемых впоследствии в реестр требований кредиторов, определяется в рублях по курсу, установленному Банком России на день отзыва у кредитной организации лицензии. Иными словами, остаток денежных средств, размещенных на валютном счете, определяется на дату отзыва лицензии, и в дальнейшем данная сумма не пересчитывается. (ст. 20 Закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

Обоснование

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 02.12.1990 № 395-1 О банках и банковской деятельности

<…>

Статья 20. Основания для отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций

<…>

С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций:

1) считается наступившим срок исполнения обязательств кредитной организации, возникших до дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций, если иное не предусмотрено Федеральным законом. При этом размер денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей кредитной организации, выраженных в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу, установленному Банком России на день отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций или на день, определенный Федеральным законом, либо в установленном им порядке;

2) прекращается начисление предусмотренных федеральным законом или договором процентов и финансовых санкций по всем видам задолженности кредитной организации, за исключением финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение кредитной организацией своих текущих обязательств;

<…>

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете денежные средства, которые числятся на расчетном счете организации. У банка, обслуживающего организацию, отозвана лицензия

Со дня отзыва лицензии у банка денежные средства учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках». В бухучете отразите это проводкой:

Дебет 55 Кредит 51
– отражены остатки денежных средств на счете в банке, у которого отозвана лицензия.

После того как подадите заявление на закрытие счета и на возврат денег, в бухучете отразите дебиторскую задолженность в размере остатка средств, находящихся на счете:

Дебет 76 Кредит 55
– отражена дебиторская задолженность банка на сумму денежных средств, находящихся на счете (на дату подачи заявления);

Дебет 91-2 Кредит 63
– создан резерв по сомнительным долгам банка.

Такой порядок рекомендован Минфином России в письме от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Информацию об отзыве лицензии у банков можно узнать из печатного издания «Вестник Банка России» и периодического печатного издания по месту нахождения банка (п. 3 ст. 189.26 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Списать возникшую задолженность со счета 76 можно при наступлении одного из следующих случаев:

Если банк рассчитался по своим обязательствам перед организацией, то поступившую в счет долга сумму отразите проводками:

Дебет 51 Кредит 76
– получены средства, возвращенные в процессе ликвидации банка;

Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности банка.

Если же банк будет ликвидирован, то его задолженность можно списать как безнадежную для взыскания:

Дебет 63 Кредит 76
– списана безнадежная дебиторская задолженность банка за счет созданного резерва.

При этом банк считается ликвидированным после того, как в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись (п. 9 ст. 63 ГК РФ). Об исключении банка из ЕГРЮЛ организация может узнать, подав, например, запрос в налоговую инспекцию (п. 20 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 2015 г. № 5н).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 8, Апрель 2015

Что делать организации, если у ее банка отозвали лицензию

Осуществлять банковские операции кредитная организация вправе только на основании лицензии, выданной Банком России (абз. 1 ст. 13 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», далее — Закон № 395-1). В связи с неблагоприятной экономической обстановкой в стране многие банки лишаются своих лицензий. Если компания опасается, что подобное может произойти и с банком, в котором у нее открыт счет, целесообразно заблаговременно перевести свои денежные средства в другую кредитную организацию (см. схему 1 ниже).

Схема 1. Как поступить, если компания опасается, что у обслуживающего банка отзовут лицензию

Но отзыв лицензии у обслуживающего банка может быть неожиданностью для организации. Что предпринять в этом случае, чтобы без проблем рассчитаться с контрагентами и бюджетом? Как снизить налоговые риски?

Своевременное уведомление контрагента об отзыве лицензии у банка сохранит деловую репутацию и снизит штрафы

После отзыва лицензии у банка прекращаются прием и осуществление по корреспондентским счетам платежей на счета клиентов кредитной организации (п. 5 ч. 9 ст. 20 Закона № 395-1). Значит, со счета в таком банке компания не сможет расплатиться с кредиторами. Если у компании отсутствует счет в другом банке или свободные денежные средства, у нее возникнет задолженность перед партнером (см. схему 2 ниже). На практике стороны иногда договариваются погасить задолженность зачетом встречных требований (ст. 410 ГК РФ) или передачей имущества (ст. 409 ГК РФ). Также долг компании может погасить третье лицо (ст. 313 ГК РФ).

Схема 2. Порядок взаимодействия с контрагентом, если у банка компании отозвана лицензия

Но если выполнить обязательства по оплате не удастся, компании придется уплатить штраф, предусмотренный договором. Правда, в рассматриваемой ситуации компания неумышленно задержала оплату — причиной задержки послужил отзыв у банка лицензии. Поэтому вполне вероятно, что контрагент согласится снизить размер санкций за несвоевременную оплату или вовсе отменит штраф. Но уведомление контрагента о причине такой задержки позволит сохранить деловую репутацию компании.

Не все суды считают обязанность по уплате налога исполненной, если банк не списал деньги с корсчета после получения платежки

Кроме того, отзыв лицензии у обслуживающего банка может привести к возникновению задолженности перед персоналом по оплате труда. Если, кроме как на счету, в проблемном банке у компании нет свободных денег и она не сможет выплатить сотрудникам причитающиеся суммы, ей придется уплатить компенсацию за задержку зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

Ответственность за неуплату налога зависит от того, когда компания отправила платежку в проблемный банк

Если кредитором компании выступает государство, то избежать штрафа за несвоевременное погашение задолженности труднее. Ведь налоговую задолженность компании не может погасить третье лицо. И неденежным способом уплатить налог тоже не удастся.

Банк России отозвал у обслуживающего банка лицензию до того, как компания передала в банк платежное поручение на перечисление налога

В этом случае, если у компании есть счет в другом банке, на котором достаточно средств на уплату налогов, она сможет своевременно выполнить свои налоговые обязательства. Если же счета нет или средств недостаточно, у компании возникнет недоимка по уплате налога, на которую будут начислены пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Кроме того, компании грозит штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Банк России отозвал у обслуживающего банка лицензию после того, как компания передала в банк платежное поручение на перечисление налога

Обязанность компании по уплате налога считается исполненной с того момента, когда она предъявила в банк платежку на перечисление налога (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). При этом главное, чтобы на счете налогоплательщика в банке было достаточно средств для уплаты налога.

ФНС России в письме от 22.05.14 № СА-4-7/9954 отметила, что Налоговый кодекс не связывает факт признания обязанности по уплате налогов и взносов исполненной с фактическим перечислением банком денежных средств в бюджет. То есть тот факт, что банк не смог списать деньги со своего корсчета для их перечисления в бюджет, не указывает на недобросовестность компании. Раз со счета организации деньги списаны, значит, и ответственность за неуплату налога неправомерна.

«Зависшие» деньги на счете у «провинившегося» банка удастся получить только в третью очередь

Но налоговики на местах иногда с такими выводами не соглашаются. Инспекторы настаивают, что компания могла знать о некредитоспособности банка и должна была заблаговременно открыть счет в другой кредитной организации. Некоторые суды поддерживают проверяющих в этом вопросе (например, постановление ФАС Московского округа от 29.02.12 № А40-53497/11-140-239). Но большинству компаний удается оспорить штраф в суде (постановления ФАС Московского от 20.03.13 № А40-76467/12-116-163, от 20.09.12 № А40-127619/11-140-514 и от 11.05.11 № КА-А40/2839-11, Уральского от 13.12.10 № Ф09-10212/10-С3, Центрального от 09.03.10 № А23-4559/08А-13-6 и от 23.01.12 № А54-1303/2011 округов).

Вернуть деньги у «провинившегося» банка удастся не всегда

После отзыва у банка лицензии на совершение операций Банк России не позднее одного рабочего дня назначает временную администрацию. С этого момента начинается срок исполнения обязательств банка перед кредиторами (п. 1 абз. 9 ст. 20 Закона № 395-1).

Временная администрация назначается на срок не более шести месяцев (п. 1 ст. 189.1 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее — Закон о банкротстве). Арбитражный суд принимает решение о начале принудительной ликвидации банка, если стоимость имущества ликвидируемого банка достаточна для погашения всех обязательств перед кредиторами (абз. 4 ст. 23.1 Закона № 395-1). Если же имущества банка недостаточно для удовлетворения требований кредиторов банка, то открывается процедура банкротства (абз. 2 ст. 23.1 Закона № 395-1). Кстати, информацию о возможности предъявления требований кредиторов временная администрация банка, у которого отозвана лицензия, публикует в «Вестнике Банка России» и размещает на сайте www.cbr.ru.

Если у компании остались деньги на расчетном счете лишенного лицензии банка, она может предъявить свои требования временной администрации банка или его конкурсному управляющему (ст. 189.32 Закона о банкротстве). Для этого нужно составить требование о включении компании в состав кредиторов (образец требования приведен выше). В требовании компания указывает точную сумму долга, а также прикладывает подлинники или заверенные копии следующих подтверждающих документов:

—выписки из ЕГРЮЛ на текущую дату;
—свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и ОГРН;
—договора банковского счета;
—выписки по счету кредитора с указанием остатка средств на дату отзыва лицензии или на дату последнего получения.

Полученное требование кредитора временная администрация или конкурсный управляющий рассматривают в течение 30 рабочих дней. После чего вносят компанию в реестр требований кредиторов. В тот же срок компанию уведомляют о включении ее требования в реестр требований кредиторов, об отказе во включении в указанный реестр либо о включении в этот реестр требования в неполном объеме (п. 15 ст. 189.32 Закона о банкротстве). Требование компании будет удовлетворено в третью очередь (п. 1 ст. 189.2 Закона о банкротстве), затем удовлетворяются требования физлиц по договорам банковского вклада (подробнее читайте ниже) и требования Банка России и Агентства по страхованию вкладов, а также требования кредиторов по выплате выходных пособий и оплате труда по трудовому договору.

<…>

Получается, есть риск, что оставшиеся денежные средства на корсчете банка, у которого отозвана лицензия, компания вернуть не сможет. Тогда после ликвидации банка компания сможет их списать во внереализационные расходы как безнадежный долг (подп. 2 п. 2 ст. 26 НК РФ и письмо Минфина России от 19.09.12 № 03-03-06/1/487).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка