Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Минфин уточнил, как можно нумеровать счета‑фактуры

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
10 декабря 2015 53 просмотра

Организация была открыта в 2006 году и по итогам 2006 год закрылся с прибылью, а вот по итогам 2007,2008,2009,2010,2011 - убытки. Налоговые декларации по расчету на прибыль организаций за весь период деятельности сдавались без приложения №4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, т.е. убытки предыдущих периодов не отражались и в бухгалтерском учете тоже не формировались отложенные налоговые активы. 20 декабря 2012 года по решению руководителей нескольких компаний, в том числе и вышеуказанная, слились в одну - реорганизовались и соответственно новая организация тоже не указывала убытки прошлых периодов в приложении 4 к листу 02 к декларации по налогу на прибыль, а теперь хочет восстановить свое право на возмещение...Что надо сделать, чтобы восстановить убытки в 2015 году? Какие последствия могут возникнуть? Как по вашему мнению отреагирует налоговая инспекция?

Вы вправе сдать уточненные декларации за периоды, в которых должны быть отражены убытки (приложение 4 к листу 02 заполняется в декларациях за год и за 1 квартал). «Уточненки» нужно оформить по формам, действовавшим в периоде, за который они предоставляются. Так как произошла реорганизация, декларации должны быть поданы от имени нового юр.лица – правопреемника по месту его учета (письмо Минфина России от 05.02.08 № 03-02-07/1-46). При этом код ОКАТО надо указать тот, что и в первичных декларациях (письмо ФНС России от 18.07.08 № 3-2-14/10).

Но следует помнить о том, что подача уточненных деклараций может спровоцировать как камеральные, так и выездные проверки (даже за период, превышающий три года, причем по всем налогам, а не только по налогу на прибыль).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Ситуация: Обязана ли организация подать уточненную налоговую декларацию, если ошибка, которая привела к искажению налоговой базы, была допущена более трех лет назад. Ошибка выявлена организацией самостоятельно

Да, обязана, но только в том случае, если ошибка повлекла за собой занижение налоговых обязательств.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, какие уточнения вносятся в налоговую декларацию.

Если в ранее сданной декларации обнаружены неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет, организация обязана подать уточненную декларацию. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Продолжительность периода, в течение которого организация обязана корректировать налоговую базу в связи с ее занижением, налоговым законодательством не ограничена (письмо Минфина России от 8 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-153). Таким образом, организация, которая самостоятельно выявила ошибку, повлекшую за собой занижение налоговых обязательств, обязана подать уточненную декларацию. Даже если с момента совершения ошибки прошло более трех лет.

Если допущенная ошибка привела к завышению налоговой базы и повлекла за собой излишнюю уплату налога, организация вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию. Срок перерасчета налоговой базы при выявлении ошибок (искажений), приведших к завышению налоговой базы, налоговым законодательством также не ограничен. Более того, отказать в приеме уточненной декларации за период, истекший более трех лет назад, налоговая инспекция не вправе. Об этом сказано в письмах Минфина России от 24 августа 2004 г. № 03-02-07/15, от 8 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-152 и ФНС России от 12 декабря 2006 г. № ЧД-6-25/1192. Однако окончательное решение в такой ситуации организация должна принять самостоятельно.

Главбух советует: прежде чем подавать уточненные налоговые декларации, оцените целесообразность таких действий. В ряде случаев подача уточненной отчетности может повлечь за собой негативные последствия.

Во-первых, представление уточненной налоговой декларации может повлечь за собой выездную налоговую проверку того периода, за который представлена уточненная отчетность. Проверка будет проведена независимо от того, что налоговые обязательства были искажены более чем три года назад. Такое право предоставлено налоговым инспекциям абзацем 3 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 29 мая 2012 г. № АС-4-2/8792. При этом, исходя из буквального толкования этой нормы, инспекция вправе проверить за данный период любые налоги независимо от того, по какому налогу подается уточненная декларация. По результатам проверки инспекторы могут выявить нарушения налогового законодательства, а следовательно, доначислить налоги и рассчитать пени. Оштрафовать организацию инспекторы не смогут, поскольку ошибка была допущена более трех лет назад (ст. 113 НК РФ).

Во-вторых, подача уточненной декларации по истечении трех лет с момента излишней уплаты налога сама по себе не дает организации права на возврат (зачет) этой суммы даже в судебном порядке. По общему правилу к этому моменту срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате переплаты, уже истечет (п. 7 ст. 78 НК РФ). Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при расчете налога на прибыль пять лет назад, она может включить эти расходы в расчет налоговой базы текущего периода, не подавая уточненной декларации. Но если по итогам перерасчета она потребует возврата (зачета) излишней суммы налога, инспекция не удовлетворит это требование. Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 8 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-152, от 8 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-153 и ФНС России от 29 апреля 2011 г. № АС-4-3/7037.

Тем не менее в некоторых ситуациях уточненные декларации имеет смысл подавать, даже если завышение налоговой базы было обнаружено позже чем через три года.

Например, так следует поступить при наличии доказательств, что организация узнала о наличии переплаты позже момента излишней уплаты налога. Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

Также уточненную декларацию можно подать, если организация выявила переплату по налогу в связи с ошибкой, допущенной более трех лет назад, а срок подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога еще не истек. В таком случае вместе с уточненной декларацией и заявлением на возврат (зачет) переплаты организация по своей инициативе может подать в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт переплаты. Такой вывод следует из письма ФНС России от 12 декабря 2006 г. № ЧД-6-25/1192. На практике придется представить в инспекцию все документы, на основании которых была составлена уточненная декларация (копии первичных и платежных документов, договоров с контрагентами, счетов-фактур и т. п.).

Из Письма Минфина России от 05.02.2008 № 03-02-07/1-46

О порядке представления уточненных налоговых деклараций при реорганизации организации в виде присоединения

«Вопрос

Организация реорганизовывается 01.04.2008 в форме присоединения. В соответствии со ст.50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. Пунктом 3 ст.55 НК РФ установлено, что если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее признается период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Однако в налоговом законодательстве отсутствуют специальные сроки предоставления реорганизуемыми организациями или их правопреемникам налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов в данной ситуации.
Исходя из норм ст.55 НК РФ реорганизуемая организация обязана составить и предоставить 31.03.2008 декларации:
- по НДС за период с 01.01.2008-31.03.2008 по квартальной форме,
- по налогу на прибыль за период с 01.01.2008-31.03.2008 по годовой форме,
- по налогу на имущество за период с 01.01.2008-31.03.2008 по годовой форме,
- по ЕСН за период с 01.01.2008-31.03.2008 по годовой форме,
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008-31.03.2008 по годовой форме,
- по транспортному налогу за период с 01.01.2008-31.03.2008 по годовой форме,
- по земельному налогу за период с 01.01.2008-31.03.2008 по годовой форме,
- по водному налогу за период с 01.01.2008-31.03.2008 по квартальной форме.
Однако в связи с особенностями формирования бухгалтерской отчетности возникает вопрос: по состоянию на 31.03.2008 у реорганизуемой организации будут проведены не все первичные документы по доходной и расходной части, т.к. фактически они могут быть предъявлены контрагентами после 05.04.2008. На основании письма Минфина РФ от 15.03.2007 № 03-02-07/1-128 организация-правопреемник может подавать уточненные декларации за прошлые отчетные периоды за реорганизованное общество.
Правильно ли мы понимаем смысл вышеуказанного письма?
Реорганизуемое общество составит налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль по данным, которые будут проведены в учете на 31.03.2008, отчитается и уплатит налоги 31.03.2008 в ИФНС РФ. Организация-правопреемник, получив документы в апреле 2008 года за март 2008 года подаст уточненные декларации за I квартал 2008 года по НДС и за март 2008 года по налогу на прибыль в ИФНС по месту своего учета?
Просим дать разъяснения по нашему вопросу, т.к. неправильное трактование норм законодательства может повлечь для нашего предприятия очень серьезные налоговые последствия.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел письмо по вопросу о порядке представления уточненных налоговых деклараций при реорганизации организации в виде присоединения (по состоянию на 1 апреля 2008 года) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).
Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (пункт 2 статьи 50 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (пункт 3 статьи 55 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 81 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Учитывая изложенное, полагаем, что при обнаружении организацией-правопреемником в налоговых декларациях присоединенной организации неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, организация-правопреемник обязана представить уточненные налоговые декларации за периоды до реорганизации организации или за ее последний налоговый период. Уточненные налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.»


Из Письма ФНС России от 18.07.2008 № 3-2-14/10

О представлении уточненных налоговых деклараций при реорганизации юридического лица

«Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо о представлении уточненных налоговых деклараций при реорганизации юридического лица в форме присоединения и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
Согласно пункту 5 статьи 81 Кодекса уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
В этой связи уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль по присоединенной организации за периоды до реорганизации (в рассматриваемом случае - за 2005-2006 годы) должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту своего учета.
При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по месту нахождения реорганизованной организации, то есть в уточненных налоговых декларациях указываются те же коды ОКАТО, которые были указаны в первичных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган организацией до ее реорганизации.
При уточнении налоговых обязательств по реорганизованной (присоединенной) организации распределение части прибыли и суммы налога на организацию-правопреемника и ее обособленные подразделения не производится.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка