Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 декабря 2015 140 просмотров

Проконсультируйте пожалуйста. У нас в здании на первом этаже торговая сеть магазинов, а на втором бухгалтерия и кофейня. А технический паспорт выдан на административное здание. С первого этажа по каждому магазину платим налог ЕНВД. Не сочтут-ли налоговые инспектора неправомерное применение ЕНВД и не общитают торговлю по общему налогооблажению т.к. в документах начего не сказано про магазины?

Опасность претензий со стороны налоговой инспекции о неправомерности применения ЕНВД существует, потому что технический паспорт относится к инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Именно на основании этих документов определяют площадь помещения – физический показатель для ЕНВД.

В вашей ситуации важно, какими перегородками разделены магазины на 1 этаже - капитального или некапитального характера. Если перегородки капитальные, то информация о наличии нескольких помещений должна быть отражена в инвентаризационных документах. Если перегородки некапитальные, то помещение по документам будет единым, а величина физического показателя зависит от фактического использования помещений. Подробнее о возможных нюансах при определении площади помещения для ЕНВД читайте в нижеследующей подборке.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Вменёнка», № 12, декабря 2014
Как считать ЕНВД, если для демонстрации товара используется дополнительная площадь вне магазина

<…>

вам следует обратиться к инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Напомним, это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

<…>

Заметим, учитывать вам нужно площадь, которая занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Кроме того, берите в расчет площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений в целях расчета ЕНВД не учитывается. Как и помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже. Ведь в таких помещениях вы не обслуживаете покупателей (ст. 346.27 НК РФ).

<…>

2. Из статьи журнала «Учет в торговле», № 2, февраля 2014
ЕНВД зависит от площади торгового зала

<…>

Площадь зала подтверждается документами

При розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами физическим показателем является его площадь, исчисленная в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект торговли, которые содержат информацию:

  • о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;
  • о праве пользования данным объектом.

К примеру, договоры купли-продажи нежилого помещения, аренды (субаренды), свидетельства о праве собственности (письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-11-06/3/20373).

Кроме этого подтверждающими документами могут быть технический паспорт, планы, схемы (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284).

Формы документов и образцы их заполнения – в электронном журнале (раздел «Формы»). Получите доступ на 3 дня на e.torgychet.ru.

Судебные арбитры солидарны с чиновниками. В пункте 12 информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157 Президиум ВАС РФ указал на то, что вывод о площади торгового зала может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В качестве примера судьи приводят ситуацию, рассмотренную постановлением Волго-Вятского округа от 15 июля 2013 г. № А79-8172/2012. Судьи отказали торговой компании в применении ЕНВД в связи с тем, что по правоустанавливающим документам площадь торгового зала была больше 150 квадратных метров.

При этом фактически в магазине были установлены перегородки, но не были приняты меры к внесению в инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствующих изменений, отражающих произведенную перепланировку помещения.

Учитываются помещения, используемые для торговли

Площадью торгового зала, согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» (ГОСТ Р 51303-99, утвержденный постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст), выступает часть торговой площади, включающая установочную площадь контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Часть ее может быть занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

При исчислении ЕНВД нужно руководствоваться статьей 346.27 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой в площадь торгового зала включаются:

  • часть магазина или павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, которое предназначено для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
  • площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
  • площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
  • проходы для покупателей. К таким проходам относятся проходы, расположенные внутри самого торгового зала.

Проходы же, ведущие к торговому залу, такие, как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, при исчислении налога учитывать не нужно (п. 13 информационного письма президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157). Но при соблюдении следующего условия: они не должны использоваться для розничной торговли (письмо Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-11-11/207).

Если же проход фактически используется для размещения и демонстрации выставленных образцов продаваемого товара, то его площадь необходимо учитывать.

Площади всех торговых залов, в которых ведется розничная торговля, суммируются, если они расположены в одном здании и относятся, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, к одному магазину.

Если же помещения в здании, но по документам это самостоятельные магазины, то при расчете единого налога на вмененный доход учитывается площадь по каждому торговому залу в отдельности. При этом принимаются данные, указанные в инвентаризационных и правоустанавливающих документах (письма Минфина от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 1 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/5).

Вспомогательные помещения не учитываются

Не относится к торговому залу, согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, площадь:

  • подсобных помещений;
  • административно-бытовых помещений;
  • помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживаются покупатели.

Подсобное помещение магазина – это часть помещения, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. В состав его входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки. Подсобное помещение может быть также предназначено для мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения. К нему также могут относиться коридоры, тамбуры, вестибюли (п. 45 ГОСТ Р 51303-99). К примеру, не учитываются при расчете площади торгового зала коридоры, служащие для прохода в подсобные помещения, с условием, что они не используются для целей розничной торговли.

Не входит в площадь торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход и площадь помещений, используемых для хранения товара (склады). К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 3 июня 2013 г. № Ф03-1604/2013, рассматривая налоговый спор.

В этом судебном вердикте рассматривалось решение по результатам проверки, в котором налоговики признали неправомерным невключение в расчет площади помещения для хранения товара, обособленного при помощи возведения перегородок.

Тем не менее судьи встали на сторону торгового предприятия и отменили решение чиновников.

Если на части площади торгового зала проводится ремонт и она фактически не используется для реализации товаров, то она исключается из площади торгового зала в целях исчисления единого налога. Такая позиция изложена в пункте 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157. Ведь под вмененным доходом, признаваемым объектом обложения ЕНВД, понимается потенциально возможный доход налогоплательщика (а не фактический доход), рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Важно только подтвердить тот факт, что помещение действительно временно не используется.

При этом должно быть задокументировано, какая площадь торгового зала не использовалась, а также сроки проведения ремонта. По этому вопросу высказывался и Минфин России (письма от 25 ноября 2004 г. № 03-06-05-04/57, от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02), выражая аналогичную точку зрения.

Торговый зал можно разделить

Разделение торгового зала на несколько помещений возможно путем установления перегородок капитального или некапитального характера. В первом случае информация о перепланировке должна быть отражена в инвентаризационных документах. Сложности могут возникнуть во второй ситуации, ведь изменения в инвентаризационные документы не вносятся. Арбитражные суды в таком случае делают акцент на фактическом использовании помещений.

К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 1 июня 2011 г. № А53-16868/2010 признал, что организация на арендованных площадях торговала через два магазина, так как общее помещение торгового зала в результате возведения перегородки некапитального типа было разделено на два зала.

Представленная информация подтверждалась поэтажным планом магазина и экспликацией его помещений, а фактическое наличие перегородки – протоколом осмотра.

В качестве дополнительного аргумента существования двух магазинов можно привести наличие разных входов (постановление ФАС Уральского округа от 1 февраля 2013 г. № Ф09-14174/12).

А ФАС Московского округа в постановлении от 13 июня 2012 г. № А41-25374/11 признал, что розничная торговля осуществляется в двух объектах организации торговли при наличии следующих обстоятельств:

  • в них реализуется различный ассортимент товара, что подтверждается товарными отчетами;
  • в каждом помещении установлено по одной единице ККТ;
  • помещения обслуживаются разными сотрудниками, что подтверждается штатным расписанием, приказами руководителя, табелями учета рабочего времени, договорами о материальной ответственности работников;
  • ведение раздельного учета выручки организации (по каждой контрольно-кассовой машине).

Если площадь изменилась

Если в течение налогового периода площадь торгового зала изменилась, физический показатель для расчета единого налога на вмененный доход корректируется с начала месяца, в котором это произошло (п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Уменьшение площади может произойти вследствие сдачи части помещения в аренду.

Подтвердить изменение площади можно договорами аренды, платежными документами по нему и актами разграничения. Такие доказательства судебные арбитры считают достаточными (постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2012 г. № Ф09-8797/11, ФАС Дальневосточного округа от 11 марта 2009 г. № Ф03-623/2009).

Финансисты в письме от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554 пришли к такому же выводу. Они указали на то, что при передаче арендатором в субаренду части торгового зала магазина (павильона) исчислять ЕНВД следует исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду.

3. Из статьи журнала «Учет в торговле», № 7, июля 2014
НАЛОГИ. Подтверждение физического показателя

<…>

Как учесть размер площади

Сумма единого налога при «вмененке» зависит, в частности, от величины физического показателя. В связи с этим рассмотрим некоторые особенности ее определения.

Торговый зал

Если продажи ведутся в торговом зале, то при расчете ЕНВД используется физический показатель «площадь торгового зала» (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). При этом учитывается та часть магазина, павильона, которая занята оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, а также проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Сюда же относится и площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала и проходов для покупателей.

При этом не учитываются площади коридоров и тамбуров, не используемые для торговли (письмо Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-11-11/207). Причем если проходы расположены внутри самого торгового зала, то их площадь нужно учесть (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157).

Торговое место

Если нет торгового зала, то при расчете единого налога может применяться показатель «площадь торгового места». К объектам, которые не имеют залов, относятся ларьки, киоски. Но это могут быть и здания, строения, сооружения, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.

Фирма также может вести торговлю, используя боксы, контейнеры, прилавки, столы, лотки. При этом если площадь торгового места больше 5 кв. м, то при расчете ЕНВД учитывается ее размер. В противном случае принимается во внимание только количество таких мест. Это следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Что влияет на размер налога

Рассмотрим некоторые факторы, которые влияют на величину единого налога на «вмененке».

Наличие документов

Помещение является самостоятельным объектом торговли, только если это подтверждается инвентаризационными и правоустанавливающими документами (п. 12 информационного письма № 157).

Например, если помещения расположены в одном здании и относятся по документам к одному и тому же магазину, то при определении величины физического показателя их площади суммируются. В то же время если места для ведения торговли находятся в одном здании, но при этом представляют собой самостоятельные магазины, то при расчете единого налога учитывается площадь зала по каждому такому объекту в отдельности. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 1 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/5.

Отметим, что в результате перепланировки может возникнуть ситуация, когда данные технического паспорта больше не соответствуют фактическому использованию помещения. Тогда нужно провести инвентаризацию и получить уточненный паспорт на объект (письмо Минфина России от 25 января 2010 г. № 03-11-06/3/8).

Выбор показателя

Компания может арендовать объект, который по документам состоит из двух отдельных помещений, причем одно из них отведено под склад. В этом случае налоговики будут настаивать на применении физического показателя «площадь торгового места» с учетом размера складского помещения. Однако у организации есть шанс доказать, что в расчетах нужно использовать только площадь комнаты, в которой ведется торговля (физический показатель «площадь торгового зала»).

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 417/11 судьи посчитали, что инспекторы необоснованно отнесли арендуемый объект к торговому месту. В техническом паспорте помещения были выделены две комнаты, одна из которых предназначена для торговли, а другая – для складирования товара. При этом в договоре субаренды указывались их площади и целевое назначение. При таких условиях работы арбитры не поддержали вывод налоговиков о том, что при расчете физического показателя нужно учесть площадь складского помещения.

Если торговая площадь уменьшилась

В соответствии с требованием пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ если в течение года площадь зала изменилась, то физический показатель для расчета единого налога на вмененный доход корректируется. Причем это нужно сделать с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Помещение временно не используется

По мнению чиновников, фактическая величина показателя «площадь торгового зала» определяется исключительно на основании данных, указанных в документах на объект (письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-11-11/94).

Однако арбитры не разделяют такую точку зрения. Если на части площади торгового зала проводится ремонт, в результате чего она не используется, то эту площадь можно не учитывать при расчете ЕНВД. Такое мнение высказано в пункте 9 информационного письма № 157. Но чтобы получить поддержку судей, важно подтвердить не только площадь временно не используемого помещения, но и период, в течение которого это происходит.

Часть площади сдается в субаренду

Согласно пункту 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ, арендатор вправе сдавать имущество в субаренду. Но только с согласия арендодателя. Поэтому логичным выглядит то, что при вычислении единого налога на вмененный доход не нужно учитывать ту площадь зала, которая передана в субаренду. И такой подход финансисты признали правомерным (письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554). В качестве оправдательного документа в таких случаях выступает договор субаренды. Арбитры готовы поддержать компанию, но при условии подтверждения операций по такому договору (постановление ФАС Уральского округа от 23 января 2012 г. № Ф09-8797/11). То есть фирме нужно доказать, что сданные в субаренду площади не используются ею для торговли. Например, необходимо подтвердить, что изменение размера передаваемой площади согласовано с контрагентом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2012 г. № А56-46439/2011).

Таким образом, документально подтвердив уменьшение площади зала, можно изменить первоначальную величину физического показателя.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка