Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 декабря 2015 4 просмотра

Компания-Истец по мировому соглашению (новации), утверждённому определением арбитражного суда 19 октября 2015г, получила недвижимое имущество в зачет требования о возврате суммы основного долга по договору займа. Сумма требования Истца по договору займа – 4964000руб., стоимость передаваемого Ответчиком имущества: земельный участок стоимостью 600000руб. и часть административного здания, находящегося на этом участке, остаточной стоимостью 3423000руб. Акт приема-передачи подписан 20 октября 2015г. Свидетельство о государственной регистрации перехода права собственности выдано 18 ноября 2015г. При рассмотрении дела в суде была уплачена пошлина в размере 47820руб, половина из которой была возвращена судом, а другая половина по решению суда должна быть уплачена истцу ответчиком. Гос. регистрация перехода права была по решению суда произведена Истцом. При этом были уплачены две пошлины: по 22000руб за каждый объект права. Истец и Ответчик являются взаимозависимыми лицами: доля Истца в уставном капитале Ответчика – 65%. Ответчик, получив имущество, не будет использовать его для своей деятельности, а намерен реализовать.Вопрос: как вся эта ситуация должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон?

В данном случае у Вас очень нехорошая ситуация. Обеим сторонам придется приглашать оценщика. Это связано с тем, что в счет погашения займа передано два объекта недвижимого имущества, при этом займ считается погашенным, а стоимость указанных объектов меньше суммы займа. Соответственно, необходимо привлекать оценщика, чтобы он определил стоимость земельного участка и здания по которой они считаются переданными в счет погашения займа. Принимать по стоимости, указанной в решении суда нельзя, так как обязательство не будет погашено. Самостоятельно определить стоимость также нельзя. Если бы передавался один объект, то его стоимость передачи была бы ясна. В данной ситуации Вам не остается ничего иного, как приглашать оценщика.

Передача имущества в счет погашения денежных обязательств признается передачей отступного.

Так как имущество не планируется использовать в деятельности, а планируется продать. В учете заимодавца проводки будут следующие

Дебет 41 Кредит 58 (76)- получен земельный участок

Дебет 41 Кредит 58 (76) – получено здание

Дебет 19 Кредит 58 (76) – отражен НДС со стоимости здания (такая проводка не предусмотрена типовой корреспонденцией счетов, но типовая корреспонденция может быть дополнена о чем прямо сказано в инструкции)

Дебет 68 Кредит 19

Или можете отразить все поступление через 60 счет и сделать зачет Дебет 60 Кредит 58 (76). И то, и другое правомерно. При этом определить стоимость оприходования можно будет только на основании отчета оценщика.

У организации заемщика передача имущества для целей налогообложения рассматривается как реализация

То есть нужно начислить НДС

Дебет 91 Кредит 68

Передача ОС может производиться напрямую Дебет 66 Кредит 01 или через счет 62, то есть

Дебет 62 Кредит 91 – выручка от реализации здания в размере, указанном оценщиком

Дебет 91 Кредит 01- списана остаточная стоимость здания

Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС по реализации здания

Дебет 62 Кредит 91 – выручка от реализации земельного участка

Дебет 66 Кредит 62 - взаимозачет
Стоимость реализации, то есть стоимость погашения займа – доход, облагаемый налогом на прибыль за вычетом начисленного НДС, в расходах учитывается стоимость земельного участка (если она еще не была признана в расходах) и остаточная стоимость здания.


При этом вопрос о начислении НДС и вычете является в настоящий момент спорным.

Обоснование

Из статьи

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2014

Нюансы налогообложения в случае прекращения обязательства по договору посредством отступного

<…>

Передавая имущество в качестве отступного, должник уплачивает налог на прибыль

По мнению Минфина России, при передаче объекта в качестве отступного происходит передача права собственности на такое имущество на возмездной основе, которая в налоговых целях признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Получается, что организация при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход компания и отражает при исчислении налога на прибыль (письмо от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).

<…>

Получая отступное по договору займа, компания рискует вычетом по НДС

По общему правилу передача имущества в качестве отступного облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на дату передачи имущества в качестве отступного компания составляет счет-фактуру на сумму отступного и уплачивает этот налог в бюджет.

Напомним, что, если кредитором выступает лицо, не являющееся плательщиком НДС или освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, счет-фактуру можно не составлять.

Но в этом случае должнику важно заручиться письменным согласием кредитора о несоставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. «а» п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.14 № 238-ФЗ).

Минфин России против учета убытка, если цена имущества, полученного в качестве отступного, меньше первоначального долга

На практике налоговики нередко оспаривают право кредитора на вычет НДС при получении отступного, если отступным прекращено обязательство по договору займа.

Так было в деле, которое рассмотрел ФАС Поволжского округа (постановление от 31.07.12 № А65-33842/2011). В ходе проверки контролеры установили, что налогоплательщик получил имущество в качестве отступного по договору целевого займа (имущество получено по договору уступки прав требования).

Налоговики по результатам проверки посчитали, что к отступному, передаваемому в рамках договора займа, применяются те же правила, что и к основному договору. Поскольку обязательства по договору займа не облагаются НДС, то и передача отступного также не подлежит обложению этим налогом. А, значит, нет и права на вычет. Организация с доначислением налога, пеней и штрафов не согласилась и обратилась в суд, который пришел к следующим выводам:

«Передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять НДС к вычету».

Пока компания не решит судьбу «отступного» имущества, расходы на его содержание учитывать рискованно

В другом споре налоговики также указали, что операция по передаче отступного не облагается НДС. Доводом контролеров послужил тот факт, что предоставление отступного является исключительно исполнением обязательств по договору займа, то есть операцией, не облагаемой НДС. Следовательно, должник не должен был начислять этот налог, а кредитор не имеет права на вычет.

Но ФАС Западно-Сибирского округа напомнил, что предоставление отступного прекращает первоначальное обязательство путем замены его на другое — обязательство должника передать отступное, а кредитора — его принять. В рассматриваемой ситуации суд признал обязательство по возврату заемных средств прекращенным, а передачу отступного квалифицировал как самостоятельную операцию, облагаемую НДС (постановление от 15.01.14 № А45-5760/2013).

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Кавказского от 21.11.13 № А32-33165/2012 и Поволжского от 30.10.12 № А65-27596/2011округов.

Таким образом, сумму НДС, которую передающая сторона должна будет уплатить в бюджет, а принимающая сторона будет вправе заявить к вычету, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 19.07.12 № 03-07-11/135).

2. Из статьи

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 11, ИЮНЬ 2012

Погасив заем имуществом, налоги надо начислить как при реализации

Спрашивает Елена Коноплева,

гл. бухгалтер

Мы договорились об отступном в счет нашего долга по займу. И передали кредитору недвижимое имущество. Придется ли нам платить налог на прибыль и НДС с такой операции?

Отвечает Борис Самойлов,

эксперт журнала «Главбух»

Да, вам придется заплатить налоги, как при обычной реализации. Ведь оформив отступное (расплатившись имуществом), вы передаете контрагенту право собственности. Реализация тут налицо.

НДС начислите исходя из цены имущества, которую прописали в соглашении об отступном (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Те же суммы укажите в счете-фактуре для контрагента. А доход от реализации недвижимости в качестве отступного отразите в сумме погашаемого долга без НДС. Остаточную стоимость переданного основного средства по данным налогового учета включите в расходы (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка