Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 декабря 2015 37 просмотров

1) Как и где узнать налоговую нагрузку на предприятие (разрез) угольной промышленности в кемеровской области и по каким критериям рассчитывается?2) Как и где узнать показатель безопасного налогового вычета на предприятие (разрез) угольной промышленности в кемеровской области и по каким критериям рассчитывается?

1. Налоговая нагрузка представляет из себя соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности и оборота (выручки). Таким образом, для расчета вам понадобятся: выручка, проценты к получению, прочие доходы (строки 2110, 2320, 2340 Отчета о финансовых результатах) и суммы уплаченных налогов (карточка счета 51 в корреспонденции со счетом 68).

В сумму налогов не включайте НДФЛ, НДС, перечисленный в качестве налогового агента, а также все страховые взносы. После расчета показателя сравните его со среднеотраслевым. Для сферы деятельности по добыче топливно-энергетических полезных ископаемых показатель равен – 42,6. Безопасный результат – тот, который полностью совпадает с критерием ФНС.

2. Показатель безопасного налогового вычета на предприятии угольной промышленности налоговыми органами не публикуется. Таких критериев нет. Если организация использует вычет, то при расчете НДПИ придерживайтесь алгоритма, указанного в файле ответа.

Обоснование

1. Из рекомендации Показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности

Вид экономической деятельности* 2012 год 2013 год 2014 год
ВСЕГО 9,8 9,9 9,8
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 2,9 2,9 3,4
Рыболовство, рыбоводство 7,1 6,6 6,2

Добыча полезных ископаемых

в том числе:

35,2 35,7 38,5
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых 39,0 39,6 42,6
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических 10,6 8,2 8,3

2. Из статьи Журнала «Главбух», № 11, июнь 2015

Сверьте рентабельность и налоговую нагрузку вашей компании с новыми показателями


Налоговая нагрузка

Безопасная налоговая нагрузка на 2014 год по сравнению с 2013 годом в большинстве отраслей выросла, но несущественно. В частности, в оптовой торговле (с 2,3 до 2,4%), в текстильном и швейном производстве (с 7,2 до 8,1%), для транспортных компаний (с 7,5 до 7,8%).

Нагрузка, наоборот, снизилась в розничной торговле (с 3,8 до 3,6%), в обрабатывающем древесном производстве (с 4,4 до 3,9%), в деятельности по организации отдыха (с 30,8 до 29,1%). Налоговую нагрузку за 2014 год рассчитывайте по формуле:

При этом агентский НДФЛ и агентский НДС, а также суммы страховых взносов не учитывайте. Пусть вас не смущает сноска в новых показателях налоговой нагрузки о том, что в расчет средних значений вошли и суммы НДФЛ. Это имеются в виду суммы НДФЛ, уплаченные предпринимателями, а не налоговыми агентами — работодателями.

Показатель компании не должен быть ниже среднеотраслевого уровня (п. 1 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

В то же время на практике инспекторы не считают минимальные отклонения, к примеру на 1 процент, критическими. Особенно если в динамике за три года никаких существенных изменений не происходит. Но значительные отклонения на несколько процентов — это уже повод включить компанию в план выездных налоговых проверок.

Важная деталь

Инспекторы анализируют налоговую нагрузку и рентабельность компании в динамике за последние три года. Поэтому мы приводим данные за 2014, 2013 и 2012 годы.

Выручка за 2014 год составила 250 млн руб.

За этот же период организация перечислила:

— налог на прибыль — 15,5 млн руб.;
— НДС — 27,8 млн руб.;
— налог на имущество — 2,1 млн руб.;
— транспортный налог — 100 тыс. руб.;
— НДФЛ — 3,2 млн руб.

Сумма уплаченных в 2014 году налогов равна 45,5 млн руб. (15 500 000 + 27 800 000 + 2 100 000 + 100 000). НДФЛ (3,2 млн руб.) в расчет не включали.

Налоговая нагрузка организации в 2014 году составила 18,2 процента (45 500 000 ?: 250 000 000 ? ? 100%).

<…>

3. Из рекомендации Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Расчет НДПИ при добыче угля

При добыче угля порядок расчета НДПИ зависит от того, использует ли организация налоговый вычет, предусмотренный статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, или нет.

Вычет представляет собой сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом конкретном участке недр. Для целей налогообложения эту сумму организация вправе учитывать одним из двух способов:

  • либо на общих основаниях включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • либо ежемесячно исключать из суммы начисленного НДПИ в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса РФ.

Один из этих способов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом менять выбранный вариант можно не чаще одного раза в пять лет.

Это следует из положений пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация не использует налоговый вычет, сумму НДПИ рассчитывайте по общим правилам (п. 2, 4 ст. 343 НК РФ).

Если организация использует вычет, то при расчете НДПИ придерживайтесь следующего алгоритма.

1. Определите величину расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда на соответствующем участке недр. Виды расходов, которые можно учитывать при расчете налогового вычета, перечислены в пункте 5 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ, а их конкретный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 455. Исходя из этого перечня организация должна самостоятельно определить состав расходов, которые будут формировать налоговый вычет, и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом состав расходов, зафиксированный в учетной политике, может включать в себя как все виды расходов, предусмотренные перечнем, так и их часть по усмотрению организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/46819, от 2 августа 2011 г. № 03-06-06-01/18 и в письме ФНС России от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6393 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы).

2. Рассчитайте сумму НДПИ исходя из количества угля, добытого на соответствующем участке недр по формуле:

Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета = Количество угля, добытого на соответствующем участке недр ? Ставка НДПИ по соответствующему виду угля ? Все коэффициенты-дефляторы, установленные в отношении этого вида угля (за текущий квартал и предыдущие кварталы)

 Если добыча угля осуществляется на нескольких участках, НДПИ нужно рассчитать по каждому из них отдельно (п. 4 ст. 343 НК РФ).

3. Рассчитайте предельную сумму налогового вычета. Эта сумма определяется по формуле:

Предельная сумма вычета по НДПИ при добыче угля = Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета ? Коэффициент Кт по соответствующему участку недр (Км + Кс), но не более 0,3

 Величина коэффициента Кт равна сумме коэффициентов метанообильности (Км) и склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс). Значения коэффициентов Км и Кс определяются в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462. Значение Кт по каждому участку недр нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом его размер не может превышать 0,3. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.

Документы, подтверждающие категорию угольной шахты по степени метанообильности и склонности к самовозгоранию, выписку из учетной политики, а также выписку из проектно-технической документации по разработке месторождения организация должна представить в налоговую инспекцию в течение 10 дней с момента их утверждения (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462).

4. Сравните сумму фактических расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, с предельной суммой вычета. Из суммы НДПИ за текущий месяц можно исключить меньшую из этих величин.

Если фактические расходы на обеспечение безопасных условий и охрану труда превышают предельную величину налогового вычета за текущий месяц, разницу можно включить в состав налогового вычета в течение следующих 36 месяцев. Но при условии, что общая сумма таких расходов (с учетом остатка) в соответствующем месяце не будет превышать предельную сумму вычета. Об этом сказано в пункте 4 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ. Если по истечении 36 месяцев при расчете НДПИ будет учтена не вся сумма названных затрат, остаток можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 5 статьи 325.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, или имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то независимо от использования налогового вычета, предусмотренного статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, ставку НДПИ по углю нужно умножить на коэффициент Ктд. Он характеризует территорию добычи полезного ископаемого. Это следует из пункта 2.2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДПИ при добыче угля

С января 2013 года на основании лицензии ООО «Альфа» занимается разработкой месторождения бурого угля. Добыча угля ведется на одном участке недр. «Альфа» не является ни участником регионального инвестиционного проекта, ни резидентом территории опережающего социально-экономического развития.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения:

  • величина коэффициента Кт для участка добычи угля составляет 0,2;
  • количество добытого полезного ископаемого «Альфа» определяет прямым методом;
  • организация использует налоговый вычет по НДПИ.

В феврале 2015 года «Альфа» добыла 20 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9 тонн, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.

Налоговая ставка при добыче бурого угля составляет 11 руб./1 т. Коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче бурого угля составляют:

  • на I квартал 2013 года – 0,960;
  • на II квартал 2013 года – 1,043;
  • на III квартал 2013 года – 1,012;
  • на IV квартал 2013 года – 1,000;
  • на I квартал 2014 года – 0,959;
  • на II квартал 2014 года – 1,059;
  • на III квартал 2014 года – 1,018;
  • на IV квартал 2014 года – 1,004;
  • на I квартал 2015 года – 1,000 (условное значение).

Сумма НДПИ за февраль 2015 года (без налогового вычета) равна 231 291 руб. ((20 000 т – 9 т) ? 11 руб./т. ? 0,960 ? 1,043 ? 1,012 ? 1 ? 0,959 ? 1,059 ? 1,018 ? 1,004 ? 1).

В феврале фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 55 000 руб.

Предельная сумма вычета по НДПИ за февраль равна:
231 291 руб. ? 0,2 = 46 258 руб.

Превышение фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда по сравнению с предельной суммой вычета составляет 8742 руб. (55 000 руб. – 46 258 руб.). Сумму НДПИ за февраль эта величина не уменьшает. Сложившееся превышение «Альфа» может учесть в течение следующих 36 месяцев начиная с марта.

Сумму НДПИ за февраль с учетом налогового вычета бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
231 291 руб. – 46 258 руб. = 185 033 руб.

В марте «Альфа» добыла 23 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9,5 тонны, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.

Сумма НДПИ за март (без налогового вычета) равна 265 995 руб. ((23 000 т – 9,5 т) ? 11 руб./т. ? 0,960 ? 1,043 ? 1,012 ? 1 ? 0,959 ? 1,059 ? 1,018 ? 1,004 ? 1 ).

В марте фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 44 000 руб.

Предельная сумма вычета по НДПИ за март равна:
265 995 руб. ? 0,2 = 53 199 руб.

Предельная сумма вычета превышает сумму фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда. Разница составляет 9199 руб. (53 199 руб. – 44 000 руб.). Поэтому бухгалтер «Альфы» уменьшил сумму НДПИ за март на величину фактических расходов, понесенных в марте, и на сумму расходов, которые не были учтены при расчете НДПИ за февраль. Общая сумма вычета по НДПИ в марте составила:
44 000 руб. + 8742 руб. = 52 742 руб.

Сумма НДПИ за март с учетом налогового вычета равна:
265 995 руб. – 52 742 руб. = 213 253 руб.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка