Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 декабря 2015 32 просмотра

Какие особенности ведения учета у Управляющей компании ЖКХ? Если деятельность будет еще в другом городе, какое обособленное подразделение нужно открыть? Обязательно ли открывать филиал? УК ЖКХ находится на УСН.

Если деятельность управляющей компании будет осуществляться в другом городе, то филиал открывать не обязательно (а для упрощенки – недопустимо, поскольку организация сразу утратит право на применение упрощенки на основании подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Достаточно зарегистрировать в налоговой инспекции обособленное подразделение.

Второй вопрос, который нужно решить, как вести учет обособленного подразделения. Возможны 2 варианта:

1. Без отдельного баланса.

2. На отдельном балансе.

При любом из способов в бухгалтерском учете применяется счет 79, по которому происходях взаиморасчеты и передача имущества между обособленными подразделениями и головной организацией. Документально передача активов и пассивов между подразделениями осуществляется на основании Авизо.

Порядок учета, а также образец авизо представлены в материалах ниже.

Подробно об отчетности и налогах при наличии обособленного подразделения см. в справочнике Особенности уплаты налогов (сборов, взносов) и подачи отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения.

Обоснование

1.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

В каких случаях организация должна встать на учет в налоговой инспекции и как это сделать

<…>

Как поставить на учет обособленные подразделения

По местонахождению каждого своего обособленного подразделения организация должна встать на налоговый учет (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Определить территориально, в какую инспекцию обратиться, можно на официальном сайте ФНС России.

При этом для филиалов (представительств) действуют одни правила постановки на учет, а для тех обособленных подразделений, которых нет в уставе организации, – другие.*

Подразделения, которых нет в уставе

Для постановки на учет обособленных подразделений, которых нет в уставе, нужно обратиться в инспекцию по местонахождению организации. А на учет ставит инспекция по местонахождению обособленного подразделения. Это следует из пункта 2 статьи 23, пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Если у организации несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, она может выбрать одну инспекцию, в которой подразделения будут на учете. Выбрать можно инспекцию по местонахождению любого из подразделений. Даже если подразделения находятся на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ).

Но заметьте, это правило распространяется только на обособленные подразделения. Если же в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, расположены головное отделение организации и ее обособленное подразделение, то выбрать одну инспекцию для учета нельзя (письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-126).*

<…>

Ситуация: нужно ли организации встать на налоговый учет в инспекции по местонахождению ее склада, который находится по другому адресу и в котором имеется лишь одно рабочее место охранника

Да, нужно.

Организация должна встать на учет по местонахождению каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, в котором оборудованы рабочие места, созданные на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

Из этих норм следует, что количество стационарных рабочих мест (как и режим работы сотрудников) не имеет значения для признания склада обособленным подразделением организации. Поэтому, даже если в обособленном подразделении работает только один сотрудник, организация должна встать на учет по местонахождению подразделения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-211 и от 21 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-550, УФНС России по г. Москве от 31 марта 2010 г. № 16-15/033302.*

<…>

Ситуация: какой день считается датой создания обособленного подразделения

День обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через подразделение.*

Для постановки обособленного подразделения на налоговый учет решающую роль играет создание хотя бы одного стационарного рабочего места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рабочим является место, которое находится под контролем работодателя и где сотрудник должен находиться (куда он должен прибыть) для выполнения работ (абз. 6 ст. 209 ТК РФ).

Понятие рабочего места различается для каждой отдельной организации и зависит от характера выполняемых работ. Поэтому датой создания можно считать:

  • дату окончания обустройства рабочего места;
  • дату принятия первого сотрудника на работу;
  • другую дату, связанную с началом деятельности подразделения.

Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. № А14-8856/2010/337/28, Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/16989-10, Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № Ф04-8807/2006(29891-А45-19), Дальневосточного округа от 12 декабря 2007 г. № Ф03-А73/07-2/5541).

Какие документы подать в инспекцию

В течение месяца со дня создания обособленного подразделения организация должна уведомить об этом налоговую инспекцию (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Ту, в которой организация состоит на учете. Подать нужно следующие документы:
– сообщение о создании обособленного подразделения. Форма, формат и порядок заполнения сообщения утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;
– уведомление о выборе налоговой инспекции. Форма, формат и порядок заполнения уведомления утверждены приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488. Данное уведомление отправьте, только если организация вправе выбирать инспекцию для постановки на учет обособленного подразделения.

Вместе с сообщением и уведомлением можно представить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Например, приказ о создании подразделения.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и пункта 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н.*

Внимание: если заявление о постановке на учет обособленного подразделения подать позже срока, то организации грозит штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). А за деятельность в незарегистрированном обособленном подразделении санкции могут быть более строгими.

За ведение деятельности без постановки на налоговый учет (в т. ч. по местонахождению обособленного подразделения) с организации могут взыскать 10 процентов доходов, полученных от этого бизнеса, но не менее 40 000 руб. Такие меры ответственности предусмотрены пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ.

Правда, некоторые суды признают, что в такой ситуации ответственность, установленная пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ, не применяется (см., например, определение Верховного суда РФ от 26 февраля 2015 г. № 305-КГ14-9035, постановление Арбитражного суда Московской области от 30 октября 2014 г. № А40-130227/2013). Однако наличие таких решений не означает, что в аналогичных ситуациях проверяющие не попытаются оштрафовать компанию именно по пункту 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что если обособленное отделение открывается на территории той же налоговой инспекции, где находится головная организация, то штрафы по пункту 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ не грозят. В этом случае организацию могут оштрафовать только за то, что она не представила в налоговую инспекцию, где уже состоит на учете, документы, необходимые для налогового контроля. Размер штрафа для организации составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для ее руководителя – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Такая позиция отражена в письме ФНС России от 27 февраля 2014 г. № СА-4-14/3404.

Сообщение (уведомление, подтверждающие документы) можно:
– передать в инспекцию лично;
– отправить в электронном видеквалифицированной электронной подписью);
– отправить по почте заказным письмом.

Об этом сказано в пункте 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ.

Как быстро обособленное подразделение поставят на учет

Инспекция обязана поставить обособленное подразделение на учет в течение пяти рабочих дней с того дня, когда она получила от организации все необходимые документы (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ). В тот же срок инспекторы направят организации по почте уведомление о постановке на учет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488. Если же вы запрашивали уведомление в электронном виде, в таком виде и получите. Такой порядок следует из положений пункта 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1-117.

Инспекция, в которой подразделение зарегистрировали, присваивает ему КПП. Новый ИНН подразделению не присваивается: ИНН у подразделения тот же, что и у организации. Это следует из положений пунктов 6 и 7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435.*

Филиал или представительство

Организация должна состоять на учете в налоговой инспекции отдельно по каждому своему филиалу или представительству. Чтобы поставить на учет филиал или представительство, документы подавайте в инспекцию по местонахождению организации.

Какие документы подать в инспекцию

В инспекцию подайте следующие документы:
уведомление о внесении изменений в учредительные документы. Информацию о созданном филиале (представительстве) отразите в листе А уведомления;
решение о внесении изменений в учредительные документы (в связи с созданием филиала или представительства);
– изменения, вносимые в учредительные документы, либо учредительные документы в новой редакции (в двух экземплярах).

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 19 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.

Как быстро зарегистрируют филиал или представительство

Инспекция обязана зарегистрировать филиал (представительство) в течение пяти рабочих дней с той даты, когда она получила от организации полный набор документов. В тот же срок инспекция вносит запись о регистрации в ЕГРЮЛ и отправляет организации письменное уведомление о внесении записи в реестр. Это следует из пункта 2 статьи 19 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.

Одновременно с регистрацией инспекция поставит филиал (представительство) на налоговый учет и выдаст уведомление. Об этом сказано в пункте 3 статьи 83 и пункте 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ.

<…>

2. Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 7, Июль 2008Если есть обособленные подразделения...

<…>

Бухучет операций обособленного подразделения

Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении в первую очередь зависит от того, выделено оно на отдельный баланс или нет.

Подразделение, не выделенное на отдельный баланс, обычно не имеет и отдельного текущего банковского счета. В такой ситуации, как правило, все учетные операции осуществляет бухгалтерия головного офиса. Все первичные учетные документы, которые оформляют работники обособленного подразделения, передаются в бухгалтерию головного офиса строительной компании. Если же штатным расписанием обособленного подразделения предусмотрено наличие бухгалтера (бухгалтерской службы), то первичные документы в бухгалтерию головного отделения компании не передаются, а обрабатываются непосредственно в обособленном подразделении.

Обратите внимание: организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения. Однако она вправе представлять указанную отчетность также и по местонахождению ее обособленных подразделений. Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 8 марта 2008 г. № 03-02-07/1-132.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению предусматривают, что для расчетов с обособленными подразделениями, как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К счету 79 могут быть открыты, например, такие субсчета:
– «Расчеты по выделенному имуществу»;
– «Расчеты по текущим операциям».*

Расчеты по выделенному имуществу

На счете 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается передача имущества между головным отделением компании и обособленными подразделениями.*

Рассмотрим порядок учета операций по передаче имущества на примере.

ПРИМЕР 2

Продолжим пример 1. Предположим, что головное отделение компании «Строймонтаж» передало обособленному подразделению следующее имущество:
– основные средства (строительную технику). Первоначальная стоимость основных средств на момент передачи составила 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.;
– строительные материалы на сумму 300 000 руб.

В учете эти операции были отражены так.

В головном отделении компании:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 01
– 800 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 02
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 10
– 300 000 руб. – списана стоимость переданных строительных материалов.

В обособленном подразделении:

Дебет 01
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 800 000 руб. – оприходована строительная техника, полученная от головного отделения компании;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 02
– 150 000 руб. – учтена сумма начисленной амортизации;

Дебет 10
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 300 000 руб. – приняты к учету материалы.

Для целей налогообложения передача имущества обособленному подразделению не является реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, компания не признает по данной операции доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а также не начисляет НДС.

Расчеты по текущим операциям

Все прочие расчеты между головным отделением компании и обособленными подразделениями учитывают на счете 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям».

Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головным отделением компании сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляют в двух экземплярах. К каждому авизо прикладывают копии первичных учетных документов, счетов-фактур и т. п., которые послужили основанием для отражения в учете конкретной хозяйственной операции.

ПРИМЕР 3

Головное отделение компании оплатило приобретение строительных материалов, предназначенных для обособленного подразделения. В учете это будет отражено так.

В головном отделении компании:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 51
– оплачены строительные материалы.

В обособленном подразделении:

Дебет 60
Кредит 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
– оплачены материалы головным отделением компании;

Дебет 10 Кредит 60
– оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– выделен НДС.

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 9, Сентябрь 2011Расчеты с обособленными подразделениями

Учетная политика

Подразделения организации (включая филиалы, представительства), выделенные на отдельный баланс, учитывают совершаемые ими операции обособленно – каждое на своем балансе (далее слово «филиал» употребляется в значении «подразделение»). Однако все они лишь часть головной компании, поскольку юридическими лицами не являются. То есть должны вести учет по правилам, установленным компанией.*

Напомним: право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Обособленные структурные подразделения компании таким правом не обладают: они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Поэтому способы ведения бухгалтерского учета, избранные строительной компанией при формировании учетной политики, применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями независимо от их местонахождения и от того, выделены они на отдельный баланс или нет (п. 9 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). В письме Минфина России от 10 августа 2010 г. № 07-02-06/119 данный подход подтвержден.

Заметим: порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен (рекомендации содержатся лишь в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, но этот документ нормативным актом не является).*

Значит, строительной организации необходимо разработать такой порядок самостоятельно и утвердить его в своей учетной политике. Это следует из пунктов 7, 9 ПБУ 1/2008.

Таким образом, при формировании учетной политики строительной компании нужно отразить построение внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру подразделениями. А именно: исходя из специфики деятельности филиалов, разработать для них рабочий план счетов, предусматривающий наличие необходимых аналитических счетов; установить сроки и порядок передачи информации и т. д.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, в том числе выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • «Расчеты по текущим операциям».

Если понадобится, могут быть открыты и другие субсчета.

Счет 79 применяется для отражения внутрихозяйственных расчетов как самой головной организацией, так и филиалами – для расчетов с головной организацией и для расчетов между собой. Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу. Поэтому учет необходимо организовать в разрезе соответствующей аналитики (по подразделениям).*

Передача основных средств
Для учета операций по передаче основных средств применяется субсчет счета 79 «Расчеты по выделенному имуществу».

При передаче основного средства головной организацией филиалу делаются записи:

Дебет 79 Кредит 01
– передано основное средство;

Дебет 02 Кредит 79
– передана сумма амортизации по основному средству (если амортизация по данному объекту начислялась).

У принимающей стороны записи будут обратными:

Дебет 01 Кредит 79
– принято основное средство;

Дебет 79 Кредит 02
– учтена сумма амортизации.

Такие же записи будут у передающего подразделения при передаче объектов основных средств другим подразделениям либо головной организации (в разрезе аналитики: передающая сторона указывает, кому она передает объект; принимающая сторона – от кого она его принимает).

О передаче основных средств филиалу читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве» № 1, 2009.

Прочие операции
Все прочие расчеты головной организации с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражаются на втором субсчете счета 79 «Расчеты по текущим операциям».

Например, при передаче обособленному подразделению материалов их учетная цена списывается со счета 10 «Сырье и материалы» в дебет счета 79.

Полученная от головной организации дебиторская задолженность по оплате продукции в бухгалтерском учете подразделения отражается записью по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

У головной организации в зависимости от содержания операции делаются следующие записи:

Дебет 79 Кредит 10
– переданы материалы;

Дебет 79 Кредит 50 (51)
– переданы денежные средства;

Дебет 79 Кредит 07
– передано оборудование, требующее монтажа;

Дебет 79 Кредит 43 (41...)
– передана филиалу готовая продукция (товары и т. п).

При осуществлении внутрихозяйственных расчетов с головной организацией (другими филиалами) в бухгалтерском учете подразделения (принимающей стороны) соответственно производятся записи:

Дебет 10 Кредит 79
– получены материалы;

Дебет 50 (51) Кредит 79
– получены денежные средства;

Дебет 07 Кредит 79
– получено оборудование, требующее монтажа, и т. д.

Если подразделение выполнило для головной организации какие-то работы (скажем, по текущему ремонту офисного здания), свои затраты оно отразит на счете 26 «Общехозяйственные расходы» такой записью:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 69, 70)
– учтены затраты на ремонт помещений головного офиса.

А затем передаст их головной организации проводкой:

Дебет 79 Кредит 26
– переданы затраты на ремонт.

Если же подразделение строительной организации выполнило часть работ для сторонней компании (по договору, заключенному головной организацией с внешним заказчиком, выручка по которому учитывается головной организацией), то сумму своих фактических затрат по этим работам оно должно учесть на счете 20 «Основное производство», а затем передать ее головной организации:

Дебет 79 Кредит 20
– передана сумма фактических затрат по выполненным работам.

А вот если расчеты за имущество, приобретаемое подразделением, осуществляет головная организация, то полученная от подразделения кредиторская задолженность отражается ею по дебету счета 79 (субсчет «Расчеты по текущим операциям») в корреспонденции со счетом 60. Оплата (поставщику) при этом показывается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отметим, что в целом по организации сальдо расчетов между обособленными подразделениями по счету 79 равно нулю (записи зеркальные) и в бухгалтерской отчетности, составленной по всей организации, данные о состоянии расчетов по счету 79 не приводятся. Они показателями деятельности не являются.

Налогообложение

Здесь надо обратить внимание на следующие моменты.

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками по нему признаются только организации (п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2007 г. № 19-11/028237). Они составляют декларацию по НДС (включая в нее данные отчетов всех подразделений) и перечисляют налог в бюджет. Филиалы в расчетах с бюджетом по этому налогу не участвуют. Организация должна предусмотреть в учетной политике порядок передачи ей данных о суммах налога, предъявленных поставщиками и подрядчиками подразделению при приобретении имущества (работ, услуг), чтобы принять эти суммы к вычету. То же самое и с данными для начисления НДС по налогооблагаемым операциям, осуществляемым филиалом.

Филиал может передать головной организации либо непосредственно сумму «входного» НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», либо вычет по НДС со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).

1. Если филиал ведет учет НДС обычным способом (отражает начисление налога и вычеты по налогу на счете 68), то проводки по передаче НДС будут такими.

У филиала:

Дебет 79 Кредит 68
– передана головной организации сумма вычетов по НДС;

Дебет 68 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.

У головной организации:

Дебет 68 Кредит 79
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками филиалу;

Дебет 79 Кредит 68
– принята сумма начисленного филиалом по выполненным работам НДС.

2. Если филиал не использует в учете субсчет счета 68 «Расчеты по НДС» (налог к вычету сам не ставит и начисление налога на добавленную стоимость производит, например, через счет 76), записи могут быть следующими.

У филиала:

Дебет 79 Кредит 19
– передана головной организации сумма «входного» НДС;

Дебет 76 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.

У головной организации:

Дебет 19 Кредит 79
– принята сумма переданного филиалом «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету налог на добавленную стоимость, который был предъявлен поставщиками и подрядчиками филиалу организации;

Дебет 79 Кредит 76
– принята сумма начисленного филиалом НДС;

Дебет 76 Кредит 68
– отражен начисленный филиалом НДС на счете учета расчетов с бюджетом.

Учтите: передача имущества из подразделения в головную организацию (и наоборот, а также между подразделениями компании) реализацией не является. Поэтому ни НДС, ни налог на прибыль на такую передачу не начисляются (доходов и расходов у строительной компании по указанной операции не возникает). Это следует из положений пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 247 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций. Плательщиками этого налога также признаются только организации (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ). Особенности исчисления и уплаты налога для компаний, имеющих обособленные подразделения, установлены в статье 288 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 313 кодекса, порядок ведения налогового учета устанавливается головной организацией в учетной политике для целей налогообложения прибыли, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Расчет сумм налога на прибыль (авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ по местонахождению каждого подразделения, производится исходя из прибыли, определенной в целом по организации, в доле, приходящейся на это подразделение.

Доля прибыли филиала рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения в аналогичных показателях в целом по организации.

Сведения об исчисленных суммах налога (авансовых платежей) организация сообщает своим филиалам, а также налоговым органам по их местонахождению не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Уплату авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ может осуществлять либо сама организация, либо обособленное подразделение, имеющее расчетный счет.

<…>

4. Из материалов книги Библиотека журнала «Главбух». У вас новый филиал. Регистрация - расчет налогов – отчетность

<…>

3.1. Компания выделяет обособленное подразделение на отдельный баланс

Обособленный учет поможет рассчитать себестоимость продукции и прибыль каждого из подразделений компании. А значит, эффективнее управлять предприятием. Именно в этом обычно состоит основная цель перевода подразделений на отдельный баланс. Например, можно сравнивать себестоимость одной и той же продукции, выпускаемой филиалами в разных городах. Или эффективность работы торговых представительств в регионах.

Скажем, производственная компания на упрощенке открыла розничный магазин. Данное подразделение применяет ЕНВД. Если выделить его на отдельный баланс, то вести раздельный учет доходов и расходов будет гораздо удобнее. Кстати, выделить на отдельный баланс можно любое подразделение независимо от территориального расположения.

Добавим, что если компания выделяет обособленное подразделение на отдельный баланс, это влияет на уплату некоторых налогов и взносов (данные платежи указаны в таблице ниже).

Какие особенности уплаты налогов и взносов установлены для компаний с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

Налоги и взносы Правила уплаты Основание
Налог на имущество По имуществу, которое учитывается на отдельном балансе, организация платит налог и отчитывается по местонахождению обособленного подразделения Ст. 384 и 386 Налогового кодекса РФ
Взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование Обособленное подразделение на отдельном балансе (при наличии расчетного счета) нужно поставить на учет в фондах. Такое подразделение уплачивает взносы самостоятельно Ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Обособленное подразделение на отдельном балансе (при наличии расчетного счета) должно уплачивать взносы и отчитываться по ним в ФСС РФ Ст. 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

Как вести учет в подразделении с отдельным балансом. По сути, отдельный баланс появляется у подразделения, когда оно самостоятельно ведет бухучет своих операций. Однако учитывать так можно не все. Например, учет капитала ведут только в общем — по всей компании.

Компания может определить, какие именно активы и обязательства подлежат учету на балансе обособленного подразделения. Это могут быть общехозяйственные расходы на содержание этого филиала, розничная выручка, поступающая от его деятельности, расчеты с работниками филиала. В таком случае в рабочий план счетов подразделения можно включить, например, счета 26, 50, 62, 68, 69 и 70. Если, например, через склад обособленного подразделения проходят товары и оно рассчитывается с поставщиками, то можно добавить счета 41, 51 и 60.

Передачу активов и обязательств между головным подразделением и филиалом или между обособленными подразделениями учитывают на счете 79. Например, передачу товара из одного филиала в другой можно отразить проводками:

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 41
— переданы товары от одного филиала другому обособленному подразделению;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
— получены товары обособленным подразделением от филиала.

При передаче основного средства головного отделения в филиал можно составить накладную по форме № ОС-2 (утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Недостатком этой формы является то, что в ней нет данных о начисленной амортизации. Поэтому при передаче основных средств в обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, можно дополнить накладную № ОС-2, включив сведения об амортизации, или использовать другой документ, например авизо. Форму авизо компания разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике. Пример этого документа приведен ниже.*

Сведения о перемещении основного средства в подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, отразите в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б.

Карточка по форме № ОС-6 ведется в одном экземпляре по каждому объекту основных средств. Поэтому бухгалтер головного отделения организации должен передать учетную карточку обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс. Это необходимо для правильного начисления амортизации по перемещенному основному средству, а также отражения в ней операций, связанных с этим объектом (например, переоценка, выбытие и т. п.).

Карточку по форме № ОС-6а бухгалтер ведет в одном экземпляре по группе однородных объектов основных средств. Поэтому если обособленному подразделению передана не вся группа основных средств, карточку по форме № ОС-6а нужно хранить в головном отделении компании.

Для правильного начисления амортизации бухгалтеру обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, нужно передать копию карточки по форме № ОС-6а. На основании копии бухгалтер обособленного подразделения может завести по этому основному средству отдельную карточку по форме № ОС-6. Аналогичным образом можно вести учет и если компания отражает основные средства в инвентарной книге по форме № ОС-6б.

Организовав учет таким образом, подразделение сможет составить бухгалтерский баланс. Но этот документ можно использовать только в управленческих целях. Потому что бухгалтерскую отчетность нужно составлять в целом по организации, включая все обособленные подразделения (п. 8 ПБУ 4/99).

Детально описать, как и в каком объеме подразделение ведет учет, надо в учетной политике компании. Учетная политика — документ, единый для всей компании. И способы ведения бухучета, которые в ней прописаны, применяются всеми подразделениями независимо от наличия у них отдельного баланса (п. 9 ПБУ 1/2008).

Но некоторые детали могут быть характерны только для конкретного подразделения. В первую очередь это рабочий план счетов. В него нужно включить счета, соответствующие операциям, которые подразделение учитывает отдельно. Особыми могут быть правила документооборота, обработки учетной информации и контроля за операциями. Поэтому для каждого подразделения, которое ведет бухучет самостоятельно, можно сделать отдельный раздел учетной политики.

Нередко компания возлагает на подразделение обязанность определять свой финансовый результат. То есть обособленное подразделение учитывает доходы и расходы от проведенных им операций и рассчитывает полученную прибыль. Это также определяют в учетной политике. И включают в рабочий план подразделения счета из раздела «Финансовые результаты».

Еще в учетной политике компания утверждает формы отчетности, которые должны составлять обособленные подразделения. Удобно использовать те же формы, по которым составляется отчетность в целом по компании. На основании отчетов подразделения бухгалтерия составляет сводную отчетность. В учетной политике компании можно также описать порядок объединения учетных данных всех подразделений для формирования общей бухгалтерской отчетности.

Пример учетной политики вы можете посмотреть выше. Иногда компании также устанавливают порядок организации бухучета в подразделении приказом руководителя. Образец этого документа приведен ниже.

<…>


<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка