Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Когда лучше не приходить в нашу бухгалтерию

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
11 декабря 2015 247 просмотров

Скажите пжта, если физическое лицо передаст в доверительное управление ООО собственное недвижимое и движимое имущество, какие налоги будет платить физ.лицо и может ли ООО работать на упрощенке? Спасибо.

Организация, выступающая в качестве доверительного управляющего должна исполнять обязанности налогового агента, а именно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов, перечисляемых в адрес учредителя управления – собственника имущества, если по договору он является выгодоприобретателем. В этом случае доверительный управляющий может оставаться на УСНО. Также на УСНО может оставаться и доверительный управляющий – выгодоприобретатель, применяющий объект налогообложения «доходы – расходы».

В случае же, если организация, применяющая УСН с объектом обложения «доходы», становится управляющим или выгодоприобретателем, то она должна перейти на общий режим с начала того квартала, в котором заключен договор доверительного управления.

Обоснование

Из рекомендации

Способ снизить налог на прибыль с помощью доверительного управления

Дружественные компании могут перераспределить выручку и снизить налог на прибыль с помощью договора доверительного управления. Если доверительным управляющим или выгодоприобретателем выступит «упрощенец», это позволит перенести уплату прибыли на организацию с более выгодной системой налогообложения. Управляющий (или выгодоприобретатель) уплатит со своих доходов единый налог по более низким ставкам, чем у налога на прибыль. А учредитель управления снизит налог на прибыль за счет затрат на вознаграждение управляющему. *

Официальная позиция

Контролирующие ведомства полагают, что для обоснования и документального подтверждения затрат учредитель может предусмотреть в договоре ответственность доверительного управляющего за ненадлежащее предоставление сведений о доходах и расходах по доверительному управлению. Кроме того, Минфин России разъясняет, что в случае если организация, применяющая УСН с объектом обложения «доходы», становится управляющим или выгодоприобретателем, то она должна перейти на общий режим с начала того квартала, в котором заключен договор доверительного управления. * Обоснование

Обоснование

Ведомства исходят из того, что управляющий должен предоставить отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

Однако именно учредитель заинтересован в том, чтобы иметь документальное подтверждение понесенных затрат. В соответствии с пунктом 2 статьи 276 Налогового кодекса РФ учредитель обязан ежемесячно учитывать при определении налоговой базы доходы и расходы по управлению на основании сведений от управляющего, предоставляемых нарастающим итогом. При этом согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими доходы для целей формирования налогооблагаемой прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. «Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами», оформленными в соответствии с законодательством РФ и обычаями делового оборота (письма Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/2/29 и УФНС России по г. Москве от 23 июня 2010 г. № 16-15/065569).

Обязанность управляющего или выгодоприобретателя, применяющих УСН с объектом «доходы», перейти на общий режим Минфин России обосновывает положениями пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Согласно которым участник доверительного управления, не соответствующий требованиям пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ об обязательном применении объекта налогообложения «доходы минус расходы», считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/311). *

«Главбух» советует

Используйте доверительное управление для перераспределения налоговой нагрузки между дружественными организациями только при наличии экономического обоснования. Принимая решение об использовании метода, учтите, что управляющий должен иметь соответствующую лицензию и заранее перейти на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы». * В деталях

В деталях

Сомнения в целесообразности заключения договора доверительного управления можно устранить, если в качестве управляющего выступит организация, для которой такая деятельность является профильной. Также риски снизятся, если в договоре доверительного управления будут участвовать более двух сторон (т. е. если учредителями выступят несколько организаций). Необходимо помнить, что налоговые инспекторы учитывают в своей работе, что деятельность управляющих компаний контролируется Федеральной службой по финансовым рынкам (письмо ФНС России от 10 июня 2011 г. № ЕД-21-3/118).

Если в качестве выгодоприобретателя выступает третья сторона, это можно обосновать тем, что выгодоприобретатель по доверительному управлению одновременно является заимодавцем, предоставившим учредителю денежные средства на покупку имущества, переданного в доверительное управление.

Суды поддерживают вывод Минфина России о том, что участники доверительного управления должны либо перейти с УСН на общий режим, либо заранее сменить объект обложения на «доходы» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 декабря 2010 г. № А32-22668/2009-59/680-11/110). Однако, чтобы преодолеть существующие ограничения по УСН, можно привлечь к управлению еще одну дружественную организацию на упрощенке, но уже с объектом налогообложения «доходы» – ставка единого налога 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). С согласия учредителя управления этой организации поручают совершать отдельные действия от имени управляющего за определенное вознаграждение (п. 2 ст. 1021 ГК РФ). Поскольку привлеченная организация не является стороной в договоре доверительного управления, на нее не распространяется запрет на расчет единого налога с базы «доходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Проверяющие могут высказать другое мнение, однако пока официальных разъяснений по этому вопросу нет.

Привлекая помощника управляющего, учитывайте, что расходы, связанные с управлением имуществом, если договором не предусмотрено их возмещение учредителем, признаются расходами доверительного управляющего (письмо УФНС России по г. Москве от 20 августа 2007 г. № 09-07/078629).

Важно также и то обстоятельство, что перечень затрат, которые плательщик единого налога может учесть для целей налогообложения, ограничен закрытым списком (ст. 346.16 НК РФ). В результате отдельные расходы не смогут уменьшить налоговую базу ни у учредителя, ни у выгодоприобретателя-упрощенца. В частности, не могут быть учтены расходы, связанные с приобретением имущественных прав, подписками на журналы, разъездной работой сотрудников и т. д.

Чтобы обойти ограничения, связанные с закрытым списком расходов, в качестве выгодоприобретателя можно привлечь не организацию на упрощенке, а нерезидента, не имеющего постоянного представительства в России.

По общему правилу российский управляющий обязан удержать с доходов нерезидента налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 6 ст. 309 НК РФ). Однако, например в отношениях между Россией и Республикой Кипр, действует Соглашение об избежании двойного налогообложения от 5 декабря 1998 г. Доходы, прямо не поименованные в Соглашении, могут облагаться налогом только на территории государства, юрисдикции которого подчиняется организация (ст. 22 Соглашения от 5 декабря 1998 г.). Доходы от доверительного управления в этом документе не указаны. Следовательно, российский управляющий не должен удерживать налог в размере 20 процентов – выгодоприобретатель уплатит его на Кипре (п. 1 ст. 284 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. № 20-12/014675).

Этот способ несет определенные налоговые риски. Некоторые виды доходов от доверительного управления имуществом, даже при использовании соглашений об избежании двойного налогообложения, должны облагаться налогом у источника в России. Например, это доход от сделок с недвижимостью. То есть если налоговый орган квалифицирует выплачиваемый иностранцу доход не как «доход от доверительного управления», а, например, как «доходы от реализации, сдачи в аренду и субаренду недвижимого имущества», спора с проверяющими не избежать. Это следует, например, из статьи 6 Соглашения между Россией и Республикой Кипр от 5 декабря 1998 г.

ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 10.06.2011 № ЕД-21-3/118 «О направлении информации по доверительному управлению имуществом»

Во исполнение подпункта 2 пункта 9 Протокола от 26.05.2011 № 27 заседания Совета руководителей налоговых служб при Интеграционном Комитете Евразийского экономического сообщества Федеральная налоговая служба направляет для сведения информацию об особенностях налогообложения при доверительном управлении имуществом.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров

Доклад "Доверительное управление имуществом - особенности налогообложения"

1. Гражданско-правовые отношения доверительного управления имуществом.
Законодательные основы доверительного управления имуществом определены положениями главы 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
Основанием возникновения доверительного управления является договор доверительного управления имуществом.

1.1. Договор доверительного управления имуществом
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, в целях осуществления доверительным управляющим управления этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

1.2. Субъекты доверительного управления имуществом:
- учредитель управления - сторона, в чьей собственности находится имущество и которая передает это имущество в доверительное управление. Учредителями управления могут выступать физические и юридические лица.
- доверительный управляющий - сторона, которой передается имущество и которая управляет имуществом в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя. Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.
- выгодоприобретатель - лицо, указанное учредителем управления, в чьих интересах осуществляется доверительное управление. Выгодоприобретателем может быть учредитель управления, но не может являться выгодоприобретателем доверительный управляющий.

1.3. Объекты доверительного управления имуществом:
- предприятия, имущественные комплексы, отдельные объекты недвижимости;
- ценные бумаги;
- права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;

- исключительные права;
- другое имущество.
Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления:
- деньги (за исключением случаев, предусмотренных законом);
- имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

1.4. Особенности договора доверительного управления имуществом:
- заключается в письменной форме на срок, не превышающий пяти лет;
- имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено от имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего;
- имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет;
- сделки с имуществом осуществляются от имени доверительного управляющего. Во всех письменных документах, составляемых доверительным управляющим, после наименования доверительного управляющего ставится пометка "Д.У.";
- по деятельности, связанной с доверительным управлением, доверительным управляющим открывается отдельный банковский счет;
- передача в доверительное управление недвижимого имущества подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество;
- доверительный управляющий обязан отчитываться перед учредителем и выгодоприобретателем в сроки и в порядке, установленном договором. *
Справочно: деятельность управляющих компаний контролируется Федеральной службой по финансовым рынкам, которая:
- лицензирует деятельность УК;
- согласовывает правила внутреннего контроля УК, разработанных в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
- размещает информацию об УК на официальном сайте (Информация о принятых руководителем ФСФР России решениях о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии, переоформлении документа, подтверждающего наличие лицензии, аннулировании лицензии (об отказе от аннулирования лицензии), формы заявлений и документов, предоставляемых в ФСФР России для получения лицензии, переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии, реестры лицензий размещаются на официальном сайте ФСФР России);
- ведет реестр выданных лицензий УК и т.д.

На основании информации, размещенной на сайте ФСФР, по состоянию на 01.05.2011 на территории Российской Федерации осуществляют деятельность 442 управляющие компании.

<…>

2. Налогообложение операций по договору доверительного управления имуществом, включая ПИФы

2.1. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)
Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом, включая ПИФы, регулируются отдельной статьей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего, независимо от применяемого им режима налогообложения по своей собственной деятельности, а также независимо от статуса учредителя управления (юридическое или физическое лицо).

2.1.1. Применение НДС доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, включая ПИФы:
- при осуществлении облагаемых НДС операций доверительный управляющий обязан исчислять НДС в общеустановленном порядке и выставлять счета-фактуры, в которых он вправе делать пометку "Д.У.";
- доверительный управляющий имеет право на налоговые вычеты в отношении покупок, приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях, осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления имуществом;
- для применения доверительным управляющим налоговых вычетов необходимо выполнение следующих условий:
а) счета-фактуры должны быть выставлены в установленном порядке на имя доверительного управляющего;
в) приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) предназначены для использования в деятельности, подлежащей в рамках договора доверительного управления имуществом налогообложению НДС;
в) принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и наличие первичных учетных документов;
г) наличие раздельного учета товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором (договорами) доверительного управления имуществом, и используемых при осуществлении иной деятельности;
Доверительный управляющий представляет в налоговый орган по месту своего учета единую налоговую декларацию, с отражением в ней:
- операций, производимых с доверительным управлением имуществом;
- операций, осуществляемых непосредственно самой управляющей компанией по иной (самостоятельной) деятельности, облагаемой НДС;
- операций по реализации услуг по доверительному управлению имуществом.

2.1.2. Применение НДС учредителем управления
- передача имущества по договору доверительного управления имуществом не признается объектом налогообложения, так как имеет инвестиционный характер;
- суммы НДС, принятые к вычету при приобретении такого имущества, подлежат восстановлению и уплате в бюджет;
- доходы, получаемые учредителем управления в соответствии с договором доверительного управления имуществом, НДС не облагаются;
- вычет НДС по услугам (вознаграждению) доверительного управления имуществом не производится.
Справочно: в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2809/10 указано на то, что препятствий для вычета с вознаграждения доверительного управляющего у учредителя управления не имеется.

2.3. Налог на прибыль организаций
В отношении налога на прибыль необходимо в первую очередь обратить внимание, что в основу применяемого порядка положен подход, который отличается от используемого при налогообложении НДС.
С точки зрения налога на прибыль принципиально выделяются (слайд 1П):
- учредитель ДУ или выгодоприобретатель по договору ДУ, а также пайщики ПИФов, у которых, получаемые от операций с переданным в управление имуществом доходы и расходы включаются в состав доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль, то есть именно они являются налогоплательщиками по итогам операций, осуществляемых с имуществом, полученным в ДУ;
- доверительный управляющий, у которого операции, производимые с полученным в доверительное управление имуществом, в составе его доходов и расходов не учитываются ни при каких обстоятельствах.
Доверительный управляющий (слайд 2П) в составе своих доходов к налогообложению учитывает только сумму своего вознаграждения, определенного договором ДУ.
При этом он в уменьшение своей налоговой базы может учесть все расходы, которые он несет в связи с осуществлением доверительного управления (оплата труда своего персонала, используемые этим персоналом материальные ценности, амортизация имущества, используемого для осуществления доверительного управления и пр.).
В случае, если перечисленные расходы доверительного управляющего превышают сумму вознаграждения, то убыток учитывается доверительным управляющим в общем порядке, поскольку никаких ограничений по этой ситуации НК РФ не установлено.
Однако если договором доверительного управления установлено, что эти расходы компенсируются учредителем ДУ, то у управляющего такие расходы в уменьшение доходов в виде вознаграждения не принимаются.
Очень важно, что в связи с осуществлением доверительного управления на доверительного управляющего налоговым законодательством возложены специальные дополнительные функции:
- по ведению раздельного учета доходов и расходов по операциям в рамках каждого конкретного договора доверительного управления и доходам и расходам, связанным с осуществлением управления, а также по иной своей деятельности;
- по ежемесячному представлению учредителю доверительного управления или выгодоприобретателю по договору информации о доходах и расходах, связанных с операциями с полученным в управление имуществом. При этом доверительный управляющий сам группирует и учитывает эти доходы и расходы так, как это предусмотрено правилами исчисления налога на прибыль.
Если говорить о порядке налогообложения операций с имуществом, переданным в доверительное управление (слайд 3П), то объекты и субъекты налогообложения определяются условиями договора доверительного управления.

1. В случае, если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель ДУ, то этот учредитель и платит налог по таким операциям. По информации, полученной от доверительного управляющего, учредитель ДУ признает и отражает в общей декларации доходы и расходы (в том числе амортизация переданного в управление имущества и вознаграждение управляющего). При этом если от использования имущества в рамках доверительного управления получены убытки, то они в целях налогообложения не учитываются. "Отсечение" таких убытков предусмотрено и порядком заполнения декларации.
При возврате имущества по окончании договора учредителю ДУ у него не формируется ни доходов, ни расходов для налогообложения независимо от того, как соотносятся оценки этого имущества на момент его передачи в ДУ и возврата. Далее это имущество продолжает амортизироваться у него в прежнем порядке с учетом того, что его остаточная стоимость за время его использования в рамках доверительного управления стала меньше.

2. В случае, если по условиям договора выгодоприобретателем является третье лицо, то доходы и расходы по операциям использования имущества, переданного в доверительное управление, учитывает уже выгодоприобретатель.
При этом его доходы могут формироваться как в полной сумме доходов от операций с находящимся в доверительном управлении имуществом, так и в сумме за вычетом суммы вознаграждения, которую управляющий по условиям договора "оставляет себе" из доходов, полученных от управления имуществом.
Расходы по операциям с переданным в управление имуществом учитываются тоже у выгодоприобретателя.
Убытки, полученные от использования переданного по договору ДУ имущества, у выгодоприобретателя также не учитываются.

3. Если речь идет о налогообложении операций, производимых ПИФом, то в целях исчисления налога на прибыль применяется порядок, аналогичный установленному для налогообложения операций с ценными бумагами.
Налог с прибыли в этом случае платит владелец пая.
Информация от доверительного управляющего о видах доходов и расходов, получаемых от управления имуществом, ему не нужна.
Действует другая схема: владелец пая "платит" за пай деньги или передает в ПИФ имущество на соответствующую сумму. При этом у него формируется налоговая стоимость этого пая, равная, соответственно или сумме внесенных денег, или налоговой стоимости передаваемого имущества. Возможно включение в стоимость пая и иных расходов, понесенных в связи с приобретением пая.
Налоговая база формируется и отражается в налоговой декларации только при реализации или погашении пая.
В составе доходов учитываются суммы, причитающиеся к выплате за пай.
В составе расходов принимается налоговая стоимость пая, сформированная при его приобретении.
Если в результате получается убыток, то такая сумма в течение следующих 10 лет может уменьшить сумму прибыли, полученную от реализации (погашения) аналогичных паев.

2.4. Налог на имущество организаций
Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, регулируются статьей 378 Кодекса.

2.4.1. По договору доверительного управления имуществом (за исключением ПИФов)
имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

2.4.2. По договору доверительного управления ПИФом
имущество, составляющее ПИФ, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается управляющей компанией за счет имущества, составляющего этот ПИФ.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным ведения бухгалтерского учета, утвержденным в организации.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая декларация представляется управляющей компанией (учредителем доверительного управления) в налоговый орган по месту фактического нахождения объектов недвижимого имущества, входящего в состав ПИФа (договора доверительного управления). В налоговый орган может представляться одна налоговая декларация по муниципальному образованию (субъекту Российской Федерации) с заполнением раздела 2 по каждому ПИФу, находящемуся в доверительном управлении управляющей компании.
В части остального имущества - по месту нахождения организации.

2.5. Земельный налог
Особенности налогообложения земельных участков, переданных в доверительное управление, регулируются статьей 388 Кодекса.

2.5.1. По договору доверительного управления имуществом (за исключением ПИФов)
в отношении земельных участков, переданных в доверительное управление, налогоплательщиком признается учредитель доверительного управления.

2.5.2. По договору доверительного управления ПИФом
в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (ПИФ).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным Российской Федерации.
Налоговая декларация представляется управляющей компанией (учредителем доверительного управления) в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, входящего в состав ПИФа (договора доверительного управления).
Справочно: Исчисление налога на имущество и земельного налога физическими лицами:
- в случае, если имущество или земельные участки переданы в доверительное управление, то налоги должны быть уплачены непосредственно собственниками, т.е. физическими лицами (на основании налоговых уведомлений, сформированных налоговыми органами);
- в случае, если имущество или земельные участки переданы в ПИФ, то поскольку право собственности на это имущество прекращается, то физические лица прекращают иметь статус налогоплательщика налога на имущество и земельного налога. В данной ситуации налоговые платежи (рассчитанные по правилам налогообложения для организаций) должны уплачиваться управляющими компаниями ПИФов.

Рабочая группа СРНС по взиманию косвенных налогов во взаимной торговле
Доверительное управление имуществом - особенности налогообложения

Докладчик: Чамкина Надежда Степановна

Гражданско-правовые отношения доверительного управления имуществом

Особенности договора доверительного управления имуществом

Особенности договора доверительного управления паевыми инвестиционными фондами (ПИФ)

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Налог на прибыль

  Налог на имущество организаций Земельный налог  

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.12.2007 № 03-04-06-01/432 «Об исполнении доверительным управляющим обязанностей налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых учредителю управления по договору доверительного управления»

Вопрос

Физическое лицо, резидент РФ, собственник недвижимого имущества, передал его в доверительное управление обществу с ограниченной ответственностью. По договору доверительного управления имуществом учредитель управления, физическое лицо, является выгодоприобретателем. Общество с ограниченной ответственностью является доверительным управляющим. По договору доверительного управления имуществом учредитель управления получает доходы.
В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством налоговым агентом в отношении доходов по операциям, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, физического лица, является доверительный управляющий - ООО.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 года:
"Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
(вред. федеральных законов от 29.11.2001 № 158-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ)".

Принимая во внимание вышеизложенное, просим вас разъяснить:

1. Договор доверительного управления имуществом является договором гражданско-правового характера, в связи с чем будет ли с 1 января 2008 года ООО, доверительный управляющий, являться налоговым агентом учредителя управления, физического лица, выгодоприобретателя, по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от доверительного управляющего или учредитель управления, физическое лицо, должен самостоятельно представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию о фактически полученных доходах по договору доверительного управления и уплачивать налог на доходы физических лиц?

2. В каких случаях организация может не являться налоговым агентом на основе заключенных трудовых договоров с физическими лицами?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 01.10.2007 № 01/09-07 по вопросу исполнения доверительным управляющим обязанностей налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых учредителю управления по договору доверительного управления, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 226 Кодекса российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с таких доходов налогоплательщиков.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, российская организация - доверительный управляющий, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по договору доверительного управления имуществом физическому лицу - учредителю управления. В связи с этим на доверительного управляющего в соответствии со статьей 226 Кодекса возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с указанных доходов физического лица.
Вступающие в силу с 01.01.2008 новые положения статей 226 и 228 Кодекса, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", не изменяют порядок отнесения организаций, осуществляющих доверительное управление имуществом, к налоговым агентам. *

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка