Журнал, справочная система и сервисы
8 декабря 2015 152 просмотра

Имеет ли право организация не начислять штрафные санкции своим покупателям за просрочку платежа, если это предусмотрено договором? Правомерно ли доначисление налоговыми органами при проведении проверки по налогу на прибыль суммы налога с неначисленных штрафных санкций (пени)?

Если в договоре стороны отказались начислять законные проценты, то они могут их не начислять совершенно правомерно.

В силу ст. 317.1 ГК РФ кредитор по умолчанию имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период, пока тот пользуется денежными средствами. То есть проценты по денежным обязательствам начисляются по умолчанию. Но в договоре стороны могут отказаться от начисления законных процентов.

Это условие может выглядеть так: «Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ не начисляются за весь период отсрочки платежа: с даты поставки товара до даты его оплаты».

Статья 317.1 ГК РФ предполагает начисление процентов за период с момента возникновения денежного долга до момента, когда долг возвращен кредитору.

Периодичность начисления процентов стороны могут установить в договоре. Если соответствующей оговорки в договоре нет, то кредитор может обратиться с требованием в любой момент (как до получения денежных средств, так и после этого). Ничто не мешает обращаться с соответствующим требованием несколько раз (при начислении процентов за разные периоды).

Как с юридической, так и с налоговой точки зрения имеет смысл включать во все новые договоры условие о неприменении законных процентов, а по действующим договорам – заключить доп.соглашения, в том числе, и в отношении договоров, заключенных до 1 июня 2015 года. Объясняется это следующим.

Окончательная позиция Минфином России по данному вопросу не сформирована. То есть нет окончательного понимания безусловной обязанности начисления «законных процентов» у сторон договора без их признания.

Имеются два письма, в которых сказано только, что они учитываются так же, как проценты по займам. В свою очередь проценты по займу начисляются безусловно и облагаются налогами при их получении.

В настоящее время известно частное мнение бывшего представителя Минфина России – Разгулина С.В. и нынешнего – Хорошего О.Д., – оба сошлись в том, что организация обязана начислять данные проценты и облагать их налогами. То есть если в договоре не сказано, что проценты не начисляются, то начислять их – обязанность, а не право организации.

Еще один представитель Минфина России – Кизимов А.С. пояснил, что в ближайшее время следует ожидать выработки Минфином России позиции по этому вопросу и появления его официальных разъяснений.

Таким образом, если Вы хотите обезопасить себя от начисления процентов и уплаты налогов в дальнейшем, в договор следует внести изменения о том, что проценты по статье 317.1 ГК РФ не начисляются. Ведь если Минфин России подтвердит мнение Разгулина и Хорошего, и при этом организация обязана начислять проценты, условия о неначислении, принятое впоследствии, может рассматриваться проверяющими как прощение долга, при этом прощение долга будет рассматриваться как погашение обязательств контрагента, а, следовательно, у организации возникнет доход, облагаемый налогом.

По договорам, заключенным до 01.06.2015 разъяснений нет, но с учетом вышеизложенного имеет смысл также заключить доп.соглашения.

Обоснование

Из статьи журнала «УНП», № 40, ноябрь 2015

Четыре незаметных пункта, которые стоит изменить в типовых договорах

<…>

Пункт № 1

Исключить законные проценты

С 1 июня действует новая статья 317.1 ГК РФ. Она предусматривает, что кредитор по денежному обязательству вправе по умолчанию получить с должника проценты за все время пользования деньгами, даже если такого условия нет в договоре. Новая норма применяется и в случаях отсрочки платежа. Например, когда покупатель оплачивает товар не до, а после отгрузки.

Судьи считают, что законные проценты начисляют по договорам, заключенным до 1 июня. А при просрочке платежа поставщик вправе начислить за один и тот же период проценты по двум разным статьям — 317.1 и 395 ГК РФ. По первой статье — за пользование деньгами, а по второй — в качестве меры ответственности за просрочку (решения арбитражных судов г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.15 № А56-30587/2015, Свердловской области от 19.08.15 № А60-30494/2015, Республики Бурятия от 19.06.15 № А10-2715/2015).

Новая норма создает риски для обеих сторон сделки. Для покупателя риск в том, что с него могут потребовать проценты, хотя он полагал, что плата за отсрочку учтена в цене договора. Для поставщика, который предоставил отсрочку, риск в том, что инспекторы потребуют включать в доходы законные проценты, даже если он не предъявлял их должнику (письмо Минфина России от 17.09.15 № 03-03-06/1/53357). Поэтому, чтобы исключить риски, в типовых договорах стоит прямо прописать, что в случае отсрочки платежа проценты по статье 317.1 ГК РФ не начисляются.*

Что записать в договоре:

«Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ не начисляются за весь период отсрочки платежа: с даты поставки товара до даты его оплаты».*

<…>

Из рекомендации

Романа Бевзенко, кандидата юридических наук, начальника Управления частного права ВАС РФ (до августа 2014 г.), члена рабочей группы по подготовке реформы ГК РФ

Никиты Полозова, руководителя юридического департамента Canon Russia

Сергея Аристова, выпускающего редактора ЮСС «Система Юрист»

Какие изменения внесены в понятие обязательства и правила об исполнении обязательств с 1 июня

<…>

Кредиторы получили право на получение с должника процентов на сумму долга (законные проценты)

Это одна из самых заметных и обсуждаемых новелл Гражданского кодекса РФ. Она появилась в новой статье 317.1«Проценты по денежному обязательству» (п. 16 ст. 1 Федерального закона № 42). Суть ее заключается в следующем.

Кредитор по умолчанию имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период, пока тот пользуется денежными средствами.* Условия для начисления таких процентов три:

1) обязательство сторон должно быть денежным;

2) стороны обязательства должны быть коммерческими организациями;

3) иное не должно быть предусмотрено:

  • законом (например, для продажи товара в кредит специальное правило есть в ст. 488 ГК РФ, а п. 4 ст. 381.1 ГК РФ содержит запрет на начисление таких процентов на сумму обеспечительного платежа, если иное стороны не предусмотрели в договоре) или
  • договором (в частности, в договоре право на получение таких процентов не должно быть исключено).

Размер процентов стороны могут установить в договоре. Если они этого не сделают, то он будет равен ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты). Узнать актуальную информацию о размере ставки рефинансирования ЦБ РФ можно в справке «Системы Юрист».

В пункте 2 статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ законодатель установил запрет условий о начислении процентов на проценты. Такие условия являются ничтожными. Исключение из этого правила – условия обязательств, которые возникают:*

  • из договоров банковского вклада или
  • из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка