Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 декабря 2015 11 просмотров

Фирма совмещает ОСНО и ЕНВД. Как при расчете налога на прибыль распределить положительные курсовые разницы (внереализационные доходы), которые невозможно отнести ни к одному виду деятельности?

Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Существует мнение Минфина и судов о том, что в данной ситуации доходы в виде курсовой разницы следует распределить. Однако порядок распределения не поясняется. То есть организация должна самостоятельно установить метод распределения разниц и закрепить его в учетной политике.

Обоснование

Перед тем как перейти к вопросам налогообложения, скажем несколько слов о том, какие именно доходы принято считать внереализационными. В главе 26.3 НК РФ о таких доходах нет ни слова. Зато в главе 25 НК РФ им посвящена целая статья. Ею и будем руководствоваться. Так, согласно статье 250 НК РФ к внереализационным доходам в том числе относятся:
– доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
– доходы в виде курсовой разницы;
– проценты, полученные по договорам займа, банковского вклада;
– стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе по договору дарения);
– доходы в виде скидок, полученных от поставщиков товаров;
– доходы от сдачи имущества в аренду;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде;
– кредиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности или по другим основаниям;
– пени и штрафы за нарушение условий договоров;
– стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Учет таких доходов зависит от количества осуществляемых видов деятельности и применяемых систем налогообложения.

Если организация ведет только один вид деятельности, подлежащий налогообложению ЕНВД, то с полученных в рамках этой деятельности внереализационных доходов нет необходимости уплачивать налог на прибыль. Иная ситуация складывается при осуществлении нескольких видов деятельности, один из которых подпадает под уплату ЕНВД. Если организация на основании ведения раздельного учета может отнести полученные внереализационные доходы к «вмененной» деятельности, то дополнительно платить налог на прибыль не нужно. А если фирме сложно определить принадлежность того или иного внереализационного дохода к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, то ей придется заплатить налог на прибыль. Такого мнения придерживаются специалисты финансового ведомства и налоговых органов (письма Минфина России от 05.07.2007 № 03-11-04/3/251,от 23.03.2007 № 03-11-04/3/83 и УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 № 20-12/105713).

<…>

«Занимаемся оптово-розничной торговлей. Налоги наша компания платит по общей системе, но часть деятельности на ЕНВД. У нас есть валютный счет для расчетов с иностранными контрагентами. Надо ли при расчете налога на прибыль распределять между видами деятельности курсовые разницы, которые образуются при переоценке валюты?..»

Из письма главного бухгалтера Лилии Галкиной, г. Дмитров Московской обл.

Лилия, если денежные средства на валютном счете участвуют в операциях, которые относятся к разным видам деятельности, то курсовые разницы необходимо распределять (п. 9 ст. 274 НК). Поэтому учитывать во внереализационных доходах или расходах при расчете налога на прибыль правильнее только те суммы, которые относятся к деятельности на общей системе (п. 2 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.03.10 № КА-А40/1393-10).

  1. Из статьи журнала «Вмененка», № 2, февраль 2010
    Семь видов внереализационных доходов. Учет и налогообложение
  2. Из статьи газеты «УНП», № 13, март 2010
    Когда курсовые разницы распределяют между «вмененкой» и общей системой
  3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.09.2009 № 03-03-06/1/596

Вопрос

Просим дать разъяснение по вопросу налогообложения курсовых разниц, возникших от переоценки валютных счетов, займов полученных и выданных, дебиторской и кредиторской задолженностей контрагентов при ведении организацией "раздельного учета".Розничная компания ведет "раздельный учет", поскольку часть магазинов находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и часть на ЕНВД.

Поскольку понятие "курсовая разница" представляет собой доход (расход), который зависит от изменения официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, и непосредственно не связан с осуществлением какой-либо деятельности, правильно ли относить всю положительную курсовую разницу на доходы, облагаемые налогом на прибыль, а всю отрицательную курсовую разницу в расходы, уменьшающие налог на прибыль, при ведении организацией "раздельного учета"?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета курсовых разниц, возникших у организации, уплачивающей налог на прибыль организаций и переведенной по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.В соответствии с пунктом 10 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает, в том числе, их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Также пункт 7 статьи 346.26 НК РФ определяет, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, организация, переведенная в отношении отдельных видов деятельности на уплату ЕНВД, осуществляет в том числе и раздельный учет валютных счетов, займов, полученных и выданных, дебиторской и кредиторской задолженностей, относящихся к предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налог на прибыль организаций. В таком же порядке учитываются курсовые разницы, возникшие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка