Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 декабря 2015 255 просмотров

Приказом по организации списываются в убытки прошлых лет затраты накопленные на 20сч.(по заказу) долгое время находящиеся без движения. В бух.учете списывается вся сумма на 91сч. Какие затраты можно учесть в налоговом учете? Только прямые или все?

В соответствии с пп.11 п.1 ст.265 НК РФ при аннулировании заказа к налоговому учету принимаются только прямые затраты. Документальным основанием для списания является Акт. Его форму организация разрабатывает самостоятельно (см. образец во вложении).

Если вы решите списать прочие расходы (в соответствии с подп. 20 п.1 ст.265 НК РФ), то вам следует быть готовым к спорам с проверяющим (в т.ч. судебным).

Споры могут возникнуть и по поводу восстановления НДС. Налоговые органы считают, что НДС по затратам аннулированного заказа нужно восстановить. Ведь материалы, по которым предприятие приняло к вычету НДС, не были использованы при производстве облагаемых товаров (работ, услуг). Однако есть решения арбитражных судов, которые считают, что в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. И «непринятия заказчиком результата работ в связи с аннулированием заказа» среди них нет, а значит восстанавливать суммы «входного» НДС по сырью и материалам, использованным в ходе выполнения заказа, не нужно (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 8 октября 2007 г. № Ф09-8132/07-С2).

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 15, Август 2015

Производство не запустили и закрыли: что делать с расходами при расчете налога на прибыль

В условиях кризиса компании часто тратятся впустую по независящим от них причинам. Например, запускают производство, которое не дает продукции, аннулируют крупные заказы по причине отсутствия финансирования со стороны заказчика. Или же закупают оборудование с целью открытия нового проекта, который в результате так и не реализуется. А приобретенное имущество долго лежит на складе без пользы и в конечном итоге ликвидируется по причине негодности.

Налоговые последствия учета безрезультатных расходов на производство зависят от многих факторов — на каком счете бухгалтерского учета числилось приобретенное оборудование, проводились ли на нем пробные работы, вводили ли объект в эксплуатацию. Практика показывает, что контролеры отказывают в учете затрат на производство при исчислении налога на прибыль, если оно так и не заработало. А также снимают затраты на покупку имущества, которое организации не пригодилось и ликвидируется.

Но у компании есть аргументы в свою защиту. При рассмотрении подобных споров суды оценивают общее финансовое положение компании и приводят прямые нормы Налогового кодекса, позволяющие учесть спорные расходы (постановления ФАС Поволжского от 15.04.08 № А57-13824/06-17, Волго-Вятского от 07.09.10 № А38-7141/2009 округов, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.12 № 15АП-13931/2011).

В частности, это:

подпункт 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ — расходы на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ — другие обоснованные внереализационные расходы;
подпункт 8 пункта 1 статьи 265 — расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Кстати

Клиент вправе отказаться от заказа в любое время

Заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора подряда (ст. 717 Гражданского кодекса РФ). Конечно, если в договоре нет особых условий. При этом клиент уплачивает подрядчику часть стоимости пропорционально объему работы, выполненной до получения извещения об отказе.

Кроме того, заказчик возмещает подрядчику убытки, причиненные прекращением договора, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненные обьемы.

Аннулировать заказ может и исполнитель. Он вправе не приступать к работе или приостановить ее, если заказчик не исполняет свои обязанности по договору. Например, не представляет материалы, оборудование, техническую документацию и т. п. (п. 1 ст. 719 ГК РФ). В такой ситуации подрядчик также вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков (п. 2 ст. 719 ГК РФ)

Расходы на аренду, связь, покупку оборудования, мебели и канцтоваров, понесенные в рамках незапущенного производства, учитывать рискованно

Затраты на производство, не давшее продукции, компания вправе учиывать при налогообложении прибыли (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). То есть главный фактор при отражении расходов — именно намерение компании запустить производство. И неважно, что в действительности этого не произошло. Но на практике воспользоваться таким правилом не так-то просто.

При проверке налоговики часто снимают затраты в виде потраченных впустую средств — на оплату аренды, услуги связи, ремонт, приобретение оборудования, канцтоваров, мебели и т. п. Логика контролеров такова. В подпункте 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ четко сказано, что расходы учитываются при налогообложении прибыли в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ. А поскольку расходы на приобретение оборудования, не введенного в эксплуатацию, не относятся к прямым затратам, то данное правило тут не действует (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/118613.1).

Комментарий редакции: затраты на производство, которое было закрыто, например, по причине тяжелого финансового состояния компании, учитывать в составе внереализационных расходов рискованно. Вероятнее всего, свою правоту придется отстаивать в суде, доказывая возможность использования в данной ситуации положения подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Важно показать, что приобретенное в рамках производственного заказа оборудование компания начала использовать, хотя и безрезультатно

Еще одна сложность, с которой может столкнуться компания, — это списание в налоговом учете затрат в рамках государственного заказа, который по независящим от нее причинам был аннулирован. Практика показывает, что налоговики отказывают в признании расходов, поскольку приобретенное оборудование организация так и не ввела в эксплуатацию. Например, до открытия нового производства оно числилось на счете 07 «Оборудование к установке».

Чтобы списать стоимость оборудования по закрытому проекту, целесообразно подтвердить, что пробный выпуск продукции проводился

Некоторые суды также не видят в данном случае оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли. В частности, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.02.08 № А82-1815/2006-14 указал следующее. Расходы на аннулирование производственных заказов, указанные в подпункте 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ, касаются создания продукции, по которой не был завершен ее выпуск. Поэтому если организация не вводила оборудование в эксплуатацию и не производила продукцию, то списывать затраты в налоговом учете нельзя.

То есть для суда важны не намерения компании получить экономические выгоды от вложений, а формальность — доказательство того, что оборудование вводилось в эксплуатацию и были попытки его использования в производстве. Аргумент компании о том, что перечень внереализационных расходов является открытым (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), суды не принимают.

Но налоговиков поддерживают не все суды. Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.04.08 № А57-13824/06-17 пришел к выводу о том, что компания правомерно учла в налоговых расходах стоимость технологического оборудования, которое не вводилось в эксплуатацию и было списано как пришедшее в негодность в связи с длительным хранением. Суд указал, что затраты на производство, не давшее продукции, учитывается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.08.08 № 9705/08).

Комментарий редакции: в данной ситуации компании лучше не рисковать, поскольку чаще всего расходы в рамках производственных (особенно государственных) заказов составляют крупные суммы.

Если, к примеру, приобретенное оборудование длительное время находилось без дела, в эксплуатацию не вводилось, пробные работы не начинались, то его стоимость безопаснее списать за счет чистой прибыли. А вот если объект хоть как-то функционировал, например его смонтировали и проверили готовность для выпуска продукции (что является основанием для перевода на счет 01 «Основные средства»), то шансы отстоять право на списание его стоимости в налоговых расходах есть. Вероятнее всего, спор дойдет до суда.

Документы

Какие бумаги оформить при списании в учете имущества, которое так и не пригодилось компании

Во-первых, нужно составить акт о списании объекта по аналогии с выбытием основного средства. За основу можно взять акт по форме № ОС-4.

В документе отражаются результаты осмотра, который проводит специальная ликвидационная комиссия, сформированная организацией. Главное, в акте нужно отразить причины невозможности использования имущества в деятельности компании. Документ составляется в произвольной форме с учетом обязательных реквизитов.

Во-вторых, целесообразно провести инвентаризацию и составить инвентаризационную ведомость. Ведь организация выявила имущество, которое подлежит списанию в учете. За основу можно взять ведомость по форме № ИНВ-26. В ней отражается, какой конкретно объект был выявлен, на каком счете он числился в бухгалтерском учете, его стоимость

Как списать в налоговом учете стоимость оборудования, без пользы залежавшегося на складе

Допустим, компания приобрела оборудование с целью его использования в производственной деятельности. Оно пролежало на складе долгое время и пришло в негодность. Организация решает избавиться от него. Порядок действий компании зависит от того, как объект учитывался в период его нахождения на складе.

Оборудование не использовалось, но это не значит, что не было готово к эксплуатации. Поэтому были все основания учитывать его на счете 01 «Основные средства» (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). А также начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете и включать в базу по налогу на имущество.

Налоговики считают, что затраты по аннулированному заказу можно учесть, только если они относятся к прямым

Если же объект все время числился на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то при проверке налоговики, вероятнее всего, сочтут это ошибкой. Если она несущественна, то исправить ее можно в периоде обнаружения (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н).

Минфин России против учета в расходах стоимости объекта, который ликвидируется в связи с непригодностью (письмо от 07.05.07 № 03-03-06/1/261). УФНС России по г. Москве считает так же (письмо от 12.11.09 № 16-15/118613.1). При этом если при ликвидации неликвида остались материалы, то их стоимость в налоговые доходы не включается. Это подтверждают суды (постановления ФАС Московского от 13.04.11 № КА-А40/1689-11 и от 09.08.11 № КА-А40/8328-11, Поволжского от 06.06.06 № А49-12692/2005-1А/22 округов).

Но есть решения, в которых арбитры пришли к выводу, что стоимость непригодного объекта можно учесть в составе расходов на производство, не давшее продукции, на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.08 № А57-13824/06-17). Или как другие обоснованные расходы в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.12 № 15АП-13931/2011).

Комментарий редакции: если ненужное имущество числилось на счете 08 бухгалтерского учета, налоговики могут доначислить налог на имущество, указав, что объект был готов к эксплуатации сразу после приобретения. И неважно, что сам производственный проект так и не запустили. То есть условие для включения его в состав основных средств в бухучете соблюдается. Но такое утверждение инспекторам придется доказать.

Тут решать компании — защищать право не начислять налог на имущество, поскольку объект не использовался в производственной деятельности. Или отстаивать расходы на списание объекта в налоговом учете с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли. Напротив, доказывая, что объект хоть как-то эксплуатировался (например, пробный выпуск продукции на оборудовании).

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 13-14, Июль 2013

Реквизиты акта об аннулированном заказе, которые помогут компании избежать претензий налоговиков

Аннулирование заказа может произойти по ряду причин. В частности, из-за невозможности исполнителя выполнить определенные условия договора, в связи с тяжелым финансовым положением заказчика, при изменении экономической ситуации на рынке, когда выполнение заказа невыгодно подрядчику, а также при наличии у заказчика претензий к результату выполняемых работ.

Тем не менее, даже если вследствие аннулирования заказа компания-подрядчик не получила доход, понесенные при выполнении такого заказа расходы она вправе учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом составляется акт об аннулированном заказе, утвержденный руководителем или уполномоченным им лицом. Если этого не сделать, возрастают налоговые риски.

Так, в одном из дел инспекторы исключили из базы по налогу на прибыль расходы по аннулированному заказу из-за того, что компания не представила акт об аннулированном заказе (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.10 № А33-12338/2009). В другом споре ФАС Уральского округа признал правомерными расходы компании, подтвержденные таким документом (постановление от 09.12.08 № Ф09-7952/08-С2).

Форму акта об аннулированном заказе компания вправе разработать самостоятельно, закрепив ее в приложении к учетной политике. При этом важно, чтобы документ содержал все обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон о бухучете). Практика подтверждает, что заполнение отдельных реквизитов акта об аннулированном заказе поможет компании избежать претензий контролеров (см. образец ниже).

1. В строке «Основание для составления акта об аннулированном заказе» безопаснее указать реквизиты приказа руководителя, решения комиссии или письменного соглашения сторон. Зачастую стороны заключают двустороннее соглашение о расторжении договора. При этом такое соглашение может содержать условие об отступном (ст. 409 ГК РФ).

Однако аннулирование заказа нередко происходит в одностороннем порядке. В частности, такое решение может принять руководитель компании-заказчика единолично или на основании решения соответствующей комиссии. В состав такой комиссии, как правило, входят компетентные специалисты (экономисты, юристы, инженеры).

Представляется, что комиссию можно наделить полномочиями, схожими с теми, которыми обладают комиссии по списанию объектов основных средств (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). В этом случае члены комиссии определяют причины для аннулирования заказа, устанавливают точную сумму прямых затрат, относящихся к заказу, а также возможность избежать аннулирования заказа.

2. Акт утверждается генеральным директором компании или иным уполномоченным лицом. Указание на это прямо прописано в подпункте 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Соответственно списание затрат на основании решения неуполномоченного лица, вероятнее всего, вызовет споры с проверяющими.

В том случае, если акт подписывает не руководитель организации, а иное уполномоченное лицо, в графе «утверждаю» целесообразно, помимо должности и фамилии такого лица, указать основания передачи полномочий (например, «по доверенности»).

3. Указание в документе даты его составления обоснует своевременность списания соответствующих затрат в налоговом учете. Положения пункта 7 статьи 272 НК РФ не устанавливают дату, на которую признаются расходы по аннулированным производственным заказам.

Однако, по мнению автора, по смыслу подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ такие затраты целесообразно учитывать именно на дату составления акта об аннулированном заказе. Ведь именно на эту дату указанные расходы будут списываться в бухгалтерском учете — возникают все основания для признания расходов (п. 16 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

4. Ссылка в акте на Реквизиты договора и дополнительного соглашения об аннулировании заказа, а также на дату и номер аннулированного заказа позволяют идентифицировать конкретные работы. По общему правилу расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Судебная практика указывает, что документальным подтверждением списания расходов по аннулированному заказу являются документы, подтверждающие наличие заказа и его аннулирование покупателем, — договор на выполнение заказа и надлежащим образом оформленный отказ заказчика (постановление ФАС Уральского округа от 22.01.07 № Ф09-12035/06-С2). Наименование, дата и номер самого аннулируемого заказа помогут идентифицировать конкретные работы, расходы на осуществление которых компания планирует списать в налоговом учете.

5. Указав в акте причины аннулирования заказа, компания обоснует целесообразность списания затрат по такому заказу в налоговом учете. Причины аннулирования заказов можно условно разделить:

— на юридические — отказ одной из сторон от исполнения условий договора, неоплата выполненных работ и пр.;
— экономические — нерентабельность проекта для одной или обеих сторон договора;
— технологические — технические сложности в реализации проекта, отказ заказчика принять результаты работы из-за неустранимых претензий по качеству, отсутствие у исполнителя возможности выполнить заказ (нехватка технологий, специалистов).

В случае если налоговый орган придет к выводу, что затраты понесены не с целью получения дохода, а лишь для уменьшения налогооблагаемой прибыли, налоговые риски существенно повышаются (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Несмотря на то что инспекторы не вправе оценивать целесообразность и рациональность понесенных расходов (определения Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П и 366-О-П, постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.10 № 13640/09 и от 26.02.08 № 11542/07), подробно указав в акте причину аннулирования заказа, компания обезопасит себя от возможных претензий контролеров.

В частности, в постановлении от 15.05.09 № КА-А40/2539-09 ФАС Московского округа посчитал правомерным включение в состав налоговых расходов затрат по этапам договора на изготовление научно-технической продукции, которые не были оплачены заказчиками. А ФАС Восточно-Сибирского округа согласился с учетом в налоговых расходах затрат по аннулированному заказу в связи с его нерентабельностью для сторон сделки (постановление от 11.06.10 № А33-12338/2009).

Кроме того, указание в акте об аннулировании заказа реквизитов письменного отказа заказчика (при его наличии) также снизит риск претензий контролеров (постановления ФАС Уральского от 23.09.09 № Ф09-7108/09-С3 и Северо-Западного от 11.09.08 № А56-3652/2007 округов).

6. Сведения о сумме затрат, подлежащих списанию, являются обязательным реквизитом акта об аннулировании заказа. Это прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 9 Закона о бухучете. При аннулировании заказа компания вправе списать только прямые расходы, связанные с таким заказом (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет, какие расходы относятся к прямым для целей налогообложения прибыли. ФНС России в письме от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@ указывает, что механизм распределения затрат должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.

Судебная практика также подтверждает, что процесс формирования состава прямых расходов не зависит лишь от воли налогоплательщика — важно учитывать технологический процесс выполнения работ или производства продукции (постановление ФАС Уральского округа от 06.05.10 № Ф09-3091/10-С3, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.09.10 № ВАС-11856/10).

Кроме того, целесообразно привести не только общие сведения о суммах понесенных затрат, но и раскрыть более подробно основные статьи прямых расходов: материальные затраты, заработная плата, услуги подрядчиков и т. д. Подробный перечень прямых затрат позволит проконтролировать, какие именно затраты были отнесены на аннулированный заказ, и не допустить ошибок в налоговом учете.

7. Данные о фактическом состоянии заказа на дату его аннулирования укажут на стремление компании оценить экономический эффект от его выполнения. Указав в акте фактическое состояние заказа на дату его завершения, компания подтвердит, что спорные затраты понесены в целях реализации именно аннулированного заказа, а не относятся к какому-то другому проекту.

Кроме того, это поможет компании оценить эффективность и целевое использование потраченных средств для управленческих нужд. Ведь фактическая проверка результатов незавершенного производства (заделов агрегатов, отдельных деталей ОС, запасных частей) является неотъемлемой частью процесса инвентаризации (п. 3.27 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

Если аннулированный заказ имеет материальную форму (строительство, изготовление оборудования), то целесообразно описать физическое состояние заказа на дату его аннулирования: что построено, изготовлено. В то же время если результаты заказа материальную форму еще не имеют, к примеру, были проведены только исследовательские и проектные работы, то в данной графе целесообразно указать, какие работы были фактически выполнены (проведена оценка объема предполагаемых работ, составлена проектно-сметная документация, получены консультации технических специалистов), чтобы можно было сопоставить их исполнение с понесенными затратами.

8. Сведения о реквизитах первичных документов, на основании которых осуществлялись расходы в рамках заказа, подтвердят конкретные затраты на его аннулирование. На это, в частности, указывает Минфин России в письмах от 29.03.12 № 03-03-06/1/163 и от 14.11.11 № 03-03-06/1/754. Финансовое ведомство отмечает, что сумма расходов по акту организации должна быть подтверждена первичными документами, оформленными надлежащим образом в соответствии с установленными требованиями (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Судебная практика подтверждает, что компании целесообразно иметь первичные документы, на основании которых списываются затраты по выполнению работ в рамках аннулированных заказов. Так, в одном из дел ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что доначисления налога на прибыль на основании решения инспекции правомерны. Поскольку компания документально не обосновала расходы по изготовлению деталей (постановление от 11.04.06 № А65-29423/04-СА1-7).

При этом включение в акт сведений о первичных документах целесообразно, если их число сравнительно невелико. Если же понесенные затраты подтверждаются сотнями требований-накладных, расчетных ведомостей и актов выполненных работ, то указание всех таких документов в акте лишь увеличит трудозатраты бухгалтера.

9. Сведения об иных документах, свидетельствующих о целесообразности аннулирования заказов, подтвердят обоснованность списания расходов по ним. Зачастую в пользу обоснованности расходов компания готова представить и иные документы: экономические расчеты, подтверждающие нерентабельность исполнения заказа, переписку с контрагентом об объеме выполненных работ, отчеты технической службы предприятия (в частности, о рисках продолжения строительных работ в связи с наступлением неблагоприятных климатических условий — сейсмологической активности) и иные документы, которые не являются основанием для составления акта об аннулировании заказа, но подтверждают обоснованность данного решения. Поэтому в акте целесообразно предусмотреть дополнительную графу, в которой дать ссылку на те документы, которые, по мнению компании, подтверждают обоснованность списания затрат.

Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.08 № А33-14263/07-Ф02-1223/08, А33-14263/07-Ф02-1899/08 в качестве документа, подтверждающего обоснованность аннулирования заказа, налогоплательщик представил справку, подписанную главным геологом и начальником объединенной камеральной партии налогоплательщика, на основании которой были забракованы результаты физических наблюдений. Указание такого документа в акте, возможно, убедило бы инспекторов в целесообразности аннулирования заказа, не доводя дело до суда.


Из статьи журнала «Учет в производстве» № 4, Октябрь - Декабрь 2009

Расходы по аннулированным заказам на продукцию

Считаем затраты

Действительно, заключив договор на изготовление продукции, предприятие может столкнуться с тем, что на определенном этапе заказчик отказывается от продолжения работ. В таком случае неизбежно возникают вопросы о том, как поступить с уже понесенными расходами.

Если заказчик отказался от приобретения серийно выпускаемой продукции, то можно найти нового покупателя. Но бывает, что из-за специфики заказа продать изделие другому покупателю невозможно. Ведь такой договор квалифицируется как договор подряда (ст. 703 Гражданского кодекса РФ).

В таком случае предприятию необходимо определить сумму уже понесенных затрат.

Оформление остановки заказа

Особо следует отметить, что определение размера произведенных расходов начинается только после издания соответствующего распорядительного документа. Как правило, это приказ руководителя. А вот основанием для такого приказа служит уведомление заказчика об отказе от продолжения работ.

В приказе необходимо указать причину прекращения исполнения заказа, установить конкретный перечень мероприятий, сроки и ответственных за их проведение, определить источники покрытия расходов.

Последовательность действий

Итак, предприятию необходимо выполнить ряд процедур. Так, нужно определить фактическое наличие запасов и ценностей, которые непосредственно связаны с выполнением данного заказа. А также потребуется определить их стоимость. Необходимо выяснить и возможность дальнейшего использования таких запасов, включая их продажу.

Вполне возможно, что для работ по выполнению заказа предприятие выдавало авансы соисполнителям. Тогда потребуется определить суммы средств в расчетах.

Нужно определить и общую величину ущерба. Она будет представлять собой суммы всех потерь: от списания запасов, которые невозможно использовать, затраты, накопленные на счетах незавершенного производства, уплаты компенсаций соисполнителям, связанных с прекращением производства комплектующих изделий, узлов, агрегатов, и т. п.

Необходимо учесть и возможные штрафные санкции, предъявляемые соисполнителями.

Предъявление затрат к возмещению

После того как полная сумма потерь будет определена, можно предъявить ее к возмещению заказчику.

Выше мы отметили, что между предприятием и заказчиком был заключен договор подряда. Статья 717 Гражданского кодекса РФ допускает, что заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора.

Однако это право сопряжено и с обязанностями заказчика. В этой же статье указано, что, отказавшись от исполнения договора, заказчик должен уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора.

Из этого следует, что заказчик должен возместить предприятию всю сумму фактически произведенных затрат. Причем лучше всего размер понесенных затрат оформить специальным актом, утвержденным руководителем предприятия и согласованным с заказчиком.

Форма акта для отражения затрат по расторгнутому договору законодательно не установлена.

Бухгалтерский и налоговый учет

Итак, в рассматриваемом случае инициатива расторжения договора принадлежит заказчику. При этом причина не связана с качеством выполняемых работ. То есть претензий по качеству работ к предприятию предъявлено не было.

Реализация выполненных работ

По нашему мнению, при таком расторжении договора и в случае, если результаты выполнения работ физически передаются заказчику, предприятие может отразить в бухгалтерском учете данную ситуацию как реализацию. Дело в том, что предприятие фактически передает заказчику результаты работ на том этапе, когда он остановил производство. Это можно отразить и в акте, в котором стороны согласовали размер понесенных предприятием затрат.

В таком случае сумму, подлежащую получению от заказчика, предприятие отразит по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом учета расчетов. А вот сумму понесенных затрат предприятие спишет в дебет этого счета в качестве себестоимости выполненных работ.

При исчислении налога на прибыль предприятие тоже отразит доходы от реализации по общим правилам (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Однако данная операция потребует в общем порядке начислить сумму НДС с реализации. Тем не менее данное обстоятельство позволит предприятию не волноваться по поводу восстановления НДС на сумму сырья, материалов, комплектующих, которые были использованы при работах по данному заказу.

Ведь сырье и материалы, по которым налог принят к вычету, использованы для производства продукции, облагаемой НДС.

Возможно, что кроме суммы фактических расходов предприятие получит от заказчика и дополнительную сумму, например неустойку за расторжение договора. В бухучете данные суммы следует признать прочими доходами, а при исчислении налога на прибыль – внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Компенсация потерь

Возмещение расходов при расторжении договора по инициативе заказчика предприятие может рассматривать и как получение компенсации.

В таком случае списание фактически произведенных затрат отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов их учета (20, 23, 44, 60, 76 и др.).

Сумму причитающейся к получению компенсации (отраженную в акте) предприятие учтет в составе прочих доходов по кредиту счета 91 (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

При налогообложении прибыли суммы, полученные в возмещение убытков, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Признают их на дату подписания сторонами акта, в котором заказчик признал сумму фактически произведенных предприятием затрат.

Одновременно сумму фактических затрат по прекращенному договору признают и в составе внереализационных расходов (подп. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Сложности с налогом на добавленную стоимость

Однако в рассматриваемом случае возникают проблемы с НДС. Первая заключается в следующем: налоговики и финансисты настаивают на том, что на сумму полученной компенсации понесенных затрат предприятие должно начислить НДС.

Такой вывод они делают на основании пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что выручка увеличивается на суммы доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Причем штрафы и неустойки, полученные за досрочное расторжение договоров, они рассматривают как суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Такое мнение содержится, например, в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-11/54.

По нашему мнению, это неверно. Дело в том, что суммы штрафных санкций (неустойки) относятся к внереализационным доходам, поэтому они не могут считаться выручкой от реализации продукции. Следовательно, они не должны облагаться НДС. Такой вывод поддерживают и судьи (см., например, постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09).

Вторая проблема связана с вычетом сумм «входного» НДС по использованным сырью и материалам. Налоговики считают, что при отказе заказчика от исполнения договора реализации продукции не происходит. Поэтому материалы, по которым предприятие приняло к вычету НДС, не были использованы при производстве облагаемых товаров (работ, услуг). А это ведет к необходимости восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету.

Однако есть решения арбитражных судов, которые не поддерживают налоговиков. Судьи считают, что в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Поскольку в нем нет такой ситуации, как непринятие заказчиком результата работ в связи с аннулированием заказа, то восстанавливать суммы «входного» НДС по сырью и материалам, использованным в ходе выполнения заказа, не нужно (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 8 октября 2007 г. № Ф09-8132/07-С2).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка