Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минтруд подсказал, как оплачивать предновогодние дни

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 декабря 2015 50 просмотров

01.09.15 г. беспроцентный займ учредителя 1,710 млн руб. до 31.12.2015 г.Можно ли погасить беспроцентный займ учредителя товаром по договору уступки?02.11.15, и 30.11.15 приход товара на сумму 1,420 млн. рубЕсли да, то1. могу ли я товар (овощи) отдать по себестоимости, при этом, на эту сумму начислить 18 % НДС к уплате и принять к возмещению ранее уплаченный НДС за этот товар.2. будут ли к учредителю вопросы налоговиков, куда он дел товар?

1) Организация может:

1.1. продать товар учредителю и провести зачет обязательств по договору займа и по договору купли-продажи. В этом случае оформляется договор купли-продажи между учредителем и организацией. Если сумма сделки не превышает 1,5 млн. руб., сделка не является контролируемой, соответственно для целей налогообложения рыночной будет договорная цена.

Затем оформляется взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров.

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то в результате взаимозачета у нее не возникнет ни доходов, ни расходов.

При реализации товаров, обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговая база по НДС определяется по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров. При соблюдении других обязательных условий сумму импортного НДС можно принять к вычету.

1.2. оформить соглашение об отступном.

По мнению Минфина России, при передаче объекта в качестве отступного происходит передача права собственности на такое имущество на возмездной основе, которая в налоговых целях признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Получается, что организация при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход компания и отражает при исчислении налога на прибыль (письмо от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).

Соответственно, при передаче товара по соглашению об отступном нужно также начислить НДС.

2) если учредитель является физлицом, вероятность, что она вызовет подозрения Росфинмониторинга мала.

Обоснование

1.Из рекомендации
Андрея Кизимова, кандидата экономических наук, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ).* Соответствиецен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

  • если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
  • если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
  • если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
  • если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
  • если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов 138–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

<…>

Взаимозависимые лица

Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.*

<…>

Принцип сопоставления доходов

В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).

Чтобы определить, соответствует ли договорная цена, примененная в контролируемой сделке, рыночному уровню, нужно использовать информацию о сопоставимых сделках, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. А потом сравнить полученные данные.

<…>

2.Из ситуации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли провести взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг)

Да, можно.*

Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. По статье 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей 411Гражданского кодекса РФ. Ситуации взаимозачета задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) в этой статье нет.

При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому провести взаимозачет таких задолженностей можно.

Такие выводы подтверждает и обширная арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 13 декабря 2007 г. № 14983/07 и от 13 декабря 2007 г. № 14866/07, постановления ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2007 г. № А55-1112/2007Уральского округа от 9 марта 2004 г. № Ф09-790/04-АК).

3.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения

Порядок расчета налогов при проведении зачета взаимных требований зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то в результате взаимозачета у нее не возникнет ни доходов, ни расходов.* Это связано с тем, что взаимозачет является одним из способов оплаты полученных товаров (работ, услуг). А для определения доходов и расходов при методе начисления факт оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то при проведении взаимозачета в налоговом учете возникает:
– доход – если погашается дебиторская задолженность (задолженность перед организацией);
– расход – если организация погашает кредиторскую задолженность (свою задолженность перед контрагентом).

Это объясняется тем, что при кассовом методе датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречных обязательств. Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом нужно учитывать, что некоторые виды расходов при кассовом методе включаются в расчет налога на прибыль по особым правилам. Например, для включения в состав расходов стоимости сырья и материалов помимо их оплаты необходимо их списание в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При частичном зачете взаимных требований доходы (расходы) следует признавать:
– на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
– на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).

Если для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод, даты признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Поэтому в бухучете появятся временные разницы и отложенные налоговые обязательства (при признании доходов) или отложенные налоговые активы (при признании расходов) (п. 121415ПБУ 18/02).

<...>

ОСНО: НДС

При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При соблюдении других обязательных условий к вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ).* Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны.

<…>

4.Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2014

Нюансы налогообложения в случае прекращения обязательства по договору посредством отступного

Максим Иванов, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Когда можно учесть затраты на содержание отступного

Вправе ли кредитор, получивший отступное, заявить по нему вычет НДС

Как отразить отступное, не соответствующее первоначальному долгу

В последнее время на практике компании все чаще погашают обязательства перед контрагентами путем заключения соглашения об отступном (подробнее читайте ниже). При этом в налоговом плане риски, как правило, возникают в том случае, когда стоимость отступного неравноценна величине первоначального обязательства.

Рассмотрим, что важно знать обеим сторонам сделки, которые договорились прекратить обязательство в форме отступного, чтобы не ошибиться при исчислении налогов.

Передавая имущество в качестве отступного, должник уплачивает налог на прибыль

По мнению Минфина России, при передаче объекта в качестве отступного происходит передача права собственности на такое имущество на возмездной основе, которая в налоговых целях признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Получается, что организация при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход компания и отражает при исчислении налогана прибыль (письмо от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).*

Выручку по соглашению об отступном рассчитывают исходя из разницы между стоимостью отступного и величиной первоначального обязательства

Нередко случается, что в качестве отступного кредитор передает имущество, рыночная стоимость которого превышает величину обязательства по первоначальному договору. По мнению Минфина России, в этом случае указанная разница образует внереализационный доход кредитора. Если же стоимость имущества окажется ниже первоначального обязательства, образовавшиеся убытки кредитор при налогообложении прибыли не учитывает (письмо Минфина России от 10.11.06 № 03-03-04/2/237).

<…>

5.Из статьи журнала «ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР», № 7, ИЮЛЬ 2014

КАКИЕ СДЕЛКИ ВАШЕЙ КОМПАНИИ МОГУТ ПРИВЛЕЧЬ ВНИМАНИЕ РОСФИНМОНИТОРИНГА?

Ответ эксперта на вопрос читателя

Вопрос

Какие сделки нашей компании могут заинтересовать Росфинмониторинг? И каковы будут последствия?

Отвечает

Роман Терехин Партнер юридической компании «Налоговик», Москва

Ответ

Владельцы ряда бизнесов обязаны сообщать в Росфинмониторинг о подозрительных сделках своих клиентов. В перечень информаторов включены ломбарды, агентства по недвижимости, страховые и лизинговые компании, негосударственные пенсионные фонды, нотариусы и адвокаты, банки, организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом. Если они не заявят о сомнительных операциях, то их оштрафовуют на сумму от 50 тыс. до 400 тыс. руб. Наказать могут и лично Генерального Директора: штраф составит от 10 тыс. до 50 тыс. руб. (ст. 15.27 КоАП РФ).

Поводов же сообщить о деятельности Вашей компании в Росфинмониторинг теперь стало значительно больше. С лета 2013 года список критериев необычных сделок расширен до 100 пунктов (см. Еще 15 критериев необычных сделок, на которые Вам стоит обратить внимание).* Однако узнать о подозрительных операциях контролеры могут и другим путем. Перечисленные выше организации обязаны придерживаться ряда правил, например, должны утверждать порядок внутреннего контроля за операциями с денежными средствами. Следить за соблюдением правил обязан Росфинмониторинг. Соответственно, в ходе проверки сотрудники ведомства могут выявить сделку, о которой компания должна была сообщить, но не сделала этого по каким-либо причинам. В результате ее накажут, а сведения о сомнительной операции направят в ФНС. Далее налоговики начнут изучать все компании, которые участвовали в сделке, и не исключено, что результатом их деятельности станет проверка Вашего предприятия.

Чтобы избежать недоразумений, советую Вам обратить внимание на критерии, которые вызывают у контролеров наибольшие подозрения. По таким сделкам следует заранее собирать доказательства.

Еще 15 критериев необычных сделок, на которые Вам стоит обратить внимание

1. Отказ клиента представить документы, которые запрашиваются в соответствии с нормами законодательства.

2. Излишняя озабоченность клиента вопросами конфиденциальности при осуществлении сделки.

3. Клиент пренебрегает выгодными условиями получения услуг.

4. Клиент предлагает необычно высокую комиссию компании, оказывающей услуги.

5. Внесение компанией в ранее согласованную схему сделки значительных изменений прямо перед началом ее реализации.

6. Отсутствие информации о клиенте в официальных справочниках.

7. Поручение клиента перечислить полученные по сделке деньги на его счет, который отличается от счета, указанного в договоре.

8. Существенное отклонение договорной цены от действующих рыночных.

9. Компания настаивает на проведении расчетов наличными.

10. Выплата резидентом в адрес нерезидента неустойки за неисполнение (нарушение) условий договора в размере, превышающем 10% от суммы непоставленных товаров.

11. Несоответствие сделки целям деятельности компании, прописанным в учредительных документах.

12. Получение займа от нерезидента.

13. Наличие сложных схем расчетов, которые отличаются от обычных.

14. Сотрудничество с контрагентом, с момента регистрации которого прошло менее трех месяцев.

15. Перечисление денег в адрес нерезидента, который оказал консультационные или маркетинговые услуги.

Подготовлено редакцией по материалам приказа Росфинмониторинга от 23.08.2013 №231 и журнала «Практическое налоговое планирование»

Запутанный характер операции, отсутствие экономического смысла или цели. Если в сделке фигурирует несколько компаний, по ней заключено много соглашений, то велика вероятность, что она вызовет подозрения*. Госорганы считают, что за всем этим стоит лишь желание уменьшить налоги или легализовать незаконные доходы.

Как предотвратить претензии. Чтобы Вас не могли обвинить в запутанном характере сделки, нужно подготовить доказательства, что подобная операция, несмотря на всю ее специфичность и сложность, необходима для исполнения обязательств по договору и обычна для Вашей сферы бизнеса (можно представить исследование деятельности конкурентов).

Пример из практики. Росфинмониторинг оштрафовал на 200 тыс. руб. лизинговую компанию «Рост», поскольку она не сообщила, что по одной из сделок было заключено сразу три договора. Фирма «Рост» сдала своему клиенту оборудование в лизинг, его поставку осуществила другая организация, а деньги на сделку выделила третья. Руководство лизинговой компании указало в суде, что подобные схемы характерны для сферы ее деятельности (это подтверждает Федеральный закон от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ). При этом за пользование займом были выплачены проценты, а возврат денег гарантирует само лизинговое оборудование. Суд в итоге занял сторону компании, отменив штраф (постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2013 по делу №А55-14231/2012).

Выдача или получение займа, ставка по которому ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. Цель бизнеса – получение прибыли, а займы с низкими процентами дохода не приносят, ведь они не покрывают даже инфляцию. Так что подобные сделки, если они к тому же заключены между взаимозависимыми компаниями, вызовут особое подозрение. Контролеры считают, что «бесплатные» деньги могут выдаваться только для отмывания незаконных доходов или минимизации налогов. Максимально строго проверяют займы, проценты по которым в два раза меньше, чем ставка рефинансирования (с сентября 2012 года она составляет 8,25%), или вообще беспроцентные.

Как предотвратить претензии. Если Вы решили взять беспроцентный кредит у аффилированной компании, поручите главбуху сделать выписку с расчетного счета Вашего предприятия. Этот документ должен наглядно подтверждать, что у Вашей компании достаточно средств для погашения текущих обязательств, а заемные деньги Вам необходимы, например, для решения стратегических задач.

Пример из практики. Налоговики обвинили уральского предпринимателя в получении необоснованной выгоды, так как он взял у взаимозависимого лица беспроцентный кредит на сумму свыше 35 млн руб. Инспекторы посчитали, что эти деньги предназначались для погашения задолженности за товары (к тому же, по их мнению, документы были фиктивными, поскольку подготовлены несколько лет назад, а подписаны лишь после проведения проверки). Однако суд отменил решение инспекции: контролеры не предъявили доказательств подделки документов, значит, операция реальна. Кроме того, предприниматель представил выписку из кассовой книги, которая подтвердила, что у него и без этих денег было достаточно средств для погашения долга за товары. Получение кредита было связано с приобретением недвижимости и транспортных средств (постановление ФАС Уральского округа от 18.09.2012 №Ф09-8103/12 по делу №А50-26907/2011).

Операции с бюджетными средствами. Целевое расходование государственных средств всегда строго контролируется, в том числе и налоговиками. Если компания не докажет, что использовала деньги по назначению, ей придется вернуть полученные субсидии.

Как предотвратить претензии. Поручите главбуху собрать пакет документов, который бы подтверждал, что полученные бюджетные средства используются по назначению, а их учет ведется отдельно. Например, если это средства, полученные для модернизации производства, подготовьте бумаги, подтверждающие модернизацию.

Пример из практики. Мурманский комбинат хлебопродуктов в рамках целевой программы, направленной на развитие комбикормового производства, получил субсидию – более 15 млн руб., которые не учел в составе доходов. Инспекторы посчитали, что предприятие умышленно занизило прибыль. Однако руководство не согласилось с таким выводом и обратилось в суд, который занял сторону комбината. Главный аргумент: средства используются целенаправленно и являются компенсацией за понесенные ранее убытки. Кроме того, их учет бухгалтерия ведет отдельно и они не приводят к увеличению налоговой базы, в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса РФ (определение ВАС РФ от 15.10.2012 №ВАС-10051/12 по делу №А42-7114/2010).

Как отменить штраф, назначенный Росфинмониторингом

Риелторская компания «Тулос» заключила договоры займа на общую сумму 2,25 млн руб. с процентной ставкой 0,1% годовых. Об этом она должна была сообщить в Росфинмониторинг, однако ведомство в известность не поставила. Контролеры обнаружили нарушение в ходе проверки и оштрафовал фирму на 200 тыс. руб. Руководство компании обратилось в суд. И хотя ее вину признали, штраф отменили. Главные аргументы: нарушение малозначительное и совершено впервые (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2013 по делу №А56-3886/2013).

Подготовлено редакцией по материалам судебной практики

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка