Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 декабря 2015 102 просмотра

Филиал иностранной организации, зарегистрированный на территории РФ, за отчётный период получил валовую прибыль от продажи товара в размере 1 000 000 руб., начисленные оплата труда сотрудников и страховые взносы, расходы на содержание офиса составили 200 000 руб. В положении о филиале указана сумма средств на содержание филиала 250 000 руб., фактически за отчётный период от головного офиса было получено 210 000 руб. Вопрос: как определить налогооблагаемую прибыль филиала иностранной компании за отчётный период, участвует ли в расчётах налоговой базы утверждённое либо фактически полученное от головного офиса финансирование? Спасибо!

Объектом налогообложения признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных расходов. Финансирование головного офиса в расчете налогооблагаемой базы не участвует.

Обоснование

Из книги «Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 НК РФ»

Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

1. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 настоящей статьи;

доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

2. Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения, установленного пунктом 1 настоящей статьи.

При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации учитываются положения пункта 2 статьи 251 настоящего Кодекса.

3. В случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

4. При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном статьей 288 настоящего Кодекса. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Иностранная организация — оператор нового морского месторождения углеводородного сырья, осуществляющая более чем через одно отделение деятельность на территории Российской Федерации (или признаваемую таковой в соответствии с пунктом 2 статьи 306 настоящего Кодекса), связанную с добычей углеводородного сырья на указанном новом морском месторождении углеводородного сырья, вправе определять налоговую базу по такой деятельности, относящейся к одному и тому же новому морскому месторождению углеводородного сырья, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. В этом случае уплата налога производится через одно из таких отделений по выбору налогоплательщика. Уведомление о выборе отделения, через которое производится уплата налога, направляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения каждого из отделений до 30 ноября года, предшествующего налоговому периоду.

5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, применяют положения, предусмотренные статьями 280283 настоящего Кодекса.

6. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 12абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса. Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным подпунктом 3 пункта 3 и пунктом 4статьи 284 настоящего Кодекса.

7. При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса был фактически удержан и перечислен в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

8. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 настоящего Кодекса.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

9. Если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.

Указанные в настоящем пункте обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации.

Комментарий к статье 307

Статья 307 НК РФ посвящена особенностям налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. Такие организации признают доходы и расходы, а также формируют налоговую базу в том же порядке, что и российские организации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 307 НК РФ, если предпринимательская деятельность иностранной организации приводит к возникновению на территории РФ постоянного представительства, определение доходов такого представительства, облагаемых в России, производится с учетом выполняемых в РФ функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков. Указанные обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в России.

Пунктом 1 комментируемой статьи определен объект налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство:

  • — доход, полученный в результате осуществления деятельности на территории России, уменьшенный на величину расходов;
  • — доход, полученный от владения, пользования и распоряжения имуществом, за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
  • — другие виды доходов, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ (см. комментарий к указанной статье), относящиеся к постоянному представительству.

Доходы у представительств иностранных организаций признаются в соответствии со статьями 248—251 НК РФ, а также иными нормами главы 25 НК РФ, которые устанавливают порядок учета доходов по отдельным операциям. Расходы, связанные с получением доходов, установлены статьями 252—269 Кодекса. Расходы, перечисленные в статье 270 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются.

Если в Налоговом кодексе по отдельным операциям предусмотрен особый порядок признания убытка для целей налогообложения (например, по амортизируемому имуществу или при уступке прав требований), постоянные представительства иностранных организаций должны вести отдельный учет таких операций. Иностранная организация вправе переносить на будущее убытки, полученные от деятельности через постоянное представительство, согласно положениям статьи 283 НК РФ (см. комментарий к указанной статье).

Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и вспомогательного характера в интересах третьих лиц, такая деятельность приводит к образованию в России постоянного представительства. Пунктом 3 статьи 307 НК РФ для такой деятельности, если она осуществляется на безвозмездной основе, установлен особый порядок определения налоговой базы. Она исчисляется в размере 20% от суммы расходов постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Пунктом 4 статьи 307 НК РФ установлен порядок исчисления налоговой базы и суммы налога иностранными организациями, имеющими обособленные подразделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства. В этом случае налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому подразделению. Расходы, относящиеся к деятельности конкретного обособленного подразделения, распределяются пропорционально доле доходов этого обособленного подразделения в суммарном объеме доходов налогоплательщика.

Особый порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль предусмотрен для отделений иностранной организации, которая осуществляет деятельность в рамках единого технологического процесса или в иных аналогичных случаях по согласованию с ФНС России. Такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль в целом по всем отделениям. При этом все включенные в группу отделения иностранной организации должны применять единую учетную политику для целей налогообложения.

ВНИМАНИЕ Абзацем третьим пункта 4 статьи 307 НК РФ определены особенности уплаты налога иностранной организацией — оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, осуществляющей более чем через одно отделение деятельность на территории РФ, связанную с добычей углеводородного сырья на указанном новом морском месторождении углеводородного сырья. Данная организация вправе определять налоговую базу по такой деятельности, относящейся к одному и тому же новому морскому месторождению углеводородного сырья, в целом по группе отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. В этом случае уплата налога производится через одно из таких отделений по выбору налогоплательщика. Уведомление о выборе отделения, через которое производится уплата налога, направляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения каждого из отделений до 30 ноября года, предшествующего налоговому периоду.

Таким образом, с 1 января 2014 года иностранная организация — оператор нового морского месторождения углеводородного сырья, осуществляющая деятельность, связанную с разработкой нового морского месторождения углеводородного сырья, относящуюся к одному и тому же месторождению, через три постоянных представительства в РФ, вправе определять налоговую базу в целом по группе этих представительств. Данная организация должна самостоятельно определить, какое из представительств будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту их нахождения, а через какое из представительств — производить уплату налога на доходы. Уведомление о выборе представительства, через которое производится уплата налога, направляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения каждого из представительств до 30 ноября года, предшествующего налоговому периоду.

Иностранная организация должна самостоятельно определить, какое из отделений будет вести налоговый учет и представлять декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями иностранной организации в порядке, предусмотренном статьей 288 Кодекса (см. комментарий к указанной статье). Стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не имеющих отношения к деятельности иностранной организации на территории России через постоянные представительства, в этом случае не учитываются.

К доходам, полученным иностранной организацией через постоянное представительство, применяется налоговая ставка в размере 20%, кроме:

1) дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ);

2) доходов, полученных в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества, в том числе при их ликвидации (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ);

3) процентных доходов от долговых обязательств любого вида (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);

4) доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ);

5) доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ);

6) доходов от международных перевозок (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ);

7) штрафов и пеней за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ);

8) иных аналогичных доходов (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи. Декларация по налогу на прибыль иностранной организации представляется в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства уполномоченным представителем. Сроки представления декларации установлены статьей 289 НК РФ: по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 6 комментируемой статьи установлена ставка, по которой исчисляют налог на прибыль иностранные организации, получающие дивиденды от российских компаний. В этом пункте сделана ссылка на подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ, то есть применяется ставка налога 15%.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка