Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 декабря 2015 31 просмотр

Российская Компания открыла Представительство в Болгарии с целью расширения деловых связей и укрепления партнерских отношений (не является юр лицом). Открыт расчетный счет, заключен договор аренды офиса и а/м. Выручки никакой нет, только затраты.-можно ли отражать затраты в общей декларации по налогу на прибыль-какую сдавать отчетность по представительству- показывать ли представительство в приложении 5 в декларации по налогу на прибыль, как обособленное подразделение- какими документами подтверждать расходы

1. Да, можно

2. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, по форме, приведенной в пункте 2 ответа. Расходы отражаются в приложении 3

3. Нет, не нужно, 5 раздел заполняется только в отношении ОП в России

4. Авизо с копиями первичных документов, которые имеются в представительстве, переведенные на русский язык

Обоснование

1. Из статьи

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» №7, АПРЕЛЬ 2010

Подразделение за рубежом: как исчислить налоги и отчитаться

<…>

Определение налоговой базы при наличии зарубежного подразделения

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ). Пересчет полученных доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в налоговой учетной политике метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Доходы и расходы зарубежного подразделения могут участвовать в определении налоговой базы по налогу на прибыль, которая облагается по ставке, отличной от той, которая указана в пункте 1 статьи 284 НК РФ. В этом случае налогоплательщик должен вести раздельный учет таких доходов и расходов. Ведь налоговая база в данной ситуации определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ)

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Пересчет осуществленных расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится также в зависимости от выбранного метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ (п. 5 ст. 252 НК РФ), зафиксированного в учетной политике для целей налогообложения.

По общему правилу, установленному главой 25 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в соответствии с нормами законодательства РФ. Основание — статья 264 НК РФ.

Что касается сумм налога на прибыль, уплаченных за рубежом согласно законодательству иностранного государства, то в соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ они засчитываются при уплате данной организацией налога на прибыль в России, но с учетом особенностей, которые рассмотрены ниже.

Организация, имеющая обособленные подразделения, при уплате налога на прибыль (авансовых платежей по налогу) учитывает особенности, установленные в статье 288 НК РФ. То есть налог (авансовый платеж), подлежащий перечислению в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Для этого она определяет долю прибыли, приходящуюся на эти обособленные подразделения. Но если обособленное подразделение находится за рубежом, то согласно пункту 5 статьи 288 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог (авансовые платежи) с учетом положений статьи 311 НК РФ. А в этой статье указано, что при наличии подразделений за границей уплата налога на прибыль (авансовых платежей), а также представление налоговых деклараций по налогу на прибыль осуществляются налогоплательщиком в России по своему местонахождению (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Зачет сумм налогов, уплаченных за границей

Суммы налога, уплаченные российской компанией по деятельности зарубежного подразделения в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате ею налога в России (абз. 1 п. 3 ст. 311 НК РФ). То есть после включения доходов и расходов по данному подразделению в декларацию по налогу на прибыль, представляемую в РФ в целом по организации1.

Зачет возможен, если налогоплательщик также представит в налоговый орган:

— документ, подтверждающий фактическую уплату (удержание) налога за границей;
— налоговую декларацию о доходах (с учетом расходов), полученных от источников за пределами РФ.

Обратите внимание: зачтенная величина налога не может быть больше суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Причем зачет налога, аналогичного налогу на прибыль, уплаченного (удержанного) при выплате дохода на территории иностранного государства (кроме дивидендов), предоставляется вне зависимости от того, применяется ли в отношениях между Россией и данным иностранным государством международное соглашение об избежании двойного налогообложения2.

Документальное подтверждение уплаты налогов за границей

Как уже отмечалось, зачет налога производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

Документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, действует в течение налогового периода, в котором он представлен налоговому органу

— для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
— для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).

В Налоговом кодексе не указано, какими конкретно должны быть эти документы. В письме от 17.12.2009 № 03-08-05 Минфин России разъяснил следующее. Налоговыми органами РФ при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства или международным договором налоговыми агентами, могут запрашиваться следующие документы:

— копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);
— копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;
— подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Все документы, подаваемые в налоговую инспекцию, должны быть переведены на русский язык, причем перевод должен быть заверен нотариально.

Если же налог с доходов обособленного подразделения за пределами РФ был удержан иностранным налоговым агентом, то, по мнению Минфина России, подтверждением уплаты налога может быть письмо от организации — налогового агента. Оно должно быть подписано уполномоченным должностным лицом и заверено печатью организации. К письму следует приложить копию платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход (письмо Минфина России от 07.10.2009 № 03-08-05).

После фактической уплаты налога в иностранном государстве организация должна представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором велась соответствующая деятельность на территории иностранного государства, и отразить в ней фактически уплаченную в иностранном государстве сумму налога, подлежащую зачету (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-08-05)

Заполнение специальной декларации

В целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация при обращении в налоговые органы представляет специальную декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Согласно пункту 3 названной инструкции декларация о доходах может быть представлена в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль в РФ.

Налоговая декларация о доходах состоит из титульного листа, страницы «Сведения о физическом лице» и четырех разделов:

— раздела I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
— раздела II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
— раздела III «Расходы постоянного представительства»;
— раздела IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Сумма налога, удержанного (уплаченного) в государстве источника дохода, отражается в налоговой декларации в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога

Если деятельность обособленного подразделения не приводит к образованию постоянного представительства, то в налоговый орган российская организация представляет титульный лист и разделы I и IV. Если же указанная организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговый орган она подает титульный лист и разделы II—IV.

В рассматриваемой декларации о доходах указываются сведения, относящиеся к налогу, удержанному (уплаченному) в государстве источника дохода. При этом к декларации целесообразно приложить выписку из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется.

ПРИМЕР 1

ООО «Сиабеко», расположенное в Москве, создало в иностранном государстве обособленное подразделение, приводящее к возникновению постоянного представительства. За 2009 год доходы обособленного подразделения в рублях (по курсу Банка России на дату получения дохода) составили:

— 2 988 000 руб. от строительных работ (код дохода 11000);

— 612 000 руб. от сдачи в аренду транспортных средств (код дохода 26000).

Стоимость амортизируемого имущества, принадлежащего ООО «Сиабеко» и находящегося в иностранном государстве, — 8 000 000 руб.

За 2009 год расходы по зарубежному подразделению (в рублях по курсу Банка России на дату осуществления расхода) составили 2 200 000 руб., в том числе:

— 1 200 000 руб. — расходы на оплату труда (код расхода 11200000);

— 100 000 руб. — суммы начисленной амортизации (код расхода 11300000);

— 900 000 руб. — представительские расходы (код расхода 11403220).

Перечни видов доходов и расходов приведены соответственно в приложениях № 1 и 2 к Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ

Причем представительские расходы в пределах норм составили 500 000 руб., сверх норм — 400 000 руб.

Перечисленные расходы подразделяются:

— на связанные с выполнением строительных работ — в сумме 1 775 000 руб.;

— связанные со сдачей в аренду транспортных средств — в размере 425 000 руб.

Расходы ООО «Сиабеко» по управлению постоянным представительством, хотя и осуществленные в России, но относящиеся к деятельности этого представительства, равны 300 000 руб. Они полностью связаны с выполнением строительных работ.

В иностранном государстве, на территории которого находится данное подразделение ООО «Сиабеко», ставка налога на прибыль составляет 35%.

Таким образом, постоянным представительством налог на прибыль в иностранном государстве был уплачен в размере 385 000 руб. [(2 988 000 руб. + 612 000 руб. - 2 200 000 руб. - 300 000 руб.) х 35%].

Фрагменты заполнения разделов II и III налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, представлены в табл. 1 и 2.

ТАБЛИЦА 1. ДОХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ЗА РУБЕЖОМ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО (ФРАГМЕНТ РАЗДЕЛА II, СТРОКА 100) (РУБ.)


п/п
Вид дохода Код
дохода
Общая
сумма
дохода
Сумма на ло-
го облага емой
прибыли,
с которой
уплачен налог
Налог,
уплаченный
в иностранном
государстве
Сумма расходов, произведенных
в связи с получением доходов
от источников за пределами РФ

всего
в том числе за
пределами РФ
1 Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав 11000 2 988 000 X X 2 075 000 1 775 000
2 Доходы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров 26000 612 000 X X 425 000 425 000
Всего (код строки 110) х 3 600 000 1 100 000 385 000 2 500 000 2 200 000

ТАБЛИЦА 2. РАСХОДЫ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА (ФРАГМЕНТ РАЗДЕЛА III)


п/п
Вид расхода Код
строки
Код
расхода
Фактически
произведенные
расходы
Первоначальная
(восстановительная)
стоимость амортизируемого
имущества
Включено
в декларацию
в иностранном
государстве
Включено
в декларацию
в РФ
I. Расходы, произведенные в иностранном государстве
Всего, 060 X 2 200 000 X 2 200 000 1 800 000
в том числе:
Расходы, учитываемые в целях налогообложения с ограничениями (код строки 070)
1 Представительские расходы X 11403220 900 000 X 900 000 500 000
Амортизационные отчисления (по видам имущества) (код строки 090)
1 Здание X 11300000 100 000 8 000 000 100 000 100 000
II. Расходы, произведенные в РФ
Всего 100 X 300 000 X 300 000 300 000

<…>

2.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать налоговую декларацию одоходах, полученных российской организацией от источников за пределами России

<…>

Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.

Форма декларации и сроки сдачи

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация может подать вместе с декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано впункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Способы подачи

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превышает 100 человек, то в текущем году организация может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то права выбора у организации нет. В текущем году декларации нужно представлять только в электронном виде. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации за предыдущий год) в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Такой порядок подачи налоговой отчетности установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Приложения к декларации

Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве. Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ).

Оформление декларации

Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Доходы (расходы), полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату их признания.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.

Об этом говорится в пунктах 4 и 6 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 и письме ФНС России от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9680.

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Уточнения в декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, вносите в том же порядке, что и в другие налоговые декларации (п. 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709). Подробнее об этом см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.

Состав декларации

Декларация о доходах, полученных от источников за пределами России, включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
  • раздел II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
  • раздел III «Расходы постоянного представительства»;
  • раздел IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел I и раздел IV декларации.

Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел IIраздел III и раздел IV. При этом раздел IIраздел III и раздел IV нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого постоянного представительства;
  • каждого вида деятельности каждого постоянного представительства (если налоговая база по этим видам деятельности в России и в иностранном государстве определяется по-разному);
  • каждого вида доходов каждого постоянного представительства (если в России и в иностранном государстве к этим доходамприменяются разные налоговые ставки).

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела IIраздела III ираздела IV декларации.

Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела I

Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.

Раздел I нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого источника доходов;
  • каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;
  • каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.

В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.

Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.

Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.

Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.

Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода (т. е. на дату поступления средств от иностранной организации). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-08-05.

В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходы российской организации не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения за границей

Российская организация ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

В апреле «Альфа» заключила с иностранной организацией «Вега» контракт на обучение ее сотрудников. Обучение сотрудников «Веги» происходит за рубежом.

Акт приемки-сдачи преподавательских услуг подписан в июне на сумму 400 000 руб. (по курсу Банка России на день получения дохода). Доходы от преподавательской деятельности относятся к прочим видам дохода (код – 28000).

Расходы, связанные с оказанием преподавательских услуг, составили 160 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:

  • 90 000 руб. – командировочные расходы, понесенные за рубежом;
  • 70 000 руб. – расходы, понесенные в России, в том числе представительские расходы в размере 40 000 руб.

Сумма налогооблагаемого дохода за рубежом равна:
400 000 руб. – 160 000 руб. = 240 000 руб.

С этой суммы при выплате дохода «Вега» удержала налог на прибыль по ставке 10 процентов. Сумма налога, удержанного за рубежом (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату получения дохода), составила 24 000 руб.

Доходы и расходы, связанные с преподавательской деятельностью за границей, «Альфа» отразила в декларациипо налогу на прибыль за первое полугодие.

Сумма представительских расходов, понесенных «Альфой» сверх норм, установленных пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, составляет 20 000 руб.

Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по нормам российского законодательства, равна:
160 000 руб. – 20 000 руб. = 140 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составляет:
400 000 руб. – 140 000 руб. = 260 000 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в российские бюджеты, равна:
260 000 руб. ? 20% = 52 000 руб.

Сумма налога, удержанного за границей (24 000 руб.), меньше суммы налога, начисленной к уплате в России (52 000 руб.). Следовательно, «Альфа» принимает ее к зачету в полном объеме.

В разделе I декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:

  • по строке 070 «Вид дохода» – доход от преподавательской деятельности;
  • по строке 080 «Код дохода» – 28000;
  • по строке 100 «Налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль в Российской Федерации» – первое полугодие;
  • по строке 110 «Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог» – 240 000 руб.;
  • по строке 130 «Ставка налога, удержанного в иностранном государстве» – 10 процентов;
  • по строке 140 «Сумма налога, удержанного в иностранном государстве» – 24 000 руб.;
  • по строке 150 «Сумма расходов, произведенных в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации», всего – 140 000 руб.;
  • по строке 160 «в том числе за пределами Российской Федерации» – 90 000 руб.

По строке 240 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) за первое полугодие бухгалтер «Альфы» указал сумму налога, выплаченную за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога на прибыль, – 24 000 руб.

Заполнение раздела II

В первой части раздела II (строки 010–090) надо отразить:

  • сведения о постоянном представительстве;
  • период включения полученных доходов в декларацию по налогу на прибыль;
  • налоговую ставку и наименование налога, которым облагается деятельность постоянного представительства в иностранном государстве.

Наименование и код страны выберите из ОКСМ.

Код вида деятельности постоянного представительства выберите из перечня, который приведен в приложении № 3 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Во второй части раздела II декларации (строки 100–110) укажите:

  • сведения о доходах постоянного представительства. Виды и коды доходов выберите из перечня, приведенного в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709;
  • сумму налога, уплаченного в иностранном государстве (в рублях по курсу Банка России на дату уплаты налога). К декларацииприложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется;
  • сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства. Эти расходы нужно распределить пропорционально доле каждого вида доходов в общем объеме поступлений.

Такие требования установлены разделом II Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела III

Сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства, расшифруйте в разделе III декларации.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

В первой части раздела III отразите расходы постоянного представительства в иностранном государстве.

Во второй части раздела III отразите расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные в России.

В обеих частях раздела III расходы, которые при налогообложении прибыли учитываются с ограничениями (либо не учитываются вообще), укажите отдельно.

Такие требования установлены разделом III Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходыроссийской организации связаны с деятельностью ее постоянного представительства за границей

Российская организация ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

«Альфа» открыла за рубежом представительство, через которое ведет оптовую торговлю (код вида деятельности – 2820).

В первом полугодии выручка от реализации товаров, полученная представительством (код дохода – 11000), составила 1 000 000 руб.

Стоимость имущества, находящегося на балансе постоянного представительства, – 10 000 000 руб.

Расходы, понесенные «Альфой» за пределами России, – 250 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:

  • амортизация (код расхода – 11300000) – 130 000 руб.;
  • командировочные расходы (код расхода – 11403120) – 20 000 руб.;
  • материальная помощь сотрудникам (код расхода – 20023000) – 100 000 руб.

Расходы «Альфы», связанные с управлением постоянным представительством, произведенные в России, равны 50 000 руб.

Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль «Альфы» по нормам российского законодательства, равна:
130 000 руб. + 20 000 руб. + 50 000 руб. = 200 000 руб.

В государстве, где расположено постоянное представительство «Альфы», ставка налога на прибыль равна 40 процентам. Представительство уплатило налог в сумме:
(1 000 000 руб. – 250 000 руб. – 50 000 руб.) ? 40% = 280 000 руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена в российские бюджеты, составляет:
(1 000 000 руб. – 200 000 руб.) ? 20% = 160 000 руб.

Сумма налога, уплаченного за границей (280 000 руб.), больше суммы налога, начисленной к уплате в России (160 000 руб.). Следовательно, зачет может быть произведен только в пределах налога, подлежащего уплате в российские бюджеты.

В разделе II декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:

– по строке 100:

  • в графе 2 «Вид дохода» – доход от реализации товаров и имущественных прав;
  • в графе 3 «Код дохода» – 11000;
  • в графе 4 «Общая сумма дохода» – 1 000 000 руб.;
  • в графе 8 «Сумма расходов, произведенных в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации» – 200 000 руб.;
  • в графе 9 «В том числе за пределами Российской Федерации» – 150 000 руб.;

– по строке 110:

  • в графе 6 «Сумма налогооблагаемой прибыли, с которой уплачен налог» – 700 000 руб.;
  • в графе 7 «Налог, уплаченный в иностранном государстве» – 280 000 руб.

В разделе III декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:
– в подразделе I «Расходы, произведенные в иностранном государстве»;

– по строке 060:

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 250 000 руб.;
  • в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 250 000 руб.;
  • в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – 150 000 руб.;

– по строке 080 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (материальная помощь):

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 100 000 руб.;
    в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 100 000 руб.;
    в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – прочерк;

– по строке 090 «Амортизационные отчисления (по видам имущества)»:

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 130 000 руб.;
  • в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 130 000 руб.;
  • в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – 130 000 руб.

В подразделе II «Расходы, произведенные в Российской Федерации» бухгалтер «Альфы» указал общую сумму управленческих расходов в размере 50 000 руб.

По строке 240 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) за первое полугодие бухгалтер «Альфы» указал сумму налога, выплаченную за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога на прибыль, – 160 000 руб.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка